淺析企業(yè)全面預(yù)算管理

李穎

摘 要 全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和核心價(jià)值的工具，做好全面預(yù)算的管理直接影響到企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益?；诖吮尘埃疚膶?duì)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策展開(kāi)研究。本文首先闡述企業(yè)全面預(yù)算管理的概念和內(nèi)容;然后結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，深入分析其中普遍存在的問(wèn)題;最后從強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)、落實(shí)預(yù)算管理執(zhí)行等方面，提出加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的新思路及具體對(duì)策。本文對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理、提高企業(yè)管理水平提供參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 全面預(yù)算管理 預(yù)算分析 業(yè)績(jī)考評(píng)

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)擁有的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，從而幫助企業(yè)組織、協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著重大的推動(dòng)作用，是管理控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的一種手段。

全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括與交易相關(guān)的預(yù)算、與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的預(yù)算和專門(mén)交易預(yù)算。與交易相關(guān)的預(yù)算主要是與企業(yè)的日常交易直接相關(guān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)、購(gòu)買(mǎi)原材料、生產(chǎn)制造產(chǎn)品、材料等預(yù)算。與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的預(yù)算通常與利潤(rùn)表緊密相關(guān)，主要有買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的預(yù)算、購(gòu)買(mǎi)原材料或產(chǎn)品的預(yù)算、生產(chǎn)制造產(chǎn)品中需要投入的原材料的預(yù)算、生產(chǎn)制造過(guò)程中需要投入的人工預(yù)算、生產(chǎn)制造過(guò)程中需要耗費(fèi)的輔助配件預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)完工的成本預(yù)算、倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存存貨預(yù)算、與銷(xiāo)售相關(guān)的費(fèi)用預(yù)算、與管理相關(guān)的費(fèi)用預(yù)算等。專門(mén)交易預(yù)算主要是企業(yè)偶爾發(fā)生的、一次性的重要預(yù)算。

全面預(yù)算的作用主要體現(xiàn)在以下5個(gè)方面：其一，是執(zhí)行公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效工具。其二，有助于規(guī)范業(yè)務(wù)操作的程序。其三，預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)事前、事中、事后控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效工具。其四，預(yù)算可以為企業(yè)績(jī)效管理提供依據(jù)。其五，預(yù)算能合理安排企業(yè)各項(xiàng)資源。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

目前，許多企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中還存在許多問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了其作用的發(fā)揮。

（一）預(yù)算管理意識(shí)薄弱，預(yù)算制定缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

全面預(yù)算管理是一種全員參與、從上到下、貫穿企業(yè)全過(guò)程的企業(yè)管理模式。然而，現(xiàn)實(shí)中的許多企業(yè)并不真正重視預(yù)算管理。預(yù)算管理脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)流于形式，浮于數(shù)字;制定好的全面預(yù)算管理機(jī)制并不會(huì)被一貫執(zhí)行、反饋、優(yōu)化。具體表現(xiàn)在以下方面：

首先，企業(yè)管理層認(rèn)為全面預(yù)算管理只是成本預(yù)算。例如，上海A公司每年總經(jīng)理制定預(yù)算給出的原則重點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用相比往年下降一定比例，而對(duì)于企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)指標(biāo)等沒(méi)有明確要求。

其次，企業(yè)管理層片面認(rèn)為全面預(yù)算管理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)制定并監(jiān)督執(zhí)行，未能正確認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算是由全員參與并執(zhí)行、監(jiān)督，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。依然以上海A公司為例，其每年的預(yù)算都是由財(cái)務(wù)部按照上一年成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額，直接按規(guī)定比例下調(diào)后匯總編制呈報(bào)給總經(jīng)理簽批。

最后，企業(yè)管理層只注重短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，片面追求成本的最小化、利潤(rùn)的最大化;缺乏戰(zhàn)略眼光和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算管理只注重實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，不注重內(nèi)部資源的重合和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程無(wú)控制、無(wú)反饋，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果無(wú)分析、無(wú)優(yōu)化

沒(méi)有執(zhí)行的預(yù)算是紙面預(yù)算，在執(zhí)行過(guò)程中往往偏離制定的預(yù)算目標(biāo)。目前，大多數(shù)企業(yè)所做的全面預(yù)算管理在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。究其原因，主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

第一，不關(guān)注預(yù)算的實(shí)施，執(zhí)行過(guò)程中預(yù)算目標(biāo)不細(xì)化，溝通理解存在差異或監(jiān)督不到位等。第二，預(yù)算反饋不及時(shí)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)滯后，預(yù)算分析無(wú)時(shí)效性。第三，大多數(shù)企業(yè)主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算分析，對(duì)其他業(yè)務(wù)部門(mén)傳遞的數(shù)據(jù)只是站在財(cái)務(wù)部門(mén)的角度去分析理解。財(cái)務(wù)部門(mén)則僅是將實(shí)際數(shù)字簡(jiǎn)單地與預(yù)算數(shù)字進(jìn)行列表比較，并沒(méi)有深度挖掘數(shù)字背后存在的問(wèn)題，更不能從業(yè)務(wù)的角度提出有效的措施。當(dāng)預(yù)算分析出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，就無(wú)法辨別預(yù)算管理的調(diào)整是否與實(shí)際情況相符合，無(wú)法識(shí)別預(yù)算管理的調(diào)整程序、規(guī)則是否完整有效，進(jìn)而致使預(yù)算管理實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)、調(diào)整和解決。

（三）績(jī)效考評(píng)缺乏科學(xué)、有效的機(jī)制

只有執(zhí)行而沒(méi)有分析評(píng)估，沒(méi)有將預(yù)算管理與績(jī)效考核相結(jié)合，勢(shì)必不能取得事半功倍的效果。沒(méi)有有效的考核制度，不管是對(duì)優(yōu)秀員工還是表現(xiàn)較差的員工均不能起到激勵(lì)作用，從而不能發(fā)揮出預(yù)算管理的作用。

目前，許多企業(yè)雖有考核，但最終由于各種原因?qū)е缕錅S為形式主義。例如，評(píng)估與預(yù)算的結(jié)合并不緊密，評(píng)估指標(biāo)單一，無(wú)法量化，指標(biāo)之間缺乏邏輯，甚至評(píng)估指標(biāo)之間也缺乏邏輯，完全憑想象，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的考核存在錯(cuò)位現(xiàn)象。沒(méi)有進(jìn)行職位分析，因?yàn)椴煌瑣徫坏男再|(zhì)、職能、難易程度、工作量的大小不同，如果采用單一、省時(shí)省力的綜合標(biāo)準(zhǔn)，不僅模糊性大，而且執(zhí)行偏差也大。有些企業(yè)對(duì)預(yù)算的考查不嚴(yán)格，沒(méi)有制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰規(guī)則，這樣就無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性和積極性，不利于企業(yè)整體績(jī)效的考核和企業(yè)預(yù)算的有效落實(shí)。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

針對(duì)以上存在的共性問(wèn)題，本文提出如下應(yīng)對(duì)措施：

（一）提升對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，夯實(shí)對(duì)預(yù)算管理的落地

提升對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，就是要全面引導(dǎo)、激發(fā)全部員工對(duì)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，宣導(dǎo)每個(gè)人每個(gè)部門(mén)在預(yù)算管理中都有著舉足輕重的作用。我們不只是要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)的重要作用，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)突出從上到下每個(gè)部門(mén)之間的交流協(xié)同作用，以及全體成員共同參與的重要性。

首先，成立預(yù)算管理組織——預(yù)算管理委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)提出企業(yè)的戰(zhàn)略方針和戰(zhàn)略目標(biāo)，審查與預(yù)算管理相關(guān)的程序制度，履行預(yù)算最終審查的責(zé)任。其次，擬定相關(guān)的預(yù)算管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)全體員工的培訓(xùn)或會(huì)議，灌輸預(yù)算管理的想法，加強(qiáng)全體員工對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí);說(shuō)明相關(guān)預(yù)算的知識(shí)和操作手冊(cè)，以便每個(gè)人都能正確理解預(yù)算，為預(yù)算的可操作性做準(zhǔn)備。最后，在制定階段，要結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略以及年度計(jì)劃，通過(guò)采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的反復(fù)溝通的編制方法，力求全員理解并參與到預(yù)算管理編制中?；蛘呓柚芾碜稍儗＜业慕?jīng)驗(yàn)，充分聽(tīng)取“外腦”意見(jiàn)，制定出可挑戰(zhàn)、可實(shí)現(xiàn)、可評(píng)估、可量化、可操作的預(yù)算。

（二）建立完善的執(zhí)行反饋和預(yù)算分析體系

為了保證預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)，必須實(shí)行有力的落地措施。因此，需要將預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的各種情況和執(zhí)行過(guò)程中存在的各類(lèi)問(wèn)題及時(shí)反饋，結(jié)合反饋的具體情況、具體的預(yù)算分析結(jié)果和市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展，不斷優(yōu)化預(yù)算體系。例如，及時(shí)調(diào)整滾動(dòng)預(yù)算，以更好地幫助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，保證預(yù)算目標(biāo)的更好實(shí)現(xiàn)。

首先，預(yù)算執(zhí)行經(jīng)常使用“總目標(biāo)控制、部門(mén)目標(biāo)控制以及個(gè)人目標(biāo)控制”的方法，以此將預(yù)算的目標(biāo)層層地分解給個(gè)人。其中，管理層的預(yù)算落實(shí)是關(guān)鍵，既要完成上一層級(jí)的預(yù)算目標(biāo)，又要能調(diào)動(dòng)下屬主動(dòng)高效地完成預(yù)算目標(biāo)，促使全體成員上下一心嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算目標(biāo)，通過(guò)使用系統(tǒng)管理、人本管理的方法，以此促使兩者相輔相成，共同努力，共同實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。其次，建立完善預(yù)算的反饋與分析制度。在預(yù)算分析中，既可以對(duì)具體的差異細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的分析和跟蹤，也可以分析月度、季度的預(yù)算管理目標(biāo)，還可以使用“各部門(mén)自行分析，財(cái)務(wù)部門(mén)匯總指導(dǎo)分析”的方法。具體來(lái)說(shuō)就是各部門(mén)負(fù)責(zé)人參加財(cái)務(wù)匯總預(yù)算分析培訓(xùn)，各部門(mén)負(fù)責(zé)人依據(jù)財(cái)務(wù)部提供的具體數(shù)據(jù)情況進(jìn)行本部門(mén)的預(yù)算分析，以此發(fā)現(xiàn)部門(mén)實(shí)際管理過(guò)程中存在的問(wèn)題并提出有效的對(duì)策，再將結(jié)果反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)操作匯總形成分析報(bào)告后再反饋給各預(yù)算管理部門(mén)，以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的及時(shí)監(jiān)控。最后，建立健全全面預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，增強(qiáng)公司預(yù)算管理的應(yīng)變能力，從而保持其先進(jìn)性和科學(xué)性，保證預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。其主要是針對(duì)預(yù)算反饋及分析中出現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)政策作出預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，如果出現(xiàn)滾動(dòng)調(diào)整等重大變化或者出現(xiàn)不可抗力的因素，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

（三）建設(shè)切實(shí)可行的業(yè)績(jī)考查制度

對(duì)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效考查的目的是為了調(diào)動(dòng)激發(fā)員工的積極性，相互協(xié)助共同實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在成立時(shí)應(yīng)該把員工的業(yè)績(jī)考查與員工的薪酬相關(guān)聯(lián)，以此強(qiáng)化激勵(lì)的正向作用，優(yōu)化完善管理水平。就業(yè)績(jī)考查存在的問(wèn)題，提出以下建議：

首先，考查指標(biāo)的建立應(yīng)該與預(yù)算管理的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，按照管理層級(jí)將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的層次分解，在建立指標(biāo)時(shí)應(yīng)該貫徹清晰、計(jì)量、可實(shí)現(xiàn)、相關(guān)性、時(shí)限的SMART原則。其次，對(duì)崗位進(jìn)行分析，依據(jù)不同崗位的不同性質(zhì)，制定不同崗位的預(yù)算考查指標(biāo)，以此簽訂業(yè)務(wù)目標(biāo)責(zé)任書(shū)或崗位業(yè)績(jī)考查責(zé)任書(shū)。簽訂責(zé)任書(shū)的目的是為了在充分溝通理解的基礎(chǔ)上有效落實(shí)預(yù)算目標(biāo)，并進(jìn)行嚴(yán)格的業(yè)績(jī)考查。最后，企業(yè)應(yīng)該建設(shè)切實(shí)可行的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，以期達(dá)到“功必賞、罰必懲”，以便于有效地增強(qiáng)員工的積極性和主動(dòng)性，并且能在執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)主動(dòng)分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善獎(jiǎng)懲制度，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)績(jī)考核和預(yù)算目標(biāo)提供保障。財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算系統(tǒng)的一部分，企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算。它是價(jià)值全面反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算和特殊預(yù)算的結(jié)果，這意味著業(yè)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算信息可以用貨幣金額來(lái)反映財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算也稱為總預(yù)算，其他預(yù)算稱為補(bǔ)充預(yù)算或相應(yīng)的預(yù)算。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是企業(yè)健康長(zhǎng)久發(fā)展的重要手段，逐漸受到企業(yè)的重視，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻不盡如人意。到底如何應(yīng)對(duì)意識(shí)薄弱，應(yīng)對(duì)預(yù)算制定缺乏科學(xué)性，如何更好地執(zhí)行和透徹分析，如何應(yīng)對(duì)績(jī)效考評(píng)中存在的問(wèn)題，都是企業(yè)關(guān)注并迫切需要解決的問(wèn)題。本文通過(guò)剖析企業(yè)預(yù)算管理中存在的這些問(wèn)題，提出增強(qiáng)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)，切實(shí)可行編制預(yù)算管理;構(gòu)建完善的預(yù)算分析和執(zhí)行反饋制度;建立切實(shí)可行的業(yè)績(jī)考評(píng)體系的對(duì)策，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青。

（作者單位為上海定坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

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