欠發(fā)達(dá)地區(qū)結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施及地方經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析
——以安徽省蚌埠市為例

李雪璐， 郭永芳

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院， 安徽 蚌埠 233030

自中央大力倡導(dǎo)推行全國減稅降費(fèi)政策以來，社會(huì)各界開始著重關(guān)注降費(fèi)和減稅兩大焦點(diǎn).隨著我國在鼓勵(lì)投資、促進(jìn)就業(yè)、擴(kuò)大消費(fèi)、穩(wěn)定出口等方面出臺(tái)了一系列結(jié)構(gòu)性減稅舉措，目前在結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)施力度上成效顯著，結(jié)構(gòu)性減稅從效應(yīng)上可劃分為三個(gè)層面，分別是對整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的宏觀效應(yīng)、對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的中觀效應(yīng)和對居民福利產(chǎn)生的微觀效應(yīng).本文在梳理現(xiàn)有結(jié)構(gòu)性減稅政策的前提下，分析了安徽省蚌埠市結(jié)構(gòu)性減稅特點(diǎn)，結(jié)合三個(gè)效應(yīng)對該市推行減稅降費(fèi)政策可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)評估，并在此基礎(chǔ)上合理預(yù)判下一步的政策定位，對降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面提出了建議.

結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策實(shí)施效應(yīng)支持促進(jìn)了小微企業(yè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，使整體宏觀稅負(fù)降低、優(yōu)化了稅收收入結(jié)構(gòu).陳小亮[1]選擇宏觀稅負(fù)作測度指標(biāo)對減稅和降費(fèi)的政策效果進(jìn)行整體評估，并結(jié)合對比分析美國和中國歷史上減稅政策的效果，對減稅降費(fèi)政策效果進(jìn)行評估，提出我國減稅降費(fèi)政策覆蓋面較小，涉及的都是非常小的稅種，同時(shí)相比于美國減稅的效果，中國減稅降費(fèi)的效果明顯偏弱；范竹青[2]以福建省為例評析我國結(jié)構(gòu)性減稅對稅收收入的影響效益，結(jié)果發(fā)現(xiàn)區(qū)域稅收占GDP的比重不減反增，表明我國減稅政策在結(jié)構(gòu)調(diào)整方面雖具有積極效益，但存在宏觀稅負(fù)上升且不足以刺激消費(fèi)等問題；賈康[3]評析了結(jié)構(gòu)性改革與結(jié)構(gòu)性降稅在2008年～2010年期間如何影響全國稅收收入，研究發(fā)現(xiàn)我國在對增值稅進(jìn)行大規(guī)模減稅已缺少空間，但結(jié)構(gòu)性減稅可有助于幫助國家應(yīng)對金融危機(jī)，刺激社會(huì)總需求，因此仍需推廣.Koch,Schoeman等[4]在Branson[5]研究的基礎(chǔ)上運(yùn)用1960年到2002年南非關(guān)于稅收和經(jīng)濟(jì)變量的數(shù)據(jù)指出不同稅收負(fù)擔(dān)與稅收組合之間具有不同的經(jīng)濟(jì)增長效益.在假設(shè)不可觀測的經(jīng)濟(jì)周期變量保持不變后，降低稅收負(fù)擔(dān)可有效提高經(jīng)濟(jì)增長能力；湖北省稅務(wù)局組建專家課題組[6]通過建立績效評價(jià)研究方案指出，我國現(xiàn)行的結(jié)構(gòu)性減稅政策對優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)效果顯著，而在宏觀稅負(fù)的降低、調(diào)整收入結(jié)構(gòu)方面仍有進(jìn)一步完善的空間.

以上文獻(xiàn)對我國減稅降費(fèi)政策評估雖各有千秋，自我國實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策、全面推行營改增的試點(diǎn)，再到全面減稅降費(fèi)，大多文獻(xiàn)都涉及較短時(shí)間內(nèi)的政策帶動(dòng)的稅負(fù)變化，而鮮有文獻(xiàn)對特定地區(qū)的減稅降費(fèi)政策帶動(dòng)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行實(shí)證分析；國內(nèi)外研究文獻(xiàn)主要是分類明確不同稅種對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響，但并沒有結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)中面臨中小企業(yè)發(fā)展困境、稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行實(shí)證分析并給出建議.因此，深入研究欠發(fā)達(dá)地區(qū)結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策實(shí)施及地方經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析具有重要現(xiàn)實(shí)意義.本文將以安徽省蚌埠市為例，在梳理結(jié)構(gòu)性減稅政策的基礎(chǔ)上，分析安徽省蚌埠市結(jié)構(gòu)性減稅特點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，并就今后如何適當(dāng)降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提出建議.

1 蚌埠市結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施的發(fā)展現(xiàn)狀

通過梳理結(jié)構(gòu)性減稅政策的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，2008年～2015年期間，我國出臺(tái)了各類結(jié)構(gòu)性減稅，其中結(jié)構(gòu)性減稅政策既包括減稅政策，還包括多類增稅政策，其中，減稅政策主要分為產(chǎn)業(yè)性減稅政策、調(diào)節(jié)收入差距的減稅政策、區(qū)域性減稅政策以及小微企業(yè)的減稅政策等；增稅政策主要是為了調(diào)整節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境.2016年十二屆全國人大四次會(huì)議通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》著手對我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相應(yīng)政策展開重大調(diào)整，目的在于有效降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，自此我國全面推行營改增和減稅降費(fèi)政策，減稅降費(fèi)規(guī)模逐年增加.2019年李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中指出，國家將進(jìn)行更大規(guī)模的減稅，并行發(fā)展普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅政策，著眼“放水養(yǎng)魚”，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，助推企業(yè)發(fā)展.企業(yè)發(fā)展可有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長經(jīng)濟(jì)，帶動(dòng)地區(qū)充分就業(yè)，保障社會(huì)穩(wěn)定.

表1 減稅政策推行歷程回顧Tab.1 Review of the implementation of tax reduction policy

近年來，安徽省蚌埠市積極貫徹落實(shí)國家積極的財(cái)政政策，蚌埠市稅務(wù)局積極深化“放管服”改革，主要以提升站位抓落實(shí)、健全機(jī)制強(qiáng)推進(jìn)、注重宣傳創(chuàng)氛圍、優(yōu)化服務(wù)增便利以及細(xì)化包保緊等五個(gè)方面展開減稅降費(fèi)工作.2018年，全年共減免各類稅費(fèi)35.4億元，高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免共263萬元，其中研發(fā)費(fèi)用扣除減免88萬元；2019年預(yù)測全市13 000多戶增值稅納稅企業(yè)將享受減稅紅利，稅費(fèi)減免將達(dá)13億元.其中，制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行的16 %稅率降至13 %，減免增值稅8.44億元；交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行的10 %稅率降至9 %，減免2.54億元；出口退稅調(diào)庫因稅率下調(diào)減少0.7億元.稅收優(yōu)惠主要服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化與發(fā)展等領(lǐng)域.結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，可有效促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，扶持特色產(chǎn)品，發(fā)展調(diào)整稅收收入結(jié)構(gòu)，激發(fā)了市場主體活力，有利于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展.

2 結(jié)構(gòu)性減稅政策對經(jīng)濟(jì)效應(yīng)影響的實(shí)證研究

稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長之間具有較為密切的聯(lián)系，政府通常在社會(huì)經(jīng)濟(jì)蕭條期減稅，從而拉動(dòng)消費(fèi)和投資，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇；經(jīng)濟(jì)發(fā)展繁榮期，政府稅收收入額度會(huì)隨著社會(huì)創(chuàng)造收入和消費(fèi)稅基的增大而增大，由此導(dǎo)致的邊際稅率也會(huì)增加.綜上所述，我國稅收理論和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間具有較為密切的聯(lián)系，因此討論稅收結(jié)構(gòu)對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響具有重要意義.

2.1 模型的準(zhǔn)備——Cobb-Douglas生產(chǎn)函數(shù)模型

在一定的生產(chǎn)資源條件不變的前提下，經(jīng)濟(jì)增長主要是由生產(chǎn)要素的產(chǎn)出效率決定的.生產(chǎn)效率會(huì)隨著專業(yè)化分工和社會(huì)勞動(dòng)分工體系的不同而不同，結(jié)合我國的稅收體制，稅收結(jié)構(gòu)體制又會(huì)通過影響不同專業(yè)化分工和社會(huì)勞動(dòng)分工進(jìn)一步影響社會(huì)生產(chǎn)效率.根據(jù)函數(shù)關(guān)系，我們建立Cobb-Douglas生產(chǎn)函數(shù)[7,8]模型.模型表達(dá)式如下

(1)

通過對(1)式兩邊取對數(shù)可以得到(2)式

(2)

該稅收結(jié)構(gòu)符號(hào)含義見表2，δi為變量資產(chǎn)產(chǎn)出彈性和勞動(dòng)力產(chǎn)出彈性不變的前提條件下，從xi對于δi產(chǎn)生的影響結(jié)果可以看出，若影響結(jié)果大于零，可得出在不考慮勞動(dòng)和資本的作用后，經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大了，也就是說勞動(dòng)和資本生產(chǎn)要素組合在一起形成的組合形式較有利于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，此時(shí)實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化和有效的組合形式.相反，如果xi對于δi產(chǎn)生的影響為負(fù)數(shù)，則組成稅收結(jié)構(gòu)份額的生產(chǎn)規(guī)模的資本和勞動(dòng)力要素組合的形式對生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大產(chǎn)生了不利的影響，其最終導(dǎo)致專業(yè)化和社會(huì)分工程度的組合形式的效率降低.因此，我們可以運(yùn)用以上參數(shù)度量市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收結(jié)構(gòu)份額對要素組合形式之間的影響以及市場經(jīng)濟(jì)中專業(yè)化程度和社會(huì)分工合理化程度.

2.2 數(shù)據(jù)處理

本文選取2012年～2018年安徽省蚌埠市的財(cái)政數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、安徽省統(tǒng)計(jì)局、wind數(shù)據(jù)庫.數(shù)據(jù)資料主要包括不同稅種的稅收收入在稅收總額的占比、2012～2018年蚌埠市地區(qū)GDP數(shù)值、固定資本投入C、勞動(dòng)力投入L等.

2.3 稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)之間的關(guān)系

結(jié)合EViews軟件，本文對模型(2)進(jìn)行了回歸分析，得出不同稅種對我國經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)模、資本要素和勞動(dòng)力要素產(chǎn)出產(chǎn)生的影響.

從表3中得到的回歸結(jié)果可以看出，增值稅占據(jù)稅收總收入的比例較大程度上影響著經(jīng)濟(jì)總規(guī)模的變化，占比越高，經(jīng)濟(jì)總規(guī)模越大，

表2 模型符號(hào)含義Tab.2 Model symbol meanings

表3 模型回歸結(jié)果1Tab.3 Model regression results 1

因此，調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)模，使勞動(dòng)和資本的產(chǎn)生彈性盡可能大且有效應(yīng)該增大增值稅收入在稅收收入結(jié)構(gòu)中的份額.企業(yè)所得稅在稅收總收入中的份額雖然會(huì)提高資本要素的產(chǎn)生彈性，增加經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)模，但同時(shí)也會(huì)降低勞動(dòng)力要素的產(chǎn)出彈性；與企業(yè)所得稅效果相反的為個(gè)人所得稅.資源稅可在維持經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)模增加的同時(shí)，降低資本產(chǎn)出彈性和勞動(dòng)力產(chǎn)出彈性，但由于資源稅對于經(jīng)濟(jì)規(guī)模的影響效果

并不顯著，因此需要剔除該不顯著變量，并對回歸方程進(jìn)行第二次回歸.

通過調(diào)整后，我們發(fā)現(xiàn)，其擬合優(yōu)度值顯著大于第一次回歸方程獲得的擬合優(yōu)度值，因此我們認(rèn)為模型的擬合效果得到了進(jìn)一步的提升.對于增值稅，若將其在稅收收入總額中所占的比例上升1 %，則會(huì)使原有經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大到原來的e1.081 2 %=1.011倍.分別使資本要素產(chǎn)出彈性和勞動(dòng)資本產(chǎn)出彈性增加了0.583 4 %和0.388 9 %，說明增值稅的提升對經(jīng)濟(jì)增長有有利影響.同理企業(yè)所得稅的提升也對經(jīng)濟(jì)增長有有利影響，個(gè)人所得稅則相反，而資源稅對于經(jīng)濟(jì)規(guī)模變化的影響程度并不顯著.

3 蚌埠市結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施效果欠佳的原因

結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施中仍存在著一系列問題，主要包括：優(yōu)惠政策形式復(fù)雜，缺乏規(guī)范和統(tǒng)一；稅制結(jié)構(gòu)性失衡，如增值稅減稅空間不斷縮??；地方部分政策難以落實(shí)到位等方面.

表4 模型回歸結(jié)果2Tab.4 Model regression results 2

目前企業(yè)普遍面臨著稅收負(fù)擔(dān)較重，低端勞動(dòng)力成本、物流成本、運(yùn)輸成本等上漲過快等難題，由此導(dǎo)致企業(yè)融資成本較高，投資成本負(fù)擔(dān)較重，最終導(dǎo)致企業(yè)利潤空間降低，消減企業(yè)運(yùn)營積極性.結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施以來，地方性企業(yè)盈利能力有所提高，稅負(fù)報(bào)酬矛盾得到緩解.

3.1 地方政府財(cái)力狀況降低減稅政策的推行效果

蚌埠市是個(gè)工業(yè)城市，但今年經(jīng)濟(jì)增速放緩，由經(jīng)濟(jì)下滑導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)壓力引起稅額上繳金額缺乏穩(wěn)定性，稅收收入提升空間有限，因此政府可有效提供的結(jié)構(gòu)性減稅規(guī)模和范圍有所下降.而地方政府為維持有效的資金收入來源，會(huì)在維護(hù)收入的同時(shí)實(shí)現(xiàn)減稅政策的落實(shí)，據(jù)陳小亮[1]研究，地方政府以各種費(fèi)和基金的名義獲取的非稅收入和征收過頭稅的方式籌集資金導(dǎo)致宏觀稅負(fù)明顯加劇.政府通過征收不符常態(tài)的稅種或頻繁提高稅率，對企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)不容小覷，地方推行減稅政策的效果也會(huì)相應(yīng)降低.

3.2 稅制結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致減稅政策的實(shí)施效果降低

蚌埠市結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施以來，在稅收體系中，間接稅收所占比例較大，使政策的實(shí)施效果主要體現(xiàn)在貨物流通和勞務(wù)等領(lǐng)域，減稅政策的最終實(shí)施很可能使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到大眾消費(fèi)者身上，不利于區(qū)域性消費(fèi)水平的提升，抑制大眾消費(fèi)熱情，不利于欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展.

3.3 結(jié)構(gòu)性減稅與當(dāng)?shù)囟愂帐杖胫g的矛盾

在經(jīng)濟(jì)下行的背景下，地方性財(cái)政收入緊張和減稅降費(fèi)又存在著實(shí)質(zhì)性矛盾，使地方企業(yè)實(shí)際享受的優(yōu)惠力度大打折扣，由此導(dǎo)致中小企業(yè)對于減稅降費(fèi)的獲得感較低，這將不利于中小企業(yè)發(fā)展.

4 政策建議

4.1 完善稅制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

一是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu).結(jié)合安徽經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定結(jié)構(gòu)性減稅的總方案，通過減稅政策的扶持力度鼓勵(lì)地方支柱性產(chǎn)業(yè)和特色化產(chǎn)品高速發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造能力.發(fā)展的同時(shí)，小微企業(yè)應(yīng)完善自身財(cái)務(wù)管理，提升自身的綜合競爭力，在結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的政策背景下，大力發(fā)展國家政策扶持性強(qiáng)的現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)，合理優(yōu)化配置自身資源.二是完善稅制結(jié)構(gòu)，通過結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型優(yōu)化增強(qiáng)稅收調(diào)控收入分配的能力.加強(qiáng)減稅政策對扶持對象的政策傾向性，采取稅收優(yōu)惠措施鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)減免優(yōu)惠對象的精準(zhǔn)調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展.對于產(chǎn)能過剩的傳統(tǒng)企業(yè)，建立財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)貼和財(cái)政補(bǔ)貼鼓勵(lì)其產(chǎn)業(yè)升級(jí)和兼并重組，加大政策的扶持力度和向企業(yè)的“輸血”功能.

4.2 加大政策宣傳力度，實(shí)現(xiàn)政府角色轉(zhuǎn)變

提高政府政策公布的宣傳力度，通過大力開展政策宣傳，使納稅企業(yè)能夠及時(shí)全面掌握政策內(nèi)容，圍繞減稅政策的內(nèi)容調(diào)整企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，主動(dòng)優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)體系，保證減稅政策落實(shí)到位.同時(shí)，制定更加清晰明了、易于操作的征管流程，放寬對扶持企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的限制條件，政策傾斜導(dǎo)向以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的企業(yè)，努力營造萬眾創(chuàng)新的發(fā)展環(huán)境，挖掘具有發(fā)展?jié)摿Φ闹行⌒推髽I(yè)，也可結(jié)合PPP新型政企合作的投資模式，匯集龐大的社會(huì)資本與民間資本，努力將“投資性政府”角色轉(zhuǎn)化為“服務(wù)型政府”角色，實(shí)現(xiàn)最大效度的資源配置.通過PPP模式，政府可解決大規(guī)模減稅政策推行導(dǎo)致的資金融通不足的問題，增加社會(huì)“有效產(chǎn)能”的占有率；對企業(yè)而言，該模式的有效推進(jìn)可規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)競爭實(shí)力，提高收益率.

4.3 加快所得稅改革，實(shí)現(xiàn)所得稅對收入的再分配作用

“十三五”期間個(gè)人所得稅的改革方案是有效降低低收入人群的稅負(fù)，刺激低收入人群的消費(fèi)需求；根據(jù)局部均衡理論研究，我們發(fā)現(xiàn)，不同收入人群對于勞動(dòng)激勵(lì)產(chǎn)生的影響存在顯著性差異.對于高收入人群而言，個(gè)人所得稅扣繳金額的上升并不會(huì)導(dǎo)致其消費(fèi)能力的降低；對于低收入人群而言，稅負(fù)的降低可有效導(dǎo)致其閑暇時(shí)間變少，人們會(huì)愿意將更多的閑暇時(shí)間投入到勞動(dòng)中，進(jìn)而導(dǎo)致消費(fèi)支出增加，提高低收入人群的生活質(zhì)量.個(gè)人所得稅制度應(yīng)更好地實(shí)現(xiàn)收入再分配的職能，充分調(diào)節(jié)貧困差距，目前現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率，建議在逐漸提高極差的基礎(chǔ)上減少稅率層級(jí)，實(shí)現(xiàn)向綜合課征轉(zhuǎn)變.