醫(yī)院財務(wù)績效考核推動全面預(yù)算精細(xì)化管理研究

摘 要：全面預(yù)算管理是醫(yī)院發(fā)展的必然趨勢，隨著新醫(yī)改的不斷深入，對醫(yī)院預(yù)算的要求更高，預(yù)算精細(xì)化管理更能提高預(yù)算的執(zhí)行效果。通過財務(wù)績效考核在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的應(yīng)用，將事后考核變?yōu)槭虑翱己?、事中監(jiān)督、事后再考核，提高了資源使用率，提升了員工的工作積極性。

關(guān)鍵詞：財務(wù)績效考核;全面預(yù)算;精細(xì)化

中圖分類號：R197.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）10-0099-03

全面預(yù)算管理是醫(yī)院管理的發(fā)展趨勢，隨著全面預(yù)算在各醫(yī)院的運(yùn)行，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院的運(yùn)行以預(yù)算為基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理完善了醫(yī)院的內(nèi)部控制，提高了醫(yī)院的財務(wù)管理能力。然而，全面預(yù)算在各醫(yī)院的實(shí)施由于管理粗放，存在一些如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)算的考核形同虛設(shè)，全面預(yù)算的管控作用沒有充分發(fā)揮出來。因此，將財務(wù)績效考核用于全面預(yù)算的全流程，推動預(yù)算管理的精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的有效實(shí)施。

一、醫(yī)院預(yù)算及存在問題和對其進(jìn)行精細(xì)化管理的意義

1.醫(yī)院預(yù)算。新《醫(yī)院財務(wù)制度》提出，醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。全面預(yù)算管理，主要指為了達(dá)到既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，財務(wù)部門以預(yù)算為主要方式來對企業(yè)內(nèi)部各類資源進(jìn)行融合與合理配置，同時利用科學(xué)的考核手段來管理和完善資源配置行為，從而為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率、加強(qiáng)管理運(yùn)營能力、建立和健全預(yù)算體制服務(wù)。

2.醫(yī)院預(yù)算存在的問題。預(yù)算編制形式化，沒有經(jīng)過充分論證，不符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有充分考慮醫(yī)院的實(shí)際情況以及預(yù)算的能否有效開展實(shí)施。預(yù)算執(zhí)行隨意化，不按照預(yù)算執(zhí)行、超預(yù)算執(zhí)行，有預(yù)算不執(zhí)行。預(yù)算考核不與科室、個人績效掛鉤，缺乏對預(yù)算編制、實(shí)施的積極性，導(dǎo)致醫(yī)院全面預(yù)算不能有效實(shí)施。

3.醫(yī)院預(yù)算精細(xì)化的意義。醫(yī)院預(yù)算精細(xì)化是指在預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核過程中進(jìn)行精細(xì)化的管理，發(fā)揮全面預(yù)算在醫(yī)院管理中的作用。

醫(yī)院預(yù)算精細(xì)化具體是指在預(yù)算編制時，在大局上要考略醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，考慮醫(yī)院的整體運(yùn)營情況及發(fā)展重點(diǎn)，在各科室層面要考慮各科室預(yù)算編制是否合理、可行。在預(yù)算執(zhí)行中，考慮預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。在預(yù)算考核階段，預(yù)算考核與醫(yī)院績效相結(jié)合，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與各科室的績效、每個人的績效相結(jié)合。

通過預(yù)算精細(xì)化，能夠保證醫(yī)院全面預(yù)算的有效開展實(shí)施，發(fā)揮全面預(yù)算管理在醫(yī)院管理中的作用。精細(xì)化的全面預(yù)算實(shí)施，可以使醫(yī)院管理者更全面、詳細(xì)、及時地了解醫(yī)院的運(yùn)行狀況，為醫(yī)院管理層做出決策提供依據(jù)，有利于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，適應(yīng)新醫(yī)改要求，使醫(yī)院的各項(xiàng)資源得到更加合理和高效的利用。與績效相結(jié)合的考核，能激發(fā)員工工作的積極性，在醫(yī)院內(nèi)形成積極向上的工作氛圍，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)和社會效益，更好地為人民提供服務(wù)，改善醫(yī)患關(guān)系，推動醫(yī)院的良性發(fā)展。

二、醫(yī)院財務(wù)績效考核

在國務(wù)院“十二五”規(guī)劃中，提出推動公立醫(yī)院改革，要在保持公立醫(yī)院的公益性基礎(chǔ)上，提高公立醫(yī)院的醫(yī)院的運(yùn)行效率，在公立醫(yī)院實(shí)施績效管理。所謂醫(yī)院財務(wù)績效考核是指運(yùn)用財務(wù)績效指標(biāo)考核醫(yī)院的運(yùn)行情況。醫(yī)院的財務(wù)績效考核責(zé)任主體上涉及醫(yī)院的整體全局，也涉及醫(yī)院的具體科室及個人，考核的業(yè)務(wù)層面上包括醫(yī)院收入、成本、預(yù)算、融資、投資等各方面。

在醫(yī)院財務(wù)績效考核中財務(wù)績效指標(biāo)的選取是關(guān)鍵。指標(biāo)的選取，首先，基于醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、醫(yī)院的長短期目標(biāo);其次，不僅要考慮縱向比較，還要考慮橫向?qū)Ρ?再次，既要有定量指標(biāo)，也要有定率指標(biāo);最后，財務(wù)績效指標(biāo)的選取不僅要考慮事后考核，而應(yīng)該將考核提前，變事后為事前。只有綜合考慮考核這些因素，才能保證醫(yī)院財務(wù)績效指標(biāo)的選取更加合理、可行，保證醫(yī)院的財務(wù)績效考核更有意義。

運(yùn)用財務(wù)績效考核可以推動醫(yī)院全面預(yù)算的有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的精細(xì)化管理。將財務(wù)績效考核貫穿在醫(yī)院預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的三個階段中。在預(yù)算編制時考慮財務(wù)績效目標(biāo)，用財務(wù)績效指標(biāo)指導(dǎo)醫(yī)院預(yù)算編制，編制以目標(biāo)為導(dǎo)向，使醫(yī)院的預(yù)算編制更加合理、可操作性強(qiáng)、結(jié)果可預(yù)知、成本可控制。用財務(wù)績效指標(biāo)，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，在預(yù)算執(zhí)行過程中用財務(wù)績效指標(biāo)時時予以監(jiān)督、預(yù)警，為醫(yī)院及各科室反饋預(yù)算執(zhí)行效果，提示未來預(yù)算執(zhí)行重點(diǎn)，保證預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度和質(zhì)量。財務(wù)績效考核用于醫(yī)院預(yù)算考核，年底用財務(wù)績效指標(biāo)，評價各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，并與醫(yī)院各科室、人員的績效相掛鉤，獎懲分明，有利于調(diào)動員工的工作積極性。同時為規(guī)范下一年度預(yù)算編制提供經(jīng)驗(yàn)，保證醫(yī)院預(yù)算編制、執(zhí)行的精確性、準(zhǔn)確性、合理性，提高醫(yī)院運(yùn)行效率，提升醫(yī)院市場競爭力。

三、醫(yī)院財務(wù)績效考核對預(yù)算精細(xì)化管理影響的實(shí)踐研究

北京某三級公立醫(yī)院從2016年起，探索使用財務(wù)績效考核提高全面預(yù)算的精細(xì)化水平。由主要科室組成預(yù)算管理小組，優(yōu)化了預(yù)算管理流程，將財務(wù)績效考核納入預(yù)算管理，明確了各部門在預(yù)算中的職責(zé)。

1.對全院預(yù)算的影響。優(yōu)化了全面預(yù)算的流程，將財務(wù)績效管理融入到預(yù)算管理的全過程，提升了醫(yī)院的內(nèi)控水平（見下圖）。通過財務(wù)績效考核在醫(yī)院的運(yùn)用，保證了醫(yī)院全面預(yù)算的實(shí)施。從長遠(yuǎn)來看，使醫(yī)院的發(fā)展更有規(guī)劃性、戰(zhàn)略性，一步步向既定的發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn);從短期看，醫(yī)院的全面預(yù)算管理完成率在逐步提升，近兩年預(yù)算完成率保持在95%左右。預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度更加平穩(wěn)，改變了以前最后一個季度、甚至最后一個月突擊完成預(yù)算的情況。各科室的預(yù)算調(diào)整減少，基本實(shí)現(xiàn)了以年初預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，保證了醫(yī)院的收支都有計劃性。預(yù)算的精細(xì)化管理也使醫(yī)院的資源得到了更充分的利用，更好地為患者提供服務(wù)，醫(yī)院的各項(xiàng)工作更加有計劃、有針對性。績效考核與員工、科室的績效掛鉤，激發(fā)了科室、員工工作的主動性、創(chuàng)新性，醫(yī)院服務(wù)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、科研創(chuàng)新保持10%的增長率。

2.以醫(yī)院重點(diǎn)科室——康復(fù)科為例。醫(yī)院是一家以康復(fù)治療為特色的醫(yī)院，正在進(jìn)行康復(fù)醫(yī)院轉(zhuǎn)型，近幾年醫(yī)院發(fā)展的重點(diǎn)是康復(fù)科室的發(fā)展壯大。因此，醫(yī)院在財務(wù)績效指標(biāo)選取時注重醫(yī)院康復(fù)基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備，康復(fù)高端人才、康復(fù)技師的引進(jìn)，康復(fù)科研項(xiàng)目的推進(jìn)、康復(fù)患者服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)滿意度等為考核的重點(diǎn)，并在績效中體現(xiàn)。

通過預(yù)算的精細(xì)化管理，醫(yī)院康復(fù)科的發(fā)展有以下突破：醫(yī)院的康復(fù)病房、門診擴(kuò)大面積100%，高端康復(fù)設(shè)備購置以及設(shè)備使用率都在增加。近幾年，醫(yī)院康復(fù)高級技術(shù)人才以及康復(fù)技師以20%的增長率引進(jìn)，醫(yī)院康復(fù)重點(diǎn)科研項(xiàng)目不斷增加，科研項(xiàng)目級別不斷提升，國家重點(diǎn)專科、北京市等項(xiàng)目涉及資金100多萬元。醫(yī)院康復(fù)科在服務(wù)質(zhì)量、患者服務(wù)滿意度評價連續(xù)多年不斷提升，住院患者好轉(zhuǎn)率從88%增長至92%。

四、進(jìn)一步推動預(yù)算精細(xì)化需要的條件

醫(yī)院全面預(yù)算的精細(xì)化對醫(yī)院發(fā)展有重要意義，能保證醫(yī)院全面預(yù)算的有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算管理的意義。雖然醫(yī)院在運(yùn)用財務(wù)績效考核推動醫(yī)院預(yù)算精細(xì)化方面取得了一定的成效，然而要實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全面預(yù)算的精細(xì)化仍然任重道遠(yuǎn)，需要醫(yī)院從以下四個方面加強(qiáng)管理。

1.醫(yī)院財務(wù)績效考核指標(biāo)及其考核標(biāo)準(zhǔn)及時更新。用于全面預(yù)算考核的醫(yī)院財務(wù)績效指標(biāo)及其考核標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)管理需要、醫(yī)院的實(shí)際情況不斷地進(jìn)行調(diào)整。只有這樣，才能促使醫(yī)院的全面預(yù)算管理更加精細(xì)化。只有這樣，才能使各科室了解醫(yī)院發(fā)展的重點(diǎn)，在預(yù)算編制時才能有所側(cè)重。只有這樣，才能適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的要求，不斷提升醫(yī)院的能力。只有這樣，才能使醫(yī)院的預(yù)算運(yùn)行更加順暢，起到預(yù)算管理的意義。

2.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、各科室對預(yù)算精細(xì)化的重視及支持。醫(yī)院的預(yù)算精細(xì)化有助于醫(yī)院各項(xiàng)工作更好地開展，醫(yī)院各項(xiàng)資源得到更有效的利用。財務(wù)績效指標(biāo)考核納入全面預(yù)算各流程，并與科室、員工績效掛鉤，預(yù)算的執(zhí)行就與每個職工的利益息息相關(guān)，在一定程度上有助于預(yù)算的精細(xì)化管理。然而，醫(yī)院還是存在一些對全面預(yù)算的不理解問題，對預(yù)算精細(xì)化管理認(rèn)識不到位，導(dǎo)致預(yù)算在實(shí)施過程中有一定的阻力。因此，從醫(yī)院管理層開始，要提高對全面預(yù)算的重視，增加對科室負(fù)責(zé)人及員工的培訓(xùn)，提高大家對預(yù)算精細(xì)化的認(rèn)識，保證預(yù)算的有效執(zhí)行。

3.醫(yī)院各項(xiàng)制度的保障。制度是醫(yī)院全面預(yù)算有效開展的根本保障，將醫(yī)院的全面預(yù)算管理制度化，是醫(yī)院預(yù)算管理的基礎(chǔ)。全面細(xì)致的制度能為全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核制定標(biāo)準(zhǔn)，使醫(yī)院的各項(xiàng)預(yù)算符合國家法律法規(guī)、有理有據(jù)。將財務(wù)績效考核納入全面預(yù)算管理的醫(yī)院流程，在一定程度上使醫(yī)院的預(yù)算精細(xì)化。因此，醫(yī)院要根據(jù)發(fā)展需要不斷修訂醫(yī)院的預(yù)算制度，以適應(yīng)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.醫(yī)院信息系統(tǒng)的支撐。要實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全面預(yù)算的精細(xì)化，必須要有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)的支持。現(xiàn)在醫(yī)院的各信息系統(tǒng)互相不兼容，數(shù)據(jù)難以共享，使醫(yī)院的財務(wù)績效考核數(shù)據(jù)的提取整理很困難。未來，醫(yī)院應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行財務(wù)一體化，推動醫(yī)院各信息系統(tǒng)平臺的統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 楊永林，彭宇竹.醫(yī)院全面預(yù)算管理的理念及實(shí)施[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009，（3）：66-67.

[2]? 吳華.試論醫(yī)院預(yù)算工作的重要性[J].企業(yè)導(dǎo)報，2011，（1）：100-101.

[3]? 周珠芳，金明廣，等.公立醫(yī)院績效考核體系構(gòu)建的探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2015，（3）：80-82.

[4]? 高敏，劉慶春，等.醫(yī)院績效管理研究進(jìn)展[J].人民軍醫(yī)，2015，（3）：333-334.

[5]? 朱安全.某公立醫(yī)院成本精細(xì)化管理研究[D].合肥：安徽醫(yī)科大學(xué)，2013.

[6]? 李萍.全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)一體化系統(tǒng)中的實(shí)現(xiàn)[J]衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2014，（2）：60-61.

[7]? 陳永成，孫玉瑩，等.公立醫(yī)院財政投入績效評價指標(biāo)體系研究[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2018，（7）：48-50.

[8]? 陳云，范艷存，等.基于公益性的公立醫(yī)院績效評價指標(biāo)體系研究[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2014，（4）：34-37.

[9]? 李春暉，方龍，等.公立醫(yī)院績效評價指標(biāo)體系及應(yīng)用[J].中國衛(wèi)生統(tǒng)計，2013，（2）：267-269.

[10]? 陳群好.深圳公立醫(yī)院績效量化改革的實(shí)踐與思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，（3）：42.

[11]? 崔迎慧，吳正一，等.上海某三甲醫(yī)院內(nèi)部績效考核指標(biāo)體系構(gòu)建研究[J].中國醫(yī)院管理，2015，（11）：10.

Research on Hospital Financial Performance Evaluation Promoting

Comprehensive Budget Refinement Management Study

XIE Wei-xiao

（Beijing Xiaotangshan Hospital Finance Office，Beijing 102211，China）

Abstract：Overall budget management is an inevitable trend in the development of hospitals.With the deepening of the new medical reform，higher demands are placed on hospital budgets，and the refined management of budgets can improve the implementation effect of budgets，through the application of financial performance appraisal in budget preparation，budget execution and budget appraisal， the expost appraisal is changed into exante appraisal，inprocess supervision and expost appraisal，which improves the utilization rate of resources and enhances the work enthusiasm of staff.

Key words：financial performance evaluation;comprehensive budget;refinement management

收稿日期：2020-01-06

基金項(xiàng)目：北京小湯山醫(yī)院青年人才培養(yǎng)“星火計劃”“基于財務(wù)績效指標(biāo)精細(xì)化的醫(yī)院全面預(yù)算管理研究”;北京小湯山醫(yī)院院內(nèi)課題“北京小湯山醫(yī)院財務(wù)績效指標(biāo)分科室核算促精細(xì)化管理研究”（湯2017-16）

作者簡介：解偉肖（1984-），女，河北巨鹿人，中級會計師，從事醫(yī)院財務(wù)管理研究。