文| 蘇曉玉
基于新時代的背景之下,傳統(tǒng)的政府會計(jì)核算方法已經(jīng)無法滿足創(chuàng)新需求,地方政府應(yīng)當(dāng)積極重視創(chuàng)新的必要性,不斷完善相關(guān)會計(jì)體系,豐富會計(jì)核算管理功能以及提供高質(zhì)量的會計(jì)信息,從而推動地方政府會計(jì)核算工作的順利實(shí)施。
地方政府會計(jì)的主要工作就是針對政府部門以及公益性單位的財(cái)務(wù)收支活動、受托責(zé)任履行情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的會計(jì)體系。隨著國家先后推出的相關(guān)規(guī)章制度以及政府會計(jì)制度的多次變革,當(dāng)前會計(jì)核算方法的創(chuàng)新內(nèi)容主要就是在以往的預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)上,持續(xù)擴(kuò)展相關(guān)會計(jì)功能,切實(shí)融合預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩個看似獨(dú)立存在的區(qū)別體系,最終達(dá)到財(cái)務(wù)有效管理的主要目標(biāo)。
就目前來看,預(yù)算會計(jì)在地方政府會計(jì)工作中,主要的內(nèi)容就是負(fù)責(zé)財(cái)政資金流量核算和信息提供,而財(cái)務(wù)跨級則負(fù)責(zé)財(cái)政資金的全面核算與信息提供,為了促進(jìn)地方政府會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),將二者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,從而使得會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)更加多層次、多樣性。
通過上述地方政府會計(jì)核算方法及發(fā)展的分析得知,目前在大部分地區(qū),地方政府會計(jì)核算方法主要是將預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行分開的方式開展,個別地區(qū)地方政府會將兩者進(jìn)行某種程度的融合統(tǒng)一。但是實(shí)際上,由于預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)本身存在一定的差異性,具有相互獨(dú)立的特點(diǎn),并且在實(shí)際的運(yùn)算過程中,由于會計(jì)信息的側(cè)重不同,所產(chǎn)生的結(jié)果也不一樣。
為了推動地方政府會計(jì)核算方法的進(jìn)一步改革完善,地方政府應(yīng)當(dāng)積極重視兩者之間的有效融合,有意識的做以調(diào)整和改進(jìn),通過將財(cái)政資金核算與信息提供及預(yù)算管理與監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理等職能綜合在統(tǒng)一的體系中,從而在兩者統(tǒng)一的基礎(chǔ)上開展相關(guān)會計(jì)核算工作,針對其中存在的問題和不足,做以完善和修正。按照這樣的問題解決思路,進(jìn)行預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩個平行系統(tǒng)的建立,進(jìn)而不僅能夠充分發(fā)揮二者的作用和價(jià)值,還能夠使得二者之間優(yōu)勢互補(bǔ)、相互呼應(yīng),切實(shí)提升地方政府會計(jì)核算的質(zhì)量和水準(zhǔn)。基于這樣一個創(chuàng)新思路,將預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制管理,在實(shí)現(xiàn)預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三個會計(jì)要素形成基礎(chǔ)上,進(jìn)行政府部門與公益性單位的財(cái)政資金流量核算,而財(cái)務(wù)會計(jì)中采取修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,以收入、費(fèi)用以及結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等要素為主,對政府部門及公益性單位的財(cái)政資金運(yùn)行進(jìn)行全面的核算。
通過上述對地方政府會計(jì)核算方法創(chuàng)新的相關(guān)探究,由此得出,在實(shí)施創(chuàng)新改革的實(shí)際過程中,地方政府財(cái)務(wù)部門完全可以采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法來推動相關(guān)會計(jì)核算方法的變革。其本質(zhì)上來說,就是將預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩個體系統(tǒng)一起來,針對各個體系中包含的會計(jì)要素,借此實(shí)現(xiàn)兩者之間的體系構(gòu)建,然后再在此基礎(chǔ)上對不同的會計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行分析處理,最終達(dá)到二者互相融合的統(tǒng)一目的,全面發(fā)揮二者在地方政府會計(jì)核算及管理過程中的價(jià)值。如圖1所示,地方政府會計(jì)核算方法的創(chuàng)新就可以按照如下思路進(jìn)行改革。
圖1 地方政府會計(jì)核算方法創(chuàng)新體系示意圖
基于上述對地方政府會計(jì)核算方法的創(chuàng)新分析,其必須要重要的理論基礎(chǔ)作為支撐,具體體現(xiàn)在:地方政府會計(jì)核算方法的創(chuàng)新體系中,預(yù)算會計(jì)體系作為一定獨(dú)立存在的會計(jì)科目,其主要涵蓋的要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余,同時收付實(shí)現(xiàn)制是實(shí)現(xiàn)會計(jì)賬務(wù)處理的基本前提。另一方面,財(cái)務(wù)會計(jì)體系作為地方政府會計(jì)核算方法中的另一獨(dú)立存在的體系,其涵蓋的主要要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用、結(jié)余等,財(cái)務(wù)會計(jì)體系需要實(shí)現(xiàn)的前提是權(quán)責(zé)發(fā)生制。在上述兩個獨(dú)立的會計(jì)科目體系中,兩者之間存在的最大差異就是體現(xiàn)在應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目確認(rèn)上,其余部分在財(cái)務(wù)會計(jì)體系和預(yù)算會計(jì)體系中很大一部分的會計(jì)核算內(nèi)容是一樣的。這也從側(cè)面體現(xiàn)出了,兩個獨(dú)立會計(jì)體系的會計(jì)賬務(wù)處理中不存在不同會計(jì)基礎(chǔ)間差異的情況,除了在應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目上的差異性,這一點(diǎn)也是實(shí)施二者有機(jī)融合的主要表現(xiàn),且在長期的地方政府會計(jì)核算方法創(chuàng)新中具有明顯的、至關(guān)重要的積極意義。
總而言之,地方政府應(yīng)當(dāng)積極重視會計(jì)核算方法的創(chuàng)新改革,并加以實(shí)踐和推廣,以此不斷推動會計(jì)工作實(shí)效性的提升。