企業(yè)清算中會計與稅務(wù)審計實務(wù)探討

吳蘭萍

【摘要】在市場經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的影響下，企業(yè)破產(chǎn)也是一種極為有效的資源重整形式。企業(yè)清算工作是指企業(yè)在破產(chǎn)的背景下，需要嚴(yán)格按照法規(guī)記性解散，對其整體資產(chǎn)以及債務(wù)狀況進(jìn)行徹底清查。企業(yè)及時開展清算工作，是保障債權(quán)人合法利益，維護(hù)市場經(jīng)濟秩序穩(wěn)定運行的重要舉措。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)??清算工作??會計與稅務(wù)工作

引言：各大企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)濟狀況有所變化，企業(yè)之間的市場競爭力不斷提升，很多企業(yè)在日常運行中產(chǎn)生了很多的不確定性，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文從企業(yè)清算會計具體工作內(nèi)容入手，展開闡述，針對企業(yè)如何在開展清算工作中正確開展會計與稅務(wù)處理工作進(jìn)行全面探討。

一、企業(yè)清算會計具體工作內(nèi)容

（一）成立清算組

企業(yè)在運行期間，一旦被宣告破產(chǎn)解散成立清算組后，就要以清算組工作人員的指導(dǎo)為核心依據(jù)，要對企業(yè)全部資產(chǎn)狀況進(jìn)行有效登記;清算組工作人員還要及時對企業(yè)各項資產(chǎn)的損失狀況、債務(wù)與債券狀況進(jìn)行全面核算。一些有限責(zé)任公司的清算組都是公司內(nèi)部的全體股東組合而成的;有一些公司會聘用一些外部的注冊會計師、注冊律師開展資產(chǎn)清算工作。清算組工作人員在實際工作期間，必須要充分發(fā)揮自身工作職能，秉承著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度進(jìn)行其清算;以企業(yè)該階段的實際狀況為基礎(chǔ)，合理編制資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、詳細(xì)列出資產(chǎn)清單;及時通知企業(yè)債權(quán)人、相關(guān)債券代表參加企業(yè)的民事訴訟活動;同時，企業(yè)清算組還要繼續(xù)完成破產(chǎn)企業(yè)沒有及時完成的相關(guān)業(yè)務(wù)，如后續(xù)的清繳債券、債務(wù)等多項工作，對破產(chǎn)企業(yè)的剩余資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計算。

（二）設(shè)立清算賬戶

企業(yè)清算會計人員在工作之前，就要設(shè)立清算賬戶。清算賬戶是被用來核對清算期間所產(chǎn)生的費用、損害、轉(zhuǎn)讓土地過程中所產(chǎn)生的凈收益等資金。為了能夠保證這些資金的安全，就要設(shè)立三方面的清算賬戶。首先，要設(shè)立“清算損益賬戶”。該賬戶是被用來核對企業(yè)開展清算工作期處理資產(chǎn)狀況、債務(wù)償還等相關(guān)的損益;其次，要設(shè)立“土地轉(zhuǎn)讓收益賬戶”。該賬戶是用來核對企業(yè)清算期間，在開展土地轉(zhuǎn)讓工作期間所產(chǎn)生的的收益、稅費以及成本等多項資金;最后，要設(shè)立“清算費用賬戶”。該賬戶是用來核對企業(yè)清算期間所產(chǎn)生的整體費用，之后還要進(jìn)一步明確清算費用賬戶中的實際收益狀況。

不僅如此，取消清算賬戶也是企業(yè)清算工作的重要內(nèi)容。在傳統(tǒng)觀念下企業(yè)開展財務(wù)會計工作，“所有者權(quán)益賬戶”必須要在企業(yè)完成轉(zhuǎn)讓清算工作之后，再取消清算賬戶。企業(yè)在開展清算工作期間，調(diào)整項目的各個賬戶都要與其他賬戶進(jìn)行合并，同時還要嚴(yán)格按照所反應(yīng)的真實狀況進(jìn)行詳細(xì)核對。像“固定資產(chǎn)賬戶”、“減值賬戶”就要合并成“固定資產(chǎn)賬戶”。

（三）清理資產(chǎn)，重新整理并編制資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)在實際開展清算活動期間，清算會計人員要對企業(yè)整體資產(chǎn)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確計算;明確企業(yè)整體資產(chǎn)涉及的范圍，有效盤點企業(yè)清算后的全部資產(chǎn)。企業(yè)在清算資產(chǎn)期間要明確列出詳細(xì)的債務(wù)狀況。

（1）企業(yè)支付與破產(chǎn)相關(guān)的費用，如企業(yè)員工的薪資、破產(chǎn)資產(chǎn)管理費用、資產(chǎn)變賣費用、資產(chǎn)分配所得費用等，這些不同用處的費用都要以發(fā)是發(fā)放額度進(jìn)行準(zhǔn)確計算其實際支出。

（2）企業(yè)應(yīng)收賬款的債權(quán)，企業(yè)實際收到的資金以及預(yù)計可以轉(zhuǎn)現(xiàn)的資金差額等，全部都要準(zhǔn)確記錄在清算損益賬戶中;企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)的材料進(jìn)行轉(zhuǎn)現(xiàn)、變賣的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，一旦其與企業(yè)賬面的實際金額產(chǎn)生差異，也要明確記錄在清算損益賬戶中。

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、企業(yè)員工退休離職以及各項安置費用等。

二、企業(yè)清算會計的稅務(wù)處理舉措

（一）企業(yè)清算的所得稅處理

所得稅處理的具體工作內(nèi)容多種多樣，首先要求企業(yè)稅務(wù)處理人員要嚴(yán)格按照市場實際交易狀況，對企業(yè)所有資產(chǎn)進(jìn)行價值兌現(xiàn)，同時還要明確企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收益或是虧損狀況。其次，稅務(wù)處理人員還要明確債務(wù)清償、債權(quán)清理之后所產(chǎn)生的實際收益與虧損，企業(yè)要嚴(yán)格按照法律法規(guī)對其資產(chǎn)損失進(jìn)行及時彌補;最后，企業(yè)可以對股東實行剩余資產(chǎn)分配工作，要明確實際分配支付期間的股息狀況等。

企業(yè)清算會計在實際開展稅收處理工作期間，要注意以下幾方面事項。一些企業(yè)在清算期間所得到的費用，并不是完全適用于一些稅收優(yōu)惠政策。對于企業(yè)資產(chǎn)的損失狀況而言，現(xiàn)階段還缺乏一些相應(yīng)的稅法、政策對其進(jìn)行約束與管理。企業(yè)清算過程中的具體損失狀況，是由人民法院機關(guān)單位進(jìn)行確認(rèn)的，無需經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)單位進(jìn)行處理。企業(yè)要認(rèn)識到資金虧損彌補的重要性，要認(rèn)識到資金虧損管控并不屬于稅收優(yōu)惠政策的扶持內(nèi)容，因此不能對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行套用。早在《企業(yè)所得稅法》中就明確規(guī)定了，企業(yè)如果在納稅年度中產(chǎn)了資金虧損狀況，企業(yè)是可以將其移至到下一個年度中的，但是其實際轉(zhuǎn)移年度要小于等于5年。

（二）企業(yè)清算土地增資稅的納稅狀況

我國有明確的稅法文獻(xiàn)規(guī)定，企業(yè)在開展土地轉(zhuǎn)讓工作期間，其所產(chǎn)生的增值資金，需要交納相應(yīng)的稅務(wù)。首先，企業(yè)在裝讓舊房產(chǎn)期間，要以房屋的市場預(yù)估價格、轉(zhuǎn)讓成本等內(nèi)容為依據(jù)，合理扣除相應(yīng)的稅務(wù);其次，企業(yè)在破產(chǎn)之后，如果沒有企業(yè)接收破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，就要對破產(chǎn)企業(yè)的員工進(jìn)行合理安置，這樣破產(chǎn)企業(yè)員工就能夠享受企業(yè)在后期兼并所制定的優(yōu)惠政策。

（三）企業(yè)清算過程中流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理

在解決納稅人破產(chǎn)問題期間、破產(chǎn)后的銷售貨物以及解散等狀況時，需要嚴(yán)格按照稅法標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行稅收。而對于企業(yè)流轉(zhuǎn)稅務(wù)狀況而言，企業(yè)要以正常經(jīng)營期間的納稅方式進(jìn)行計算，完成納稅工作;企業(yè)在完成清算工作之前，如果存在沒有及時進(jìn)行抵押的稅額，就要將其列入到“清算損益”的賬戶中，不能隨意的開展申請退稅工作。

三、結(jié)束語

總之，企業(yè)清算過程中的會計與稅務(wù)處理工作之間具有緊密關(guān)聯(lián)，其工作人員在實際工作起價，要承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度、充分發(fā)揮工作職責(zé)，保證自身工作的準(zhǔn)確性與有效性，嚴(yán)格按照法律法規(guī)保障企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)員工的權(quán)益。

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