工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中的應(yīng)用

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展和人民生活質(zhì)量水平的提高，當(dāng)前現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程不斷加快，城鎮(zhèn)化發(fā)展已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的必然趨勢。在這種大環(huán)境下，建筑行業(yè)在近年來也取得了很大的突破，成為我國現(xiàn)代化建設(shè)中的重要組成部分。在大規(guī)模的工程建設(shè)項(xiàng)目中，工程造價(jià)控制是整個(gè)工程管理的核心之一，而工程審計(jì)作為工程造價(jià)控制的重點(diǎn)，其有效開展對于工程建設(shè)有著不可小覷的作用。本文主要以施工現(xiàn)階段工程審計(jì)的特征、要點(diǎn)以及其在工程造價(jià)控制中的應(yīng)用為出發(fā)點(diǎn)，分析工程審計(jì)應(yīng)用中存在的問題，并提出有效的改進(jìn)措施，為我國工程造價(jià)控制提供一定理論借鑒。

【關(guān)鍵詞】工程審計(jì);工程造價(jià);控制管理

在工程建設(shè)過程中，施工單位必須要對工程造價(jià)進(jìn)行高效管理，合理控制工程造價(jià)，避免成本超支;建設(shè)單位出于對資金控制，避免投資超支;政府部門為保證建設(shè)程序、國有資金使用合規(guī)合法。因此，各單位均需要對工程造價(jià)（資金）使用進(jìn)行有效控制。工程審計(jì)工作與工程建設(shè)活動(dòng)有著密切聯(lián)系，做好工程造價(jià)管理是提升經(jīng)濟(jì)效益、有效開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵。從當(dāng)前的工程建設(shè)中來看，雖然大部分單位已經(jīng)逐漸加強(qiáng)了對工程審計(jì)的重視力度，但在實(shí)際操作過程中還存在一些問題，使得工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中的應(yīng)用效果得不到充分發(fā)揮。對工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中的應(yīng)用進(jìn)行分析，這在當(dāng)前工程建設(shè)中有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文正是基于此，對工程審計(jì)在工程造價(jià)中的有效應(yīng)用開展研究。

一、工程審計(jì)和工程造價(jià)基本理論

（一）工程審計(jì)

工程審計(jì)指的是在國家相關(guān)審計(jì)規(guī)范和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下，借助現(xiàn)代審計(jì)方法，通過獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對工程項(xiàng)目開展中的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)督、審核和評估的過程。在我國建筑行業(yè)的發(fā)展下，工程審計(jì)已經(jīng)成為我國審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分。對建設(shè)項(xiàng)目中涉及到的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)管，針對工程項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的問題提出有效解決措施，有助于提高項(xiàng)目建設(shè)的效率，實(shí)現(xiàn)高投資回報(bào)率。

從本質(zhì)上來說，工程審計(jì)是對投資者、施工單位及其他項(xiàng)目參與方在主客觀上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的過程。與傳統(tǒng)的專業(yè)審計(jì)相比較而言，工程審計(jì)有其固有的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

第一，審計(jì)對象具有復(fù)雜性。工程項(xiàng)目的涉及面十分廣泛，既包括生產(chǎn)性的建設(shè)，也包括非生產(chǎn)性的建設(shè)項(xiàng)目;建設(shè)項(xiàng)目的投資主體有很大差距，不同行業(yè)的投資主體不同;工程項(xiàng)目參與方眾多，工程審計(jì)的工作量大。第二，審計(jì)內(nèi)容多樣。傳統(tǒng)的審計(jì)工作主要的審計(jì)內(nèi)容為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料;而工程審計(jì)需要對工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，包括工程項(xiàng)目投資決策階段，還包括項(xiàng)目實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收階段等。第三，審計(jì)過程具有階段性，建設(shè)項(xiàng)目由于周期性較長，且建設(shè)程序性強(qiáng)，因此，在進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要根據(jù)建設(shè)程序分階段進(jìn)行審計(jì)。第四，審計(jì)職能具有特殊性。傳統(tǒng)的審計(jì)是通過事后財(cái)務(wù)審計(jì)來對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以監(jiān)督為主要職能;工程審計(jì)則是以建設(shè)職能為主，部分項(xiàng)目特別是國有資金投資的項(xiàng)目逐步實(shí)現(xiàn)對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)，強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)的結(jié)合。第五，審計(jì)方法具有靈活性。在工程項(xiàng)目過程中，除了用傳統(tǒng)的審計(jì)方法開展審計(jì)外，還應(yīng)該結(jié)合審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)目標(biāo)，融入管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論，運(yùn)用靈活的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，包括價(jià)格確定法、項(xiàng)目評估法等。第六，審計(jì)目的具有確定性。傳統(tǒng)的審計(jì)單位側(cè)重于對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性進(jìn)行審計(jì)，而工程審計(jì)主要是提高被審計(jì)單位建設(shè)的規(guī)范性，提高建設(shè)管理有效性，保障工程進(jìn)度按期開展，節(jié)約工程成本投入，審計(jì)目的確定性強(qiáng)。

（二）工程審計(jì)要點(diǎn)

工程審計(jì)要點(diǎn)包含以下幾方面：第一，建設(shè)施工合同審計(jì)。施工合同是發(fā)承包雙方作為工程建設(shè)開展的基礎(chǔ)，對雙方來說，合同對于投資控制和成本控制有著其重要作用?，F(xiàn)階段出現(xiàn)的大部分影響造價(jià)問題都源于相關(guān)合同，因此，施工單位要想提高工程造價(jià)和提高管理工作效率，就需要從施工合同出發(fā)，加強(qiáng)施工合同審計(jì)，完善合同內(nèi)容，確保審計(jì)工作的順利開展;第二，工程量審計(jì)。工程量審核是工程項(xiàng)目建設(shè)期間的一項(xiàng)重要內(nèi)容。工程數(shù)量的準(zhǔn)確性與工程項(xiàng)目的造價(jià)控制效果密切相關(guān)，尤其是在人工費(fèi)用輸出方面，工程量審計(jì)有更明顯的效果。需要注意的是，工程項(xiàng)目施工過程中的工程量較大，且復(fù)雜性強(qiáng)，具有很大的統(tǒng)計(jì)難度，這也是工程審計(jì)工作中的主要難點(diǎn);第三，工程招投標(biāo)的審計(jì)，有些工程項(xiàng)目的施工單位和組織較多，只有完善招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)流程，才能在規(guī)范要求下降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率;第四，費(fèi)用計(jì)取審計(jì)。工程費(fèi)用計(jì)取內(nèi)容通常較為復(fù)雜，審計(jì)難度大。相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)明確的權(quán)責(zé)分配，對工程項(xiàng)目造價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督審核，包括費(fèi)用費(fèi)率取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量等，提高審計(jì)規(guī)范性。

（三）工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中的應(yīng)用原則

工程審計(jì)是一個(gè)全程性的工作，對于工程建設(shè)至關(guān)重要。一般來說，在下達(dá)項(xiàng)目方案文件后，各部門一方面要安排好自己的工作，另一方面也要與其他部門進(jìn)行合作。審計(jì)需要貫穿工程開始之前的投資估算到工程完成之后竣工決算的整個(gè)過程，更進(jìn)一步使管理工作得到完善，且對于工程質(zhì)量和工程的完成情況具有決定性的影響。工程審計(jì)減少了預(yù)算過高、不規(guī)范計(jì)價(jià)、從中牟利等不合理現(xiàn)象，在確保工程按其開展、保障工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，控制成本投入，這也是工程項(xiàng)目管理能力的一個(gè)重要體現(xiàn)。因此，審計(jì)工作在工程建設(shè)中具有良好的積極作用。在工程造價(jià)審計(jì)階段，審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前工程造價(jià)控制的要求來確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。并分清工程造價(jià)項(xiàng)目的主次順序，對初期建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行控制，為后期造價(jià)審計(jì)工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。此外，還需要提高審計(jì)方法的科學(xué)性，在費(fèi)用工程定額審計(jì)中制定合適的審計(jì)方法，結(jié)合市場的具體情況，在公平、公正的原則基礎(chǔ)上對工程造價(jià)進(jìn)行估算和預(yù)算，有序的開展造價(jià)審計(jì)，確保工程造價(jià)控制在合理范圍內(nèi)。

二、工程審計(jì)在當(dāng)前工程造價(jià)控制應(yīng)用中存在的問題

（一）前期準(zhǔn)備階段，施工方案不合理

工程建設(shè)在正式施工之前必然要經(jīng)過一個(gè)準(zhǔn)備階段，這一時(shí)期中，施工單位應(yīng)該對整個(gè)工程的合理性與工程整體施工方案有明確認(rèn)知，從而合理規(guī)劃建筑過程的每個(gè)環(huán)節(jié)，確保工程建設(shè)順利開展。前期的準(zhǔn)備工作需要細(xì)致安排，比如檢查好設(shè)計(jì)圖紙，安排各個(gè)施工細(xì)節(jié)等。但從當(dāng)前實(shí)際的工程開展中，很多人員對于工程準(zhǔn)備的重要性認(rèn)識不足，沒有積極參與工程造價(jià)的規(guī)劃，使得建造過程中經(jīng)濟(jì)問題得不到有效解決，拖慢整個(gè)工程的進(jìn)度。同時(shí)，有些施工方案的編制人員與設(shè)計(jì)人員對于整體工程建造的工藝流程了解不夠深入，無法嚴(yán)謹(jǐn)把控建筑工程經(jīng)濟(jì)性，從而給施工帶來極大的經(jīng)濟(jì)壓力。此外，對于建筑材料市場價(jià)格波動(dòng)和其他變量掌控不到位，也會(huì)增加工程經(jīng)濟(jì)造價(jià)整體的不穩(wěn)定性，給建筑工程的開展造成不利影響。

（二）中期建設(shè)階段，施工管理不到位

與其他階段相比較而言，施工階段需要面臨的困難更多，設(shè)備和施工原材料的采購也會(huì)加大成本投入。同時(shí)，這一階段還可能產(chǎn)生諸多不確定性因素，包括機(jī)器損壞、原材料浪費(fèi)等，因此，施工階段的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出極不穩(wěn)定。當(dāng)前建設(shè)工程開展過程中，工程審計(jì)在工程造價(jià)中的應(yīng)用存在很大的不合理性。有些人員對于工程建設(shè)的參與性不強(qiáng)，導(dǎo)致工作與實(shí)際工作情況產(chǎn)生很大出入，不利于日后的工程核算。此外，工程造價(jià)支出費(fèi)用的波動(dòng)也增加了中期建設(shè)階段工程造價(jià)的難度，而由于當(dāng)前工程建設(shè)的施工監(jiān)管力度不夠，出現(xiàn)一些監(jiān)管人員在施工原料或者施工技術(shù)方面投機(jī)取巧，使得工程造價(jià)成本超出預(yù)算，同時(shí)也可能會(huì)降低了整個(gè)建筑工程的質(zhì)量，給整個(gè)施工過程造成不可彌補(bǔ)的損失。

（三）后期竣工階段，工程結(jié)算資料不準(zhǔn)確

在工程竣工結(jié)算階段，施工竣工資料是審計(jì)的主要依據(jù)，通過專業(yè)審計(jì)人員對整個(gè)施工進(jìn)行最終核算。在這個(gè)過程中，如果審計(jì)單位所審計(jì)的資料不完整或者無效，比如忽視了工程設(shè)計(jì)圖與竣工圖之間的誤差，將在很大程度上阻礙審計(jì)工作的順利開展，并最終降低審計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

三、工程審計(jì)在工程造價(jià)管理中的應(yīng)用措施

（一）工程審計(jì)在事前階段的應(yīng)用

一是對工程設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行審計(jì)。設(shè)計(jì)方案直接影響到工程用料的種類和數(shù)量，對于工程項(xiàng)目的各項(xiàng)未來支出項(xiàng)目也有決定性作用。因此，做好設(shè)計(jì)方案的審計(jì)是提高工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的有效措施，在保障工程設(shè)計(jì)合理性的前提下，通過事前審計(jì)能夠?qū)⒐こ淘靸r(jià)控制在一定范圍內(nèi)。二是需要對工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程的合規(guī)性進(jìn)行審查。工程項(xiàng)目招投標(biāo)制度的實(shí)施有助于維護(hù)市場競爭的公平、公正性，使工程建設(shè)過程更為透明化，同時(shí)也有助于推進(jìn)工程進(jìn)度，提高工程質(zhì)量監(jiān)督有效性。當(dāng)前某些工程項(xiàng)目還存在招標(biāo)過程的不良現(xiàn)象[4]。

（二）工程審計(jì)在工程施工階段應(yīng)用

1.形象進(jìn)度審計(jì)

在工程建設(shè)過程中的形象進(jìn)度審計(jì)階段，工程審計(jì)人員要結(jié)合過去的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將造價(jià)較高、容易出現(xiàn)失誤的分項(xiàng)分項(xiàng)工程以及可能需要調(diào)整材料價(jià)差的部位作為審查重點(diǎn)，對這部分內(nèi)容加以重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)，針對施工單位可能人為提高工程造價(jià)（或過程虛加形象進(jìn)度）的情況，工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合施工現(xiàn)場的實(shí)際施工進(jìn)度，對真實(shí)完成工作內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地復(fù)核，從而才能保證工程造價(jià)審計(jì)的準(zhǔn)確性。對于隱蔽性的工程造價(jià)審計(jì)，比如土建工程中的土方工程，在審計(jì)過程中，工程造價(jià)審計(jì)人員可以通過對挖土類型和放坡形式、外運(yùn)土方運(yùn)輸距離等方面進(jìn)行分析，確定這類隱蔽工程的工程造價(jià)，完成進(jìn)度審計(jì)[5]。

2.設(shè)計(jì)變更審計(jì)、工程簽證

在工程建設(shè)過程中，增加（減少）設(shè)計(jì)變更也會(huì)對工程施工進(jìn)度產(chǎn)生影響。針對發(fā)生的設(shè)計(jì)變更，工程造價(jià)審計(jì)人員可以最后在對竣工圖進(jìn)行審查的基礎(chǔ)上，仔細(xì)審核審計(jì)設(shè)計(jì)變更，然后根據(jù)建設(shè)施工合同相關(guān)條款確定是否納入計(jì)算工程造價(jià);在整個(gè)工程施工階段，也可能會(huì)發(fā)生一些設(shè)計(jì)圖紙外需要做的工作或不可抗力事件，那么這些工作需要各方作現(xiàn)場驗(yàn)證簽證。分析這些內(nèi)容在投標(biāo)標(biāo)價(jià)或者工程預(yù)算書中沒有被包含在內(nèi)，比如施工現(xiàn)場的各項(xiàng)額外支出、由于工期提前或延后而增加的人工費(fèi)用等。

（三）工程審計(jì)在竣工結(jié)算階段的應(yīng)用

工程竣工驗(yàn)收合格后，審計(jì)人員應(yīng)該將施工單位所報(bào)送的一整套經(jīng)濟(jì)資料，也包括施工過程中形成的經(jīng)簽章的質(zhì)量檢查驗(yàn)收資料一并收集。由于建設(shè)工程周期長、資料煩多，經(jīng)辦人員多，會(huì)造成相關(guān)資料之間不匹配、相互之間不能驗(yàn)證等情況。因此，這些內(nèi)容應(yīng)作為審計(jì)審查的重點(diǎn)內(nèi)容之一，對工程量清單計(jì)價(jià)模式中各分項(xiàng)工程綜合單價(jià)組成內(nèi)容與建筑實(shí)體的符合程度進(jìn)行分析。比如在某樁基工程的組價(jià)，由于施工企業(yè)在工程造價(jià)中套用了定額中標(biāo)準(zhǔn)較高的新工藝定額，提高了工程整體造價(jià)，但實(shí)際施工時(shí)并未使用該種新工藝。在上述各種情況下，工程造價(jià)審計(jì)人員要對具體的施工項(xiàng)目進(jìn)行深入調(diào)查，了解施工工藝流程，確保費(fèi)用（如規(guī)費(fèi)、稅金等）計(jì)算符合主管部門規(guī)定的費(fèi)率要求，對高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與定額規(guī)定相符程度進(jìn)行核查。

四、結(jié)語

從工程項(xiàng)目造價(jià)控制工作上來說，工程審計(jì)是建設(shè)工程各階段造價(jià)管理開展工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，提高工程審計(jì)質(zhì)量、科學(xué)開展審計(jì)工作，這有助于更好的發(fā)揮工程造價(jià)控制效果。各單位應(yīng)研究工程審計(jì)的特點(diǎn)，過程中及時(shí)收集相關(guān)資料、仔細(xì)審查合同條款、對照相關(guān)資料計(jì)算確定造價(jià)，避免高估冒算、少算漏算等情況。本文分析了工程審計(jì)的要點(diǎn)和應(yīng)用原則，指出當(dāng)前工程審計(jì)在工程造價(jià)中還存在的不足之處，包括施工方案不合理、施工管理不到位、結(jié)算資料不準(zhǔn)確等，通過對這些內(nèi)容的闡述，有意識的在工程建設(shè)開展過程中完善其管理，最終提高審計(jì)工作在工程造價(jià)中的應(yīng)用有效性，推動(dòng)工程項(xiàng)目造價(jià)控制工作的順利開展。

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作者簡介：

李萍（1985-），女，漢族，云南人，本科，經(jīng)濟(jì)師，云南建投第二建設(shè)有限公司，研究方向：建筑經(jīng)濟(jì)。