淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

單海燕

摘 要 2015年財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）的文件，明確要求事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過內(nèi)控全面提升單位的管理質(zhì)量和管理效率，進(jìn)一步促進(jìn)單位的可持續(xù)健康發(fā)展。本文從財(cái)務(wù)角度出發(fā)研究事業(yè)單位內(nèi)控體系的建立，首先分析當(dāng)前事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的問題，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)和優(yōu)化策略，希望能為相關(guān)單位管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)控 問題 策略

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境有待改善

一些事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境有待改善，單位管理人員財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)控工作只是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，沒有從單位整體角度推動(dòng)建立和完善內(nèi)控體系，但是財(cái)務(wù)部門職能范圍有限，在開展內(nèi)控工作時(shí)又缺乏其他部門的積極參與和配合，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控的功能作用無法得到充分發(fā)揮。單位財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的體系機(jī)制不健全，[1]后期財(cái)務(wù)內(nèi)控配套措施跟不上，單位內(nèi)控管理局限在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和約束控制作用受限。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善、制度覆蓋面不全、管控細(xì)節(jié)不夠，難以為單位開展內(nèi)控活動(dòng)提供規(guī)范的行為依據(jù)。內(nèi)控組織流程執(zhí)行相對(duì)松散，管理層重視不夠，歸口部門監(jiān)管不力，存在不相容崗位兼職串崗的現(xiàn)象。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)活動(dòng)不規(guī)范

在單位面臨辦公區(qū)人員增加、設(shè)備老化、財(cái)政資金緊張的情況下，更應(yīng)合理地編制預(yù)算、嚴(yán)控開支、管控資產(chǎn)，以全面提升單位的綜合管理效率，保障各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的高效有序開展。[1]但目前，由于部分單位在開展內(nèi)控活動(dòng)時(shí)不規(guī)范，預(yù)算編制范圍較窄，編制方法不科學(xué)，使預(yù)算計(jì)劃與執(zhí)行存在較大的偏差。在收支管理方面，收支管理混亂，各項(xiàng)費(fèi)用開支隨意，審批不嚴(yán)格，管控力度不強(qiáng)。一些事業(yè)單位沒有制定嚴(yán)格統(tǒng)一的資產(chǎn)購(gòu)置、配備標(biāo)準(zhǔn)，在編制資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算時(shí)存在隨意性和盲目性，需求部門預(yù)算申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)，管理部門對(duì)采購(gòu)管理松懈，對(duì)單位資產(chǎn)整體把控不強(qiáng)，實(shí)際的資產(chǎn)需求考慮不足，資產(chǎn)購(gòu)置不科學(xué)，歸口部門在實(shí)際工作中管控不到位，資產(chǎn)統(tǒng)籌調(diào)配意識(shí)不強(qiáng)，造成閑置浪費(fèi)。單位一些管理人員“重購(gòu)買，輕管理”思想根深蒂固，資產(chǎn)購(gòu)置后的閑置、浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不夠，資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確，賬實(shí)不相符，資產(chǎn)使用效率低下。部分單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，一些領(lǐng)導(dǎo)上任后辦公設(shè)備換新采購(gòu)，一些替換下來的設(shè)備被閑置，造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不足

單位人員內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，表現(xiàn)為管理層內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、責(zé)任人專業(yè)度不夠，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)主要依靠管理人員主觀的經(jīng)驗(yàn)判斷，存在較多的風(fēng)險(xiǎn)隱患。由于財(cái)務(wù)人員職能權(quán)限受到限制，在單位的一些重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面沒有充分的討論和參與決定權(quán)，只能簡(jiǎn)單地就各項(xiàng)資金劃撥手續(xù)的合規(guī)性以及相關(guān)的發(fā)票報(bào)銷流程的完整性進(jìn)行審查，對(duì)于具體資金支出的審批等方面的權(quán)限相對(duì)弱化，有時(shí)甚至無法拒絕報(bào)銷一些不合理的支出，這給單位產(chǎn)生違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)舞弊行為創(chuàng)造了有利條件，增加了單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管不到位

單位內(nèi)控監(jiān)管主要集中在事后，缺乏業(yè)務(wù)開展過程的監(jiān)管控制，無法及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)并處理異常業(yè)務(wù)行為。財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)管行為容易受到單位上級(jí)或同級(jí)有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的主觀因素干擾，缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題改進(jìn)和優(yōu)化策略

（一）改善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

事業(yè)單位首先要積極改善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，在單位內(nèi)部加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的宣傳教育，提高單位人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視度，促進(jìn)單位員工積極地參與和配合財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作的開展。要明確各個(gè)部門的財(cái)務(wù)內(nèi)控責(zé)任，建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任分工制度，確保有效落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控責(zé)任目標(biāo)。單位要給予財(cái)務(wù)人員更大的管理權(quán)限，使其能夠充分地參與到單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中，同時(shí)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和了解更多管理會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等手段工具，將其應(yīng)用于單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)踐中，要求其結(jié)合單位實(shí)際的工作特點(diǎn)制定專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系及業(yè)務(wù)流程規(guī)范，有效指導(dǎo)和規(guī)范單位人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作行為，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控約束力度。單位要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，建立“單位領(lǐng)導(dǎo)—各部門負(fù)責(zé)人—財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行人員”三級(jí)內(nèi)控職能結(jié)構(gòu)，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作高效有序開展。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)

事業(yè)單位要結(jié)合最新的單位內(nèi)控規(guī)范條例，圍繞政府采購(gòu)、預(yù)算、收支、資產(chǎn)、基建以及合同這6個(gè)業(yè)務(wù)層面規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控行為。下面以收支業(yè)務(wù)內(nèi)控、資產(chǎn)內(nèi)控為例展開說明。

在開展收支業(yè)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)時(shí)，考慮到單位收入來源相對(duì)單一，因此要注重提高資金的使用效率，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的管控，杜絕內(nèi)部資金坐收坐支行為。單位要擴(kuò)大預(yù)算計(jì)劃編制的范圍，結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)科學(xué)選擇預(yù)算編制方法，減少后期預(yù)算執(zhí)行偏差，確保各項(xiàng)費(fèi)用收支在可控范圍之內(nèi)。單位要嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理制度，盡可能實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)一集中管理，同時(shí)嚴(yán)格進(jìn)行收支票據(jù)的審查，建立資金收支明細(xì)賬本，全面詳細(xì)地記錄和跟蹤資金收支使用情況，確保單位收支數(shù)據(jù)的合理性和準(zhǔn)確性。單位要改變傳統(tǒng)的財(cái)權(quán)分散、事權(quán)分離的現(xiàn)象，重新配置和統(tǒng)籌單位的財(cái)務(wù)管理工作，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督管控，確保有效落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控措施。

為了進(jìn)一步提高單位的固定資產(chǎn)使用效率，單位一方面要加大資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)力度，按照新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定來完善單位的資產(chǎn)制度，優(yōu)化資產(chǎn)管理流程，注重單位在轉(zhuǎn)型期的資產(chǎn)特點(diǎn)，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，各種資產(chǎn)賬目一目了然，能夠幫助單位領(lǐng)導(dǎo)更加全面、準(zhǔn)確地了解和掌握單位的資產(chǎn)狀況，也為其作出資產(chǎn)購(gòu)置等相關(guān)決策提供可靠的數(shù)據(jù)參考;另一方面，單位要加快內(nèi)部資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)，通過建立有效的固定資產(chǎn)共享機(jī)制減少不必要的資產(chǎn)購(gòu)置，提高資產(chǎn)的使用效率，同時(shí)單位要做好資產(chǎn)的維護(hù)和保養(yǎng)工作，明確資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的歸口管理責(zé)任，對(duì)于損壞和遺失單位資產(chǎn)的行為及時(shí)進(jìn)行責(zé)任追究和索賠，避免給單位造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。為了避免人員崗位變動(dòng)產(chǎn)生的重復(fù)性資產(chǎn)購(gòu)置，單位要制定嚴(yán)格細(xì)化的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，明確資產(chǎn)新增購(gòu)置的條件、類別以及數(shù)量等，嚴(yán)格控制資產(chǎn)增量，并在單位內(nèi)部積極倡導(dǎo)勤儉節(jié)約的優(yōu)良作風(fēng)，提高單位人員參與和配合資產(chǎn)管理工作的積極性和主動(dòng)性。另外，在大額資產(chǎn)的處置階段，要求單位各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員要進(jìn)行聯(lián)席審批，必要時(shí)可聘請(qǐng)第三方專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)殘余價(jià)值評(píng)估報(bào)告，以保障資產(chǎn)處置的合理性，以有效避免一些不法人員利用職務(wù)之便謀取私利，損害單位權(quán)益。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

事業(yè)單位要全面梳理各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及人員，找出其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，針對(duì)一些常見的風(fēng)險(xiǎn)類別制定風(fēng)險(xiǎn)防控與應(yīng)對(duì)策略，編制相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，為單位人員開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)工作提供行為依據(jù)。單位要重點(diǎn)對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及崗位人員加強(qiáng)管控，擴(kuò)大財(cái)務(wù)人員在資金審批以及決策建議等方面的職能權(quán)限，提升財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)能力，從而進(jìn)一步強(qiáng)化單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控效果。

（四）健全監(jiān)督管控機(jī)制

為了保障單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，單位可設(shè)置專門的內(nèi)審監(jiān)督部門，全面負(fù)責(zé)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)審監(jiān)管工作。同時(shí)，單位可將監(jiān)管重心前移，逐步從過去單一的事后財(cái)務(wù)核算型審計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管、預(yù)算編審監(jiān)管、事中的控制監(jiān)管、計(jì)劃執(zhí)行監(jiān)管以及事后的績(jī)效考評(píng)監(jiān)管、評(píng)價(jià)反饋監(jiān)管等全過程的監(jiān)督管控機(jī)制，確保監(jiān)管的全方位性與全過程性，杜絕監(jiān)管真空，有效落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控措施。另外，單位還可推行財(cái)務(wù)公開制度，做好內(nèi)審監(jiān)管與外部紀(jì)檢監(jiān)察等部門的協(xié)作配合工作，切實(shí)推動(dòng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的合規(guī)性管理，提高單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作水平。

三、結(jié)語

事業(yè)單位相關(guān)管理人員要提升對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視度，認(rèn)清當(dāng)前事業(yè)單位轉(zhuǎn)型發(fā)展的大趨勢(shì)，積極有力地推動(dòng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立健全，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)。

（作者單位為內(nèi)蒙古自治區(qū)機(jī)關(guān)事務(wù)管理局第一后勤服務(wù)中心）

參考文獻(xiàn)

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