“營(yíng)改增”后時(shí)代消費(fèi)稅改革研究

劉靜

【摘要】隨著消費(fèi)成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的第一動(dòng)力，“營(yíng)改增”之后增值稅的稅收中性特征需要消費(fèi)稅有選擇性地對(duì)部分商品和消費(fèi)行為進(jìn)行重點(diǎn)消費(fèi)調(diào)節(jié)，以及面對(duì)地方主體稅種缺失，筆者認(rèn)為對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行進(jìn)一步的改革和完善后，能夠培育其成為地方主體稅種?；诖?，本文對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并給出了相應(yīng)的改革建議。

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)調(diào)節(jié)??消費(fèi)稅??地方主體稅種

一、“營(yíng)改增”后時(shí)代消費(fèi)稅功能定位

從國(guó)際實(shí)踐來(lái)看，消費(fèi)稅具有組織財(cái)政收入、引導(dǎo)消費(fèi)行為、補(bǔ)償負(fù)外部性和調(diào)節(jié)收入分配的基本功能，是各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，且各國(guó)根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)消費(fèi)稅的功能定位側(cè)重點(diǎn)不同。目前，我國(guó)消費(fèi)已經(jīng)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的第一動(dòng)力，而且隨著人們對(duì)美好生活的追求，居民消費(fèi)呈現(xiàn)出從注重對(duì)量的滿足轉(zhuǎn)向重視對(duì)質(zhì)的滿足、從實(shí)物消費(fèi)轉(zhuǎn)向服務(wù)消費(fèi)。全面“營(yíng)改增”之后具有一定調(diào)節(jié)功能的營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅的稅收中性特征需要消費(fèi)稅有選擇性地對(duì)部分商品和消費(fèi)行為進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)，然而，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制沒(méi)有充分發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)行為的功能。我國(guó)已經(jīng)步入高質(zhì)量發(fā)展階段，我國(guó)消費(fèi)稅制應(yīng)該注重引導(dǎo)消費(fèi)行為，以消費(fèi)升級(jí)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、我國(guó)消費(fèi)稅歸屬分析

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅收歸屬中央政府存在財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配的弊端，而且制約了地方政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的積極性。國(guó)務(wù)院于2019年9月26日發(fā)布的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》指出將部分征管條件成熟的稅目的征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，收入歸屬地方政府，引導(dǎo)地方政府改善消費(fèi)環(huán)境。而且零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅，在較多方面具有作為地方稅的良好稟賦，尤其是在保證地方財(cái)政收支較高匹配度方面，地方政府將其向本地人征收的消費(fèi)稅收入，用于所在轄區(qū)內(nèi)諸如環(huán)境治理、道路維修與建設(shè)等民生性的公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)，最終使該轄區(qū)的納稅人受益，體現(xiàn)了稅收受益原則。2018年我國(guó)消費(fèi)稅收入達(dá)到了10632億元，面對(duì)全面“營(yíng)改增”之后地方主體稅種缺失問(wèn)題顯得更為突出，筆者認(rèn)為對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅進(jìn)行進(jìn)一步的改革和完善后，能夠?qū)⑵渑嘤傻胤街黧w稅種，緩解地方財(cái)力不足的問(wèn)題。

三、現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

（一）征稅范圍不合理

我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍調(diào)整滯后，一是節(jié)能環(huán)保類(lèi)消費(fèi)稅征稅范圍狹窄，不利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境;二是奢侈類(lèi)消費(fèi)稅的征稅范圍狹窄，不利于引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)，樹(shù)立正確的消費(fèi)觀點(diǎn)。隨著人們生活水平的提高以及京東白條、花唄等短期借貸平臺(tái)的興起，不少消費(fèi)者日益追求高端化、個(gè)性化消費(fèi)，形成了超前消費(fèi)和炫耀性消費(fèi)的不良習(xí)慣;三是人們?cè)絹?lái)越注重精神上的享受，現(xiàn)行消費(fèi)稅尚未涉及服務(wù)業(yè)，削弱了消費(fèi)的消費(fèi)導(dǎo)向作用。“營(yíng)改增”之后原本對(duì)娛樂(lè)業(yè)等稅目有調(diào)節(jié)作用的營(yíng)業(yè)稅消失，稅率從最高的20%將為統(tǒng)一的6%，不利于促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）稅率設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率存在稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)問(wèn)題，節(jié)能環(huán)保類(lèi)消費(fèi)稅稅率缺乏綠色導(dǎo)向，以及高檔類(lèi)消費(fèi)稅稅率單一。現(xiàn)行消費(fèi)稅沒(méi)有針對(duì)同類(lèi)奢侈品的奢侈程度設(shè)計(jì)差異化的稅率，且不同種類(lèi)奢侈品間的稅率設(shè)計(jì)也不合理，比如高檔手表消費(fèi)稅稅率適用20%，而對(duì)于奢侈程度更強(qiáng)的游艇僅適用10%的稅率。

（三）征稅環(huán)節(jié)不合理

雖然生產(chǎn)企業(yè)會(huì)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式將稅負(fù)向后轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者承擔(dān)，但是生產(chǎn)企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生后就得在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款，使得生產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)資金被侵占，增加生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的壓力。而且生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅給納稅人提供了避稅空間，生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié)以較低價(jià)格銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，減少計(jì)稅依據(jù)，逃避稅款。此外，考慮到改革后的消費(fèi)稅稅收歸屬地方政府，若將消費(fèi)稅改為地方稅后仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，則除了具有上述弊端之外，還很可能會(huì)導(dǎo)致地方政府過(guò)度依賴(lài)和刺激某一消費(fèi)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，進(jìn)而引發(fā)地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，阻礙全國(guó)范圍內(nèi)的資源配置，降低相關(guān)產(chǎn)業(yè)的整體效率。

（四）價(jià)內(nèi)征稅不合理

價(jià)內(nèi)征稅會(huì)使稅款隱蔽在應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格中，容易讓消費(fèi)者意識(shí)不到自己是稅款的負(fù)擔(dān)者，不利于培養(yǎng)消費(fèi)者的納稅意識(shí)。盡管消費(fèi)者知道自己是最終負(fù)稅人，但由于絕大部分消費(fèi)者的稅法知識(shí)薄弱，導(dǎo)致消費(fèi)者不清楚自己承擔(dān)多少稅負(fù)，無(wú)法讓消費(fèi)者感知到消費(fèi)稅的政策意圖，進(jìn)而不利于消費(fèi)稅充分發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)的作用。

四、完善消費(fèi)稅改革的建議

（一）擴(kuò)寬征稅范圍

擴(kuò)寬消費(fèi)稅的征稅范圍。首先，將更多的一次性用品、電子產(chǎn)品、大型貨車(chē)和客車(chē)等納稅征稅范圍，促進(jìn)節(jié)能減排，保護(hù)生態(tài)環(huán)境;其次，將更多的奢侈品納入征稅范圍，比如高檔住宅、高檔家具、高檔服飾和皮包、私人飛機(jī)等，幫助消費(fèi)者養(yǎng)成理性消費(fèi)和適度消費(fèi)的消費(fèi)習(xí)慣，同時(shí)能夠在一定程度上起到間接調(diào)節(jié)收入分配的作用;最后，將高爾夫球場(chǎng)、高檔俱樂(lè)部和會(huì)所等高檔消費(fèi)行為納入征稅范圍，以消費(fèi)行為的合理化推動(dòng)服務(wù)業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化升級(jí)。

（二）優(yōu)化稅率設(shè)計(jì)

對(duì)于環(huán)保類(lèi)消費(fèi)稅的稅率應(yīng)該根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)環(huán)境的污染程度設(shè)置稅率，引導(dǎo)消費(fèi)者增加對(duì)環(huán)保類(lèi)商品的消費(fèi);對(duì)于奢侈品和高檔消費(fèi)行為的稅率應(yīng)該根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為的奢侈程度設(shè)置差異化的稅率。

（三）零售環(huán)節(jié)征稅

零售環(huán)節(jié)征稅不僅可以有效避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的弊端，不僅可以增強(qiáng)消費(fèi)稅的消費(fèi)調(diào)節(jié)作用和擴(kuò)寬稅基。具體做法可通過(guò)安裝稅控收款機(jī)實(shí)現(xiàn)在零售環(huán)節(jié)征稅。同時(shí)，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)依托現(xiàn)代信息化技術(shù)提高征管效率。

（四）實(shí)行價(jià)外征稅

實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的方法，在購(gòu)貨發(fā)票上分別注明應(yīng)稅商品的價(jià)款和應(yīng)納稅款，增加稅款的透明度，保障消費(fèi)稅的知情權(quán)，引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)。同時(shí)，價(jià)外征稅還能夠讓消費(fèi)者認(rèn)識(shí)到自己是最終負(fù)稅人，提高消費(fèi)者的納稅意識(shí)。

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