淺析企業(yè)全面預算管理問題與對策

楊天虹

摘 要 隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，科學的管理理念和管理方法也在不斷創(chuàng)新。全面預算管理作為一種具有前瞻性、系統(tǒng)性、綜合性的管理工具，可以通過對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務活動、資金管理、經(jīng)營方向等各方面進行規(guī)劃，形成預算管理的全覆蓋，推動企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。但是，當前許多企業(yè)在全面預算管理過程中仍然存在一些問題，限制了全面預算管理的推進。本文闡述企業(yè)全面預算管理的含義以及當前普遍存在的問題，并提出相應的對策，以期為相關企業(yè)提升預算管理水平提供參考。

關鍵詞 全面預算管理 問題 對策 績效考核

一、企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義

預算是一種科學、系統(tǒng)且全面的方法，經(jīng)營管理者用來分配企業(yè)的資金、實物及人力等各種資源，實現(xiàn)企業(yè)設定的戰(zhàn)略目標。經(jīng)營管理者利用預算對企業(yè)內(nèi)部的各種財務資源和非財務資源進行整合配置、分析考核、調(diào)控管理，以便科學、有效地安排、組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務活動，完成設定的經(jīng)營目標。

全面預算反映的是在一定的運營發(fā)展階段內(nèi)，基于未來戰(zhàn)略目標設定、生產(chǎn)經(jīng)營預測、經(jīng)營管理決策的基礎，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務活動、資金狀況、人才儲備等各方面以單位數(shù)量的形式來表現(xiàn)企業(yè)整體的預測與分析。企業(yè)可以通過全面預算體系來管控戰(zhàn)略目標的實施程度和進展，預測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量與可分配利潤，控制企業(yè)的經(jīng)營支出。

（二）全面預算管理的意義

隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，繁榮的市場對企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的要求也不斷提高。全面預算管理作為一種科學的、綜合的管理理念，行之有效的管理手段是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中不可或缺的工具。全面預算管理能夠有效地對企業(yè)各種資源進行分配、整合與再分配，并不斷優(yōu)化資源配置，來組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高整體經(jīng)濟利益，達成企業(yè)設定的戰(zhàn)略目標。即使在企業(yè)經(jīng)營目標不能全面實現(xiàn)時，全面預算管理也能預警企業(yè)發(fā)展過程中的經(jīng)營風險，發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞或問題，促使企業(yè)經(jīng)營管理層及時調(diào)整、優(yōu)化決策和持續(xù)改進，以政策透明為原則，以目標導向和壓力測試為核心，發(fā)揮天花板、地平線、穩(wěn)定器和動力源作用，推動公司穩(wěn)健發(fā)展。

二、企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）預算活動與戰(zhàn)略目標脫離

企業(yè)實行全面預算管理的目標是為了達成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。但實際操作中，很多企業(yè)不考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標對全面預算管理的指導作用，認為戰(zhàn)略目標與全面預算沒有關系，單純推行預算，就會使企業(yè)只注重目前利益或短期效益，而忽略那些對企業(yè)有深遠影響的長期規(guī)劃。尤其是對于那些還沒有設定明確戰(zhàn)略目標的企業(yè)，實行全面預算管理純粹只是為了實現(xiàn)短期的效益，缺乏企業(yè)整體和長期的規(guī)劃，未結合自己特點“量身定做”的全面預算管理體系，最終將難以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標。

（二）缺乏對全面預算管理的充分認識

全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營管理過程中應具有較高的影響力，如果沒有合適的預算管理組織架構，也沒有全員參與的充分意識，僅有財務部門參與預算管理工作，但財務人員并不完全了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，也并不完全了解經(jīng)營業(yè)務，全面預算管理工作就很難推進。因為全面預算管理是企業(yè)上至管理層、下至普通員工，每個部門、每個員工的責任，而不僅僅是財務部門的工作職責。部分企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、技術支持、人力資源等部門并未認識到全面預算與其部門職能相關，其部門人員參與度較低，并不主動與財務溝通，未體現(xiàn)“全面”二字。

（三）預算管理編制方式與實際情況脫節(jié)

目前，預算編制多數(shù)是企業(yè)管理層自上而下制定的指令，業(yè)務部門只根據(jù)本部門情況填報預算數(shù)據(jù)，財務部門最后匯總預算數(shù)據(jù)。企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)缺乏溝通，也沒有科學的經(jīng)營業(yè)務預測，僅僅是依據(jù)歷年的財務數(shù)據(jù)，參考歷史經(jīng)營管理經(jīng)驗，運用單一的、片面的、不科學的編制方法，簡單粗略地制定預算管理目標，未能結合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，也未能確定預算目標的可實現(xiàn)性。這一定程度上使全面預算管理脫離了企業(yè)實際的經(jīng)營業(yè)務活動，使預算管理流于形式。一旦外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，對企業(yè)經(jīng)營造成較大波動，而企業(yè)不主動進行改進、變革，預算管理就難以發(fā)揮應有的作用。

（四）預算執(zhí)行過程疏于管控

很多企業(yè)純粹把預算管理看作完成一項預算編制工作，在整體流程中，往往只重視制定過程，忽視了執(zhí)行過程中的監(jiān)督管控。企業(yè)經(jīng)營管理層的預算管理意識薄弱，對預算管理的重要性認識不足。在預算執(zhí)行過程中，經(jīng)營管理者會隨意調(diào)整各類已確定的關鍵性指標，直接對預算執(zhí)行產(chǎn)生負面影響。會計人員負責經(jīng)營業(yè)務的財務核算，保證業(yè)務信息的核算及時、準確和完整;預算人員負責業(yè)務的預算執(zhí)行，預算執(zhí)行管理與會計核算信息無法緊密結合，預算執(zhí)行與實際執(zhí)行脫節(jié)，預算執(zhí)行效率降低。同時，企業(yè)沒有有效地執(zhí)行管控制度和措施，全面預算管理也只停留在形式上，無法實行持續(xù)的管控措施，預算管理執(zhí)行效果并不理想。

（五）預算管理缺乏有效分析考核

在全面預算管理中，因為涉及的內(nèi)部部門多，經(jīng)營業(yè)務廣泛，業(yè)務經(jīng)營信息數(shù)據(jù)量大，如果只是在預算執(zhí)行完畢后進行相應業(yè)績的分析考核，且以收入、成本、利潤作為預算考核指標，可能存在責任主體人為操縱預算指標，如人為的“沖銷量”或“壓銷量”，人為調(diào)整經(jīng)營成本，導致偏離全面預算管理的目的。同時，沒有一套完整、科學、合理的考核評價體系，難以保障考核標準的規(guī)范性、考核內(nèi)容的全面性、考核力度的嚴厲性，缺乏有效的、實時的預算分析，也不能及時進行約束或督促，都會影響預算管理的實施結果。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策

（一）確保預算活動與企業(yè)戰(zhàn)略目標相結合

企業(yè)需要根據(jù)外部經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)格局的變化，內(nèi)部經(jīng)營優(yōu)勢、資源整合的情況，及時建立符合實際發(fā)展狀況的戰(zhàn)略目標。使企業(yè)全面預算在戰(zhàn)略目標的指導下，以價值導向、整體協(xié)同，能夠兼顧長短期效益，促進企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展;也可以使經(jīng)營管理層有效地認識到建立適合企業(yè)自身經(jīng)營特點的全面預算體系可以使企業(yè)獲得持久的競爭優(yōu)勢。同時，通過全面預算反映的企業(yè)經(jīng)營中潛在問題和風險，需要及時提出改進方向和改進建議，為作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。

（二）提高企業(yè)對全面預算管理的認識

企業(yè)通過多種方式渠道溝通，上至管理層，下至普通員工，使全體員工懂得全面預算管理與其工作、業(yè)績考核有密切聯(lián)系。企業(yè)管理層要認識到全面預算不是僅財務部門參與，對于全面預算管理目標是否符合企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，財務部門也較難作出全面、客觀、科學的判斷，需要所有部門與員工的參與、配合與支持。可以將整體預算目標進行拆解，落實到每個部門、每個員工，確保人人都有責任，將獎勵機制與員工績效考核指標掛鉤，充分調(diào)動員工的工作積極性和主觀能動性。企業(yè)上下應統(tǒng)一思想，明確企業(yè)預算管理在戰(zhàn)略發(fā)展中的重要地位和作用。

（三）科學地編制預算

根據(jù)具體企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務類型，整合相關業(yè)務、資金、信息和人才，以科學、合理為標準進行全面預算的編制，企業(yè)管理人員、業(yè)務人員和財務人員等全面參與預算的制定，同時全面預算經(jīng)過自上而下、自下而上若干反復推敲。結合外部市場變化，符合內(nèi)部自身發(fā)展，提高預算編制質(zhì)量，既能滿足企業(yè)股東、董事會、高級管理者的期望，也能使預算目標具體化、可實現(xiàn)化、可執(zhí)行化，更加符合企業(yè)實際狀況，最終形成依據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的年度經(jīng)營目標、業(yè)務計劃及其他企業(yè)相關政策，完成與業(yè)務計劃結合的全面預算管理。

（四）加強對預算執(zhí)行的監(jiān)督

加強預算與財務的有效融合，積極防范預算松弛，及時糾偏、修正、調(diào)整。首先，管理層要從根本上承認全面預算的重要作用，強調(diào)預算執(zhí)行力度。同時，加強對預算執(zhí)行人員的培養(yǎng)，提升其相關專業(yè)知識素養(yǎng)和職業(yè)道德。企業(yè)推行預算管理信息化，建立內(nèi)部局域網(wǎng)，自動化辦公軟件系統(tǒng)可以實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務的預算執(zhí)行審批與財務核算的結合。預算人員按照預算執(zhí)行相應控制，通過預算審批的，系統(tǒng)自動進行后續(xù)財務處理;不通過預算審批的，需要提交情況說明或者提交預算調(diào)整申請。管理人員和相關人員成立專門的預算監(jiān)督小組，對企業(yè)預算執(zhí)行狀況進行實時跟蹤監(jiān)控，動態(tài)監(jiān)控預算執(zhí)行，定期或不定期召開預算執(zhí)行分析會議，隨時匯報企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務的預算執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)重大問題，及時采取相應的解決方案。

（五）注重預算管理分析與考核

對具體經(jīng)營業(yè)務活動與涉及的企業(yè)戰(zhàn)略目標進行分析與考核，并將其貫穿與整個全面預算管理工作中。分析預算管理的時間分布可以為年度、季度、月度、周、天，序時跟蹤，形成書面報告。分解多階段的目標，不局限于單一指標，針對企業(yè)自身的經(jīng)營特點、業(yè)務類型、管理流程等內(nèi)容，不斷改進或改善指標。這樣分解傳遞機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標具體化、可執(zhí)行化。經(jīng)營目標的完成情況可以與員工績效考核掛鉤，業(yè)務計劃可以建立評審模板，并不斷細化和完善，有效推進考核。遵循公平、公正、公開、透明、獎懲分明的考核機制，讓被考核目標能充分理解指標和辦法，確保全面預算管理目標的達成。

四、結語

全面預算管理作為一種科學的管理工具，有效推動了資源的優(yōu)化配置，完善了內(nèi)部管理體系，提高了經(jīng)營管理者的管理水平。雖然現(xiàn)階段還存在一些問題，但企業(yè)只要結合自身實際情況，堅持全過程、全要素、全員預算管理，并在此基礎上科學合理地編制預算，提升經(jīng)營管控能力，強化預算考核指標，不斷深化，最終可以增強企業(yè)的核心競爭力，有效控制成本，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

（作者單位為上海同道信息技術有限公司）

參考文獻

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