大數(shù)據(jù)背景下納稅信用建設(shè)研究

孫作林

摘要：稅收信用體系是整個社會信用體系的重要組成部分，納稅信用又是稅收信用體系的核心組成部分。在分析納稅信用缺失的各種表現(xiàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)而分析納稅信用缺失的原因，再論證大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用對納稅人納稅決策的影響，最后提出大數(shù)據(jù)背景下納稅信用建設(shè)的策略，以期為我國稅收信用體系建設(shè)提供借鑒。

Abstract： The tax credit system is an important component of the entire social credit system， and the tax credit is the core component of the tax credit system. On the basis of analyzing the various manifestations of the lack of tax credits， this paper analyzes the reasons for the lack of tax credits， and then demonstrates the impact of the application of big data technology on taxpayers' tax decisions， and finally puts forward the strategy of tax credit construction under the background of big data， in order to provide a reference for the construction of tax credit system of China.

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);納稅信用;稅收

Key words： big data;tax credit;tax

中圖分類號：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）11-0113-03

0? 引言

稅收信用體系是整個社會信用體系的重要組成部分，納稅信用又是稅收信用體系的核心組成部分。納稅信用是指納稅人依法履行納稅義務(wù)并被社會所普遍認(rèn)可的一種信用。媒體常有納稅信用缺失的報道，既有自然人的納稅信用缺失的報道，例如群眾舉報演藝明星范冰冰陰陽合同涉稅問題，稅務(wù)部門查清事實(shí)之后，給予她責(zé)令按期繳納稅款、滯納金、罰款8億余元的處罰;也有法人的納稅信用缺失的報道，例如ST中絨，通過與11家公司簽訂489份虛假出口銷售合同，騙取出口退稅款逾1.2億元，稅務(wù)部門除了追繳1.2億元的退稅款，還給予等額罰款的處罰。這兩個例子具有代表性，除了這兩個案例還有更多關(guān)于納稅信用缺失的案例，這也說明我國當(dāng)前納稅信用缺失比較嚴(yán)重，因此，研究大數(shù)據(jù)背景下納稅信用建設(shè)問題不僅具有一定理論價值，而且有較強(qiáng)的實(shí)踐意義，有助于我國整個社會信用體系的建設(shè)。

1? 納稅信用缺失的主要表現(xiàn)和原因

1.1 納稅信用缺失的主要表現(xiàn)

1.1.1 虛開發(fā)票獲取利益

虛開發(fā)票是指納稅人為了達(dá)到偷稅的目的或者虛增業(yè)績，潤色財務(wù)報表，欺騙股民等，沒有按照實(shí)際經(jīng)營情況開具發(fā)票的一種舞弊行為。主要采用的手法有：在商品名稱、商品數(shù)量、商品單價以及金額上采取弄虛作假;利用比較熟悉的關(guān)系，虛構(gòu)交易事項(xiàng)虛開發(fā)票等。從2019年媒體報道的多家上市公司虛開發(fā)票來看，虛開主要目的有兩個方面，一是少繳稅獲得非法稅收利益，二是虛構(gòu)交易，多繳稅，證明業(yè)績，避免退市。

1.1.2 不開發(fā)票偷逃稅收

發(fā)票管理辦法要求所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品，接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)問收款方取得發(fā)票。但是許多消費(fèi)者個人在購買商品或者接受服務(wù)時，除了一些價格高或有其他用途外，一般不會主動索取發(fā)票，而面對這樣的客戶，有許多企業(yè)就選擇不開具發(fā)票，甚至也不將該收入進(jìn)行納稅申報，偷逃稅款獲得非法利益。

1.1.3 賬簿記錄不實(shí)隱瞞稅收

有些納稅人滿足建賬條件卻想辦法讓自己達(dá)不到建賬要求，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅所得率或者應(yīng)納稅額，隱瞞自己應(yīng)該承擔(dān)的部分稅收;也有一些納稅人，利用建立兩套賬來進(jìn)行隱瞞稅收，經(jīng)營過程中運(yùn)用大量現(xiàn)金交易，未開發(fā)票的業(yè)務(wù)不入賬或者記入不對外提供的賬簿中，達(dá)到隱瞞稅收和少繳稅的目的。

1.1.4 納稅申報不實(shí)減少繳納稅收

一些剛成立的企業(yè)中，就有一些企業(yè)存在較長時期的零申報，即使獲取了收入，仍采用零申報的方式，利用虛假報表、虛假停歇業(yè)、虛假申報等各種偽裝手段達(dá)到不繳或少繳應(yīng)納稅款的目的。

1.1.5 利用非法手段騙稅

一是騙取出口產(chǎn)品的增值稅退稅款。因增值稅專用發(fā)票管理及出口退稅管理方面還存有缺陷，讓一些不法分子鉆取政策的空子，利用虛假專用發(fā)票和虛假出口票據(jù)騙取出口退稅，且手法不斷翻新;二是騙取減免稅，常見的手段有：偽裝安置殘疾人的福利企業(yè)，偽裝小型微利企業(yè)，偽裝高新技術(shù)企業(yè)等等。

1.2 納稅信用缺失的原因

1.2.1 缺乏有效的技術(shù)改變稅收信息不對稱是納稅信用缺失的技術(shù)原因

納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動納稅人知道的信息比稅務(wù)機(jī)關(guān)了解的信息更多，也就是征稅人和納稅人之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，納稅人是一個龐大的數(shù)字，在缺乏有效的征管技術(shù)時，對有些偷漏稅行為根本就沒有時間和沒有能力查處，某種程度上也造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的稽査率和稽査成功率低，也使得一些納稅人抱著僥幸的心理，選擇隱瞞稅收，如果被征稅人查處，采用溝通協(xié)調(diào)手段或者就等著被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

1.2.2 納稅人追求與稅收決策相關(guān)的成本最小化是納稅信用缺失的經(jīng)濟(jì)原因

納稅人追求自身利益最大化也是納稅信用缺失的原因之一，對于納稅人來說，稅收是其額外承擔(dān)的一種成本，如果選擇隱瞞稅收，這種額外承擔(dān)的成本就會減少，但是，有可能增加和相關(guān)部門協(xié)調(diào)的成本，或者增加因無法協(xié)調(diào)而被處罰的損失，因此，納稅人會綜合考慮其與稅收決策相關(guān)的成本，從納稅人是“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)來看，納稅人會追求與稅收決策相關(guān)的成本最小化。

1.2.3 納稅人對稅收理解的偏差是納稅信用缺失的意識根源

一是因?yàn)閹浊攴饨ㄉ鐣欣习傩诊枃L了“皇糧”、“國稅”的疾苦，形成了難以改變的“厭稅觀”，即使在現(xiàn)在仍有不少人保持這種觀念。二是在現(xiàn)實(shí)中，還存在一種不正常的現(xiàn)象，即不誠信納稅反而是一種有能力的表現(xiàn)，納稅人對偷逃稅行為不僅沒有感到可恥，反而有一種自豪、了不起的感覺。三是稅收征收之后形成財政收入，財政收入在開支中的一些任性行為，甚至貪污腐敗讓納稅人感到失望，形成一種與其被不法分子貪污，還不如不交的心態(tài)。

2? 大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用對納稅人納稅決策的影響

基于納稅人是“理性人”和“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，納稅人在納稅決策時總是希望自身利益達(dá)到最大，當(dāng)收益確定時，那么決策主要要考慮的是與決策相關(guān)的成本，納稅人承擔(dān)的稅收也可以看作納稅人的一項(xiàng)成本支出，這樣與納稅人決策的相關(guān)成本主要有：實(shí)際稅收、協(xié)調(diào)成本、被處罰損失、真實(shí)稅收、隱瞞稅收等。真實(shí)稅收是指納稅人在既定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)條件下按照稅法規(guī)定應(yīng)納的稅收。協(xié)調(diào)成本是指納稅人為了少納稅，甚至偷稅、漏稅等不被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)人員等付出的代價。被處罰損失是指納稅人因少納稅，甚至偷稅、漏稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處給予的處罰。隱瞞稅收是指納稅人實(shí)際承擔(dān)的稅收和真實(shí)稅收的差額。

實(shí)際稅收、隱瞞稅收和真實(shí)稅收之間可以建立如下等式：實(shí)際稅收+隱瞞稅收=真實(shí)稅收。當(dāng)納稅人按照真實(shí)稅收納稅時，與納稅決策相關(guān)的成本就是真實(shí)稅收，當(dāng)納稅人未按照真實(shí)稅收納稅時，與納稅決策相關(guān)的成本=實(shí)際稅收+協(xié)調(diào)成本+被處罰損失=真實(shí)稅收-隱瞞稅收+協(xié)調(diào)成本+被處罰損失。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，對企業(yè)既定業(yè)務(wù)條件的真實(shí)稅收不會有太明顯的影響，但是對隱瞞稅收影響較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過大數(shù)據(jù)分析、比對，比較容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收不真實(shí)，如果企業(yè)此時仍然選擇較高的隱瞞稅收，要么選擇更高的協(xié)調(diào)成本，要么會因稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處而增加被處罰損失;如果企業(yè)因大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用增加隱瞞難度，選擇減少隱瞞稅收，協(xié)調(diào)成本將有可能比之前有所降低，被處罰損失也有可能降低。當(dāng)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度更高時，納稅人會發(fā)現(xiàn)隱瞞稅收時，與納稅決策相關(guān)的成本高于真實(shí)稅收時，就會放棄隱瞞稅收，選擇誠信納稅。

3? 大數(shù)據(jù)背景下納稅信用建設(shè)的策略

3.1 構(gòu)建納稅信用信息共享平臺，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)

納稅信用信息共享是我國稅收信用體系建設(shè)的關(guān)鍵，稅收信用體系構(gòu)建必須以全力推進(jìn)納稅信用信息共享為抓手。第一，政府需要加強(qiáng)納稅信用信息共享的政策制度供給，政府需要出臺一整套的納稅信用信息共享的政策制度體系，政府也需要加強(qiáng)對納稅人的商業(yè)秘密和隱私權(quán)的保護(hù)，納稅信用信息共享是一個包含眾多方面的復(fù)雜的系統(tǒng)集合，需要與住房制度、社保制度、醫(yī)療制度等相關(guān)的制度進(jìn)行配套。第二，政府需要確立納稅信用信息管理的主管部門和制定統(tǒng)一的納稅信用數(shù)據(jù)庫建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。主管全國納稅信用信息管理的機(jī)構(gòu)是國家稅務(wù)總局，具體管理由縣級以上人民政府稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，政府的其他部門在其職權(quán)范圍內(nèi)參與納稅信用管理，由國家稅務(wù)總局牽頭確定納稅信用數(shù)據(jù)庫的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，并且要建立納稅信用信息使用的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，從而防止出現(xiàn)納稅信用信息共享的“最后一公里”問題，以達(dá)到為社會提供高質(zhì)量的納稅信用服務(wù)的目的。第三，政府需要給予大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用財力支持，為納稅信用信息共享提供技術(shù)支撐。納稅信用信息共享系統(tǒng)構(gòu)建是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各種與納稅信用管理有關(guān)的計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段的支持。建立納稅信用信息數(shù)據(jù)庫需要提供大數(shù)據(jù)、計算機(jī)等一系列的技術(shù)配套，還要運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對納稅信用信息進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)管和篩選，將與管理最密切相關(guān)的信息納入到系統(tǒng)中，提高管理效益。

3.2 強(qiáng)化納稅評估評級，做好守信激勵

首先，在大數(shù)據(jù)背景下，納稅評估理應(yīng)以稅收大數(shù)據(jù)平臺為基礎(chǔ)開展，依據(jù)稅收大數(shù)據(jù)平臺建立系列納稅評估模型，由過去的手工和事后的檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰詣踊虬胱詣踊氖侄螌{稅人進(jìn)行實(shí)時的納稅評估，找出納稅風(fēng)險點(diǎn)，提請納稅人注意，避免事后進(jìn)行處罰。其次，加強(qiáng)納稅人的納稅信用評級，國家稅務(wù)總局早已頒布了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，但是該辦法仍存在指標(biāo)體系不夠完善、加重基層稅務(wù)人員負(fù)擔(dān)等缺陷，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)納稅信用評級的自動化、動態(tài)化和統(tǒng)一化。第三，結(jié)合評估評級結(jié)果，加大守信激勵?？梢詫κ匦诺募{稅人采取簡化申報和納稅程序減少納稅成本，向社會公布守信納稅人增強(qiáng)納稅人的自豪感和榮譽(yù)感，給予稅收優(yōu)惠政策減少納稅支出，給予融資便利和低利率融資待遇等。

3.3 多種處罰手段并用，加大失信處罰力度

首先，對納稅信用缺失的納稅人處罰不能僅僅是經(jīng)濟(jì)利益損失，還要輔之以其他多種處罰手段，比如在發(fā)票領(lǐng)購和稅收檢查等涉稅事項(xiàng)的處理上將采取更嚴(yán)格的監(jiān)管手段，增加失信者辦理涉稅事項(xiàng)的難度，在融資和行政許可審批中，提出與守信者更嚴(yán)格的審批條件等。其次，探索聯(lián)合懲戒機(jī)制，稅務(wù)部門、海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、市場監(jiān)管和環(huán)境保護(hù)等部門共同對失信者給予懲戒，讓失信者不僅僅是經(jīng)濟(jì)利益損失，還會失去發(fā)展機(jī)會，甚至直接破產(chǎn)。

4? 結(jié)論

納稅信用建設(shè)是稅收信用體系建設(shè)的重中之重。納稅信用缺失的主要表現(xiàn)有：虛開發(fā)票獲取利益，不開發(fā)票偷逃稅收，賬簿記錄不實(shí)隱瞞稅收，納稅申報不實(shí)減少繳納稅收，利用非法手段騙稅等。導(dǎo)致納稅信用缺失的原因：既有納稅人的意識根源，也有納稅人的趨利動機(jī)，更有技術(shù)原因。大數(shù)據(jù)背景下，納稅信用建設(shè)可以采用以下策略：構(gòu)建納稅信用信息共享平臺;強(qiáng)化納稅評估評級，做好守信激勵;多種處罰手段并用，加大失信處罰力度。加大大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用來改變納稅人的納稅決策，讓納稅人選擇誠信納稅。

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