淺析區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)的影響

楊飛萍

【摘要】區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)成為國內(nèi)外技術(shù)創(chuàng)新的熱點(diǎn)之一，因其獨(dú)特的鏈狀結(jié)構(gòu)，去中心化、難以篡改、可信度高等特點(diǎn)成為各行各業(yè)爭相探索和開發(fā)的對象。傳統(tǒng)審計(jì)在經(jīng)歷了大數(shù)據(jù)、電算化的沖擊后依舊存在舞弊造假等導(dǎo)致審計(jì)失敗的問題。本文分析了區(qū)塊鏈特點(diǎn)的成因，列舉了區(qū)塊鏈的特征，在此基礎(chǔ)上初步分析區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)技術(shù)與行業(yè)的影響。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈 審計(jì) 影響

一、區(qū)塊鏈概念與特點(diǎn)

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，該系統(tǒng)融合了眾多節(jié)點(diǎn)。截至目前，到底何為區(qū)塊鏈，理論界并沒有給出一個明確的定義。不同學(xué)者在理解區(qū)塊鏈時，由于所處行業(yè)或角度不同，給出的定義并不相同。各界普遍認(rèn)可的概念是區(qū)塊鏈并不是單一的一項(xiàng)技術(shù)，而是多種信息技術(shù)的融合。區(qū)塊鏈技術(shù)的核心在于在共識算法、加密技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過去中心化實(shí)現(xiàn)可信任網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行。通俗來講，區(qū)塊鏈?zhǔn)潜忍貛诺牡讓蛹夹g(shù)，是一種將數(shù)據(jù)打包成區(qū)塊、按時間順序依次排列的數(shù)據(jù)鏈，通過計(jì)算機(jī)加密算法的技術(shù)優(yōu)勢確保數(shù)據(jù)不可篡改、不可造假的分布式賬本。其特征如下

（一）中心離散化

區(qū)塊鏈?zhǔn)腔谕环N密碼算法的記賬規(guī)則，由礦工進(jìn)行該節(jié)點(diǎn)記賬，自動儲存在各個區(qū)塊的賬本數(shù)據(jù)庫，而且交易需要其他礦工的批準(zhǔn)，所以不需要類似于銀行一樣的中介機(jī)構(gòu)。而在傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中，攻擊一個中心節(jié)點(diǎn)，就可能把整個系統(tǒng)都破壞掉，在去中心化的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，單個節(jié)點(diǎn)被攻擊對整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)影響不大，要控制51%的節(jié)點(diǎn)才有可能影響系統(tǒng)，而這幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。

（二）去信任化

在區(qū)塊鏈中，共識機(jī)制等將區(qū)塊鏈規(guī)則下的計(jì)算方法與計(jì)算結(jié)果，實(shí)現(xiàn)了“可以制造信任”的機(jī)制，信任機(jī)制的關(guān)鍵，在于能夠利用“時間戳”將所有節(jié)點(diǎn)的內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)證，對不同時間的內(nèi)容可產(chǎn)生不同內(nèi)容“共識”，以達(dá)到加密的目的

（三）透明化

區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)可以對網(wǎng)絡(luò)中的所有人公開，在區(qū)塊鏈中，信息的傳播按照公鑰加私鑰的方式進(jìn)行，任何人都可以通過公開的接口查看區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)信息

（四）安全性

在應(yīng)用數(shù)字簽名技術(shù)時，主要是在公鑰、私鑰兩種非對稱加密技術(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)信息加密、解密。公鑰和私鑰的應(yīng)用情況不同，公鑰是完全公開的，保障了數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性 ;而私鑰具有保密性質(zhì)，保障了數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩?。一旦?shù)據(jù)信息被驗(yàn)證并成功地添加到塊鏈中，它將被永恒保留。如果要修改它，只有絕大多數(shù)控制系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)可以執(zhí)行此操作，否則它將無法僅使用單個節(jié)點(diǎn)來篡改數(shù)據(jù)。

二、區(qū)塊鏈浪潮對審計(jì)的影響

（一）審計(jì)行業(yè)競爭格局轉(zhuǎn)變

就目前的市場情況來看，公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性依舊有待商榷，因此，利益相關(guān)者還需要第三方會計(jì)師事務(wù)所對公司出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告以保證數(shù)據(jù)的可靠性。區(qū)塊鏈技術(shù)自有的去中心化、不可更改性、共同維護(hù)等特性以及區(qū)塊鏈所涉及的公司為了維護(hù)自身利益會嚴(yán)格監(jiān)督其他企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性情況，保證區(qū)塊上信息的可信度，智能合約和時間戳大大提升公司自審計(jì)的可信度。區(qū)塊鏈技術(shù)的推廣會對會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有的審計(jì)業(yè)務(wù)造成一定的沖擊。“認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)會導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)的消亡”的觀點(diǎn)過于絕對，畢竟不是所有的企業(yè)都愿意或者能夠使用區(qū)塊鏈賬本技術(shù)。

（二）審計(jì)技術(shù)與方法提出新的需求

傳統(tǒng)的審計(jì)方法以審計(jì)抽樣、審計(jì)調(diào)查、內(nèi)部控制評審等事后查賬為主，區(qū)塊鏈技術(shù)可能會成為財(cái)務(wù)信息電子化程度的分水嶺。區(qū)塊鏈不可更改的特性使電子數(shù)據(jù)同樣具備不輸于紙質(zhì)文件的可信度。哈希值的可追溯性以及時間戳的準(zhǔn)確性能使每一筆交易都被清晰的追溯，共識機(jī)制能夠保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性。大數(shù)據(jù)技術(shù)的存在會淘汰目前審計(jì)方法中的抽樣調(diào)查，改變現(xiàn)有的審計(jì)方法。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)審計(jì)中，注冊會計(jì)師通常會面臨著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和潛在的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于兩個方面，一方面來源于審計(jì)師本身，即注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的過程中，沒有充分履行其職業(yè)責(zé)任或尚不具備足夠的專業(yè)勝任能力，亦或是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中喪失了獨(dú)立性，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所引起的審計(jì)失敗會使注冊會計(jì)師承擔(dān)較高的法律風(fēng)險(xiǎn)和違約責(zé)任。另一方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源于被審計(jì)單位，主要是被審計(jì)單位本身就存在著問題。一般而言，企業(yè)自身存在問題的概率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于注冊會計(jì)師沒有充分履行其職業(yè)責(zé)任，因此注冊會計(jì)師在選擇是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位。而區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使得當(dāng)下或者潛在的被審計(jì)單位有較小的財(cái)務(wù)舞弊空間，從而極大地降低注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)有助于提升審計(jì)效率

由于區(qū)塊鏈技術(shù)能夠讓交易主體在交易發(fā)生時能夠在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中記錄下來，并且通過廣播的形式使得區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的每個節(jié)點(diǎn)都能夠?qū)灰讛?shù)據(jù)進(jìn)行備份，從而使自審計(jì)成為了可能。在自審計(jì)可信度大大增強(qiáng)的同時，也極大的減輕了審計(jì)人員取證過程中的困難程度。就函證的過程來說，目前的函證存在過程繁瑣效率低、回函期長易失效、舞弊干預(yù)監(jiān)管難的問題。區(qū)塊鏈技術(shù)可以塑造新型的電子函證平臺，進(jìn)而保障函證的真實(shí)性、有效性，并能極大的縮短函證流程。某些區(qū)塊鏈體系在設(shè)計(jì)方面以特定的公私匙進(jìn)行訪問，并以時間戳為保證，不必借助函證就能驗(yàn)證交易的真實(shí)性。

三、總結(jié)

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)在國內(nèi)剛剛起步，國家政策的支持，推動了區(qū)塊鏈技術(shù)萌芽在國內(nèi)的發(fā)展。但是我們應(yīng)該認(rèn)識到，國內(nèi)企業(yè)在區(qū)塊鏈上的布局仍然不充分，對于審計(jì)的運(yùn)用還有一段相當(dāng)長的路要走。

在采用區(qū)塊鏈技術(shù)支持財(cái)會審領(lǐng)域的同時，國家的政策，法律以及技術(shù)需要投入加大投入，以應(yīng)對技術(shù)的提升帶來的信息安全的隱患。同時，促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)與其他產(chǎn)業(yè)的深度融合，推廣區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)等行業(yè)的應(yīng)用。

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