“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下C2C電子商務(wù)稅收征管問題研究

余啟異 陳舒婷 王姣姣 鄧美珍

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”;C2C電子商務(wù);稅收征管;淘寶網(wǎng)

中圖分類號：F812.42 ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009 — 2234（2020）04 — 0066 — 04

引言

如今互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)走進(jìn)了千家萬戶，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的C2C電商行業(yè)在市場中的地位越發(fā)重要，針對這一新興行業(yè)所制定的相關(guān)法律法規(guī)還處在完善發(fā)展階段，其中稅收征管問題就是近些年來的爭論點之一。電商依法納稅少，特別是個人電商，對其的稅收征管是欠缺的。很多企業(yè)或線下門店利用C2C電商的交易方式進(jìn)行避稅，使國家的稅收流失嚴(yán)重。而淘寶網(wǎng)作為C2C電商的代表，本文的研究以淘寶網(wǎng)為例，提出“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下C2C電商模式稅收征管問題并進(jìn)行分析，提出一些與之相關(guān)的對策建議，使能有效改善我國的C2C電商稅收征管問題，減輕國家稅收的流失嚴(yán)重的情況是本文研究的意義所在。

一、我國C2C電子商務(wù)的稅收征管情況

（一）我國C2C電子商務(wù)發(fā)展情況

表1顯示，我國C2C電商交易額從2011年的5990億元到2017年的30207.2億元?？梢娢覈腃2C電商有著驚人的發(fā)展速度。

（二）我國C2C電子商務(wù)稅收流失規(guī)模測算

成長速度快是C2C電商的特征之一，由于這一特征，我國的稅收流失規(guī)模也在隨其成長。本研究通過測算其流失規(guī)模來推算我國C2C電商的稅收流失狀況，測算法借鑒張陽（2015）以“流轉(zhuǎn)稅稅收流失”來表示C2C電商的“稅收流失”的“平均稅負(fù)法”〔1〕，并認(rèn)為這個方法是可行的。

增值稅、消費稅是我國的主要稅種，這兩種稅和C2C電商銷售一樣都是主要發(fā)生在商品的批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，而目前對于C2C電商的稅收征管是比較欠缺的。因此，采用增值稅和消費稅在零售與批發(fā)商品銷售額所占的比例作為商品的平均稅負(fù)來測算我國C2C電商零售額的稅收流失總量。計算的結(jié)果如表2所示。

雖不能精確估算稅收流失情況，但能看出我國C2C電子商務(wù)的稅收流失會隨著C2C的不斷快速發(fā)展而加大，因此加強(qiáng)稅收征管是有必要的。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下C2C電子商務(wù)的征稅環(huán)境的SWOT分析

（一）優(yōu)勢：對C2C電商征收相關(guān)稅費有其可行性

1.在政策上對其征稅有可行性

根據(jù)我國相關(guān)增值稅暫行條例的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)及銷售服務(wù)都是要征稅，而C2C電商，本質(zhì)就是個人對個人的銷售，是符合納稅條件的，只不過銷售場所是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)上而已。加之，C2C電商具有收益性和營利性的特點。因此，在政策上對其征稅有可行性。

2.第三方交易和支付平臺為稅控打好基礎(chǔ)

作為C2C電商重要的參與對象第三方交易的支付平臺，稅務(wù)部門可以通過稽核第三方交易的支付平臺收到的款項來確定電商的收入，并且可以借助該稽查結(jié)果進(jìn)行稅款的代扣代繳。

（二）劣勢： C2C電子商務(wù)稅收征管的不足

1. 稅收征管和稽查體系不健全，稅收要素不易確定

在傳統(tǒng)經(jīng)營模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有相對較完善的法律條款，可依法進(jìn)行稅務(wù)的日常征管和稅務(wù)稽查，所以傳統(tǒng)經(jīng)營模式下稅務(wù)機(jī)關(guān)對不履行納稅義務(wù)的經(jīng)營者已經(jīng)具備較完善的處理方式和懲處規(guī)定。在C2C電商模式的背景下，信息的不真實、不完整導(dǎo)致了除了納稅主體以外的其他納稅要素都具有不確定性，整個稅務(wù)流程無法正常運(yùn)行〔2〕。

2. 稅收數(shù)據(jù)獲取的困難和稅收信息的不對稱增加了稅收征管的難度

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取相關(guān)稅收信息

在C2C電商模式中，主要經(jīng)營實體以個人注冊的網(wǎng)上商店為主，大部分交易都是通過虛擬網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，容易掩蓋痕跡，而且交易雙方也很少主動或者要求提供發(fā)票，那么整個交易過程就只有第三方交易平臺的數(shù)據(jù)才能體現(xiàn)，個人網(wǎng)店的商品銷售業(yè)績、資金流通的渠道、物流運(yùn)輸?shù)倪^程等涉稅信息都難以查詢。而征稅過程需要多方的自覺和配合，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查詢到相對應(yīng)的納稅信息，整個稅務(wù)征收流程也就很難正常運(yùn)作下去。

（2）第三方交易平臺暫未提供相關(guān)涉稅信息

站在保護(hù)個人隱私和商業(yè)機(jī)密的角度，第三方電商平臺有責(zé)任對其保護(hù)，因此，信息不會隨意提供給外界。而目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方電子交易平臺的合作并不緊密，那么相關(guān)的涉稅信息也就無法進(jìn)行共享，整個稅務(wù)征收的流程也就沒有很大的進(jìn)展。

（3）相關(guān)法律制度未完善

近年來，我們國家一直倡導(dǎo)大眾創(chuàng)業(yè)、萬種創(chuàng)新，所以涉及互聯(lián)網(wǎng)+、電商等新興業(yè)態(tài)的發(fā)展也在不斷推進(jìn)中，其實我們國家法律規(guī)定對于企業(yè)進(jìn)行電商交易產(chǎn)生的收入也應(yīng)該納入稅收范圍內(nèi)，但由于C2C電商是新生的行業(yè)，所有關(guān)于稅務(wù)和法律的問題也正在探索的階段，導(dǎo)致缺乏相關(guān)法律法規(guī)的約束，操作起來也是有一定的困難度，所以到目前為止們對于這部分的稅收卻沒有進(jìn)行系統(tǒng)性的管理。另外，從當(dāng)前電商發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢來說，傳統(tǒng)的稅收征管方式很難與電商的征稅模式契合，為了更好地支持和推廣電商的發(fā)展，各稅務(wù)部門針對電商這一塊的征稅沒有統(tǒng)一的規(guī)范要求和行動指導(dǎo)，現(xiàn)有的法規(guī)也不夠完善，法規(guī)細(xì)節(jié)的解釋不夠具體，也就間接導(dǎo)致了一些法律法規(guī)不具有強(qiáng)制性而無法征稅。

（三）機(jī)遇：迅猛發(fā)展的C2C電子商務(wù)持續(xù)擴(kuò)大征稅的稅源

目前，中國電商市場進(jìn)入了成熟期，成交數(shù)額日益擴(kuò)大〔3〕。與此同時，中國的網(wǎng)民規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，網(wǎng)民數(shù)量迅速增加，使得C2C的銷售利潤與日俱增。顯然，C2C電商帶來的巨大利益不斷擴(kuò)大我國的征稅稅源，因此，一定要抓住這個機(jī)會，建立健全C2C電商稅收發(fā)展的環(huán)境，增加稅收收入，推動我國經(jīng)濟(jì)國力的發(fā)展。

（四）挑戰(zhàn)：納稅人有逃稅心理，納稅申報意識不強(qiáng)

目前C2C電商模式的相關(guān)稅收法規(guī)還不夠完善，對于納稅人納稅申報的相關(guān)教育和推廣也沒有重視，導(dǎo)致經(jīng)營者和消費者的納稅意識薄弱。隨著我們國家對網(wǎng)絡(luò)信息保護(hù)的愈加重視和信息技術(shù)的不斷提升，再加上大部分C2C電商無實際經(jīng)營場所，在納稅人申報意識不強(qiáng)的情況下，為了追求更高的利潤以及更低的成本從而產(chǎn)生偷稅漏稅的心理，個人賣家可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隱藏自己的真實身份，政府也沒有具體的法律規(guī)定，導(dǎo)致稅收監(jiān)管困難。

三、淘寶網(wǎng)的稅收征管案例分析

（一）淘寶網(wǎng)簡介

淘寶網(wǎng)是阿里巴巴于2003年5月創(chuàng)立的網(wǎng)購零售平臺，根據(jù)實時監(jiān)測的店鋪數(shù)據(jù)顯示，截止2019年4月份，店鋪數(shù)量已經(jīng)達(dá)到了1030.16萬家，除去天貓的商家店鋪22.22萬家，現(xiàn)今在淘寶網(wǎng)注冊的個人商家店鋪已經(jīng)超過1000萬家。它的平臺注冊人數(shù)近5億，固定訪問數(shù)超過6000萬/每天，售出商品多達(dá)4.8萬件/每分鐘〔4〕。是目前C2C電商經(jīng)營模式的代表，是深受群眾喜愛的網(wǎng)購零售平臺。顯然，目前的淘寶網(wǎng)在世界范圍的C2C電商市場中擁有不可撼動的地位。

（二）淘寶網(wǎng)的稅收征管現(xiàn)狀分析

1.數(shù)據(jù)分析

淘寶平臺上的商戶存在較嚴(yán)重的稅收流失情況（蔡昌，2017）〔5〕，它們的應(yīng)納增值稅稅額的流失率為52.35%—82.27%，就已知的2016年前兩季度的確認(rèn)流失額就有109.72億元。并參考文獻(xiàn)上的測算方式，依據(jù)阿里巴巴2016年—2018年年度業(yè)績相繼得出了其三年增值稅、個人所得稅流失額。最后，通過加總方式對兩稅流失額進(jìn)行計算得出，2017-2018年年度兩稅最高流失額分別為941.22億元和1120.06億元。（其中2017-2018年年度業(yè)績：25507.50億元和30353.93億元，個稅按平均稅負(fù)率1.5%，增值稅按百貨零售平均稅率2.19%）?？梢姡詫毜慕灰滓?guī)模與稅收流失情況是呈正比關(guān)系，交易規(guī)模越大，稅收流失金額就越大。

2.個案分析

為了更真實地說明淘寶網(wǎng)的稅收流失情況，列舉一個案例進(jìn)行稅收流失說明。

該案例為，“淘寶的某店主因代購而逃稅300萬被判刑10年”〔6〕。淘寶店主游燕在2013年設(shè)立了名為“TSHOW進(jìn)口女裝店”的淘寶店用于銷售進(jìn)口高檔服裝。同年5月起，游燕在香港采購大量服飾，并走私進(jìn)境，最后通過其淘寶網(wǎng)店“TSHOW進(jìn)口女裝店”在境內(nèi)銷售牟利。官方統(tǒng)計，游燕在服飾的走私購買的金額約人民幣1140萬元，偷逃稅款約人民幣300萬元。在法律上，由于游燕的偷逃稅額很大，因此其承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任，并已經(jīng)關(guān)閉所開的淘寶店鋪。上述案例不過是眾多淘寶店鋪中的一個范例而已，結(jié)合如今現(xiàn)狀淘寶店鋪已超過1000萬家，假設(shè)每個店鋪每年需承擔(dān)的平均稅負(fù)是30萬，那么國家在淘寶上流失的稅收將高達(dá)3萬億且不止，這個數(shù)目相當(dāng)龐大。

（三）淘寶網(wǎng)的稅收流失情況案例啟示

通過對淘寶網(wǎng)稅收流失情況數(shù)據(jù)以及案例的歸納總結(jié)后，筆者認(rèn)為淘寶網(wǎng)稅收征管的問題在于避稅、逃稅的空間很大，具體體現(xiàn)在對納稅主體和交易對象沒有明確的界定、納稅義務(wù)的不確定、在第三方平臺交易不開發(fā)票等漏洞。很多商戶利用這些漏洞進(jìn)行避稅、逃稅，使得國家在淘寶網(wǎng)方面的稅收存在大量流失情況。而究其主要原因是在于：

首先，在淘寶層面，由于淘寶網(wǎng)的C2C經(jīng)營模式仍處在發(fā)展階段，有很多方面都不健全，它還沒有形成“商家—第三方平臺—稅務(wù)機(jī)關(guān)”這一繳納核對鏈條，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收情況進(jìn)行有效監(jiān)管。

其次，在納稅人層面，很多賣家納稅意識薄弱，對自己的身份界定不清晰，也就不清楚該如何納稅，怎么納稅，納什么稅，使得很多人認(rèn)為在淘寶上交易并不需要納稅。

最后，在國家層面，其稅收制度還不夠完善，對C2C電子商務(wù)的稅收征管效果不佳。

這三大原因與C2C電商的稅收征管問題契合程度很高，也對淘寶網(wǎng)和淘寶商戶們提出了要求，應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)起自己的職責(zé)與義務(wù)，同時國家也應(yīng)當(dāng)完善對C2C電商的稅收征管制度，制定相關(guān)的法律，加強(qiáng)對淘寶網(wǎng)稅收征管的監(jiān)控，便能在很大程度上避免淘寶網(wǎng)的稅收流失問題。

四、基于“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下對C2C電子商務(wù)稅收征管建議

（一）界定C2C電商平臺的主體和交易對象，確定納稅義務(wù)

1.完善電商平臺的稅收主體登記制度，界定納稅主體

一方面，應(yīng)對納稅主體的身份進(jìn)行確認(rèn)，施行實名制“身份證”登記制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)手段對個人身份與身份證進(jìn)行比對識別，同時聯(lián)網(wǎng)公安系統(tǒng)進(jìn)行信息的真實性核實，以保證納稅主體在C2C電商平臺所提供信息的真實性;

另一方面，將電商市場中賣家在第三方平臺中登記的店鋪的經(jīng)營品項、貨源及銷售類型等情況進(jìn)行完善核實，并及時更新以備稅務(wù)部門核對〔7〕。

2.以電商平臺的交易對象為核心，對納稅地點的確認(rèn)建立標(biāo)準(zhǔn)

針對C2C電商納稅地點不易確定的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)嚴(yán)格遵循我國的稅收原則，針對不同的電商交易對象，對納稅地點進(jìn)行明確界定。具體地說，根據(jù)電商平臺提供的商品類型劃分標(biāo)準(zhǔn)將交易對象劃分為需要發(fā)貨的實物商品及數(shù)字化商品和服務(wù)，對于需要通過運(yùn)輸完成交易的商品以發(fā)貨地作為納稅地點，對于虛擬商品可以根據(jù)賣家登記的的地址作為納稅地點。相關(guān)問題需要嚴(yán)格遵循我國的稅收原則，將注冊地登記地及交易地點進(jìn)行劃分。

（二）將稅務(wù)部門與第三方平臺的數(shù)據(jù)進(jìn)行資源共同分享

第三方平臺包含了第三方的交易和支付平臺。交易內(nèi)容在第三方平臺將商家與消費者聯(lián)系起來的過程中可以完整的顯示，在款項支付和收取的過程中第三方平臺充分參與，并且收取費用。在復(fù)雜繁多的轉(zhuǎn)賬支付交易行為中第三方平臺全程參與，可以利用這一特點使第三方平臺對交易進(jìn)行有效監(jiān)督，形成“商家-第三方平臺-稅務(wù)機(jī)關(guān)”這一稅務(wù)繳納核對鏈條，可以對電商平臺稅的征收起到監(jiān)督和相互制約的作用。

（三）建立適用型、區(qū)別型的C2C電子商務(wù)應(yīng)納稅的征收和管理制度

在C2C電商平臺的發(fā)展中存在著較大不確定性，單一征稅方式會影響電商平臺高速發(fā)展的態(tài)勢，所以在對電商平臺的征稅過程中，應(yīng)考慮電商的規(guī)模、所處地域環(huán)境等因素，制定針對性的分級稅收制度。首先，對于小微型賣家可以采取差額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，根據(jù)賣家的經(jīng)營收入差額征稅并適當(dāng)免稅;其次，由于我國電商發(fā)展區(qū)域上的差異，東南臨海沿線及一線城市發(fā)展較早較快，規(guī)模較大，以及我國東西南北經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，針對發(fā)展落后地區(qū)應(yīng)給予政策上以及制度上的鼓勵和幫助，以促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展;最后，針對互聯(lián)網(wǎng)電商平臺的特點相關(guān)部門研究人員可以給出切實可行的指導(dǎo)文件，使電商平臺簡易、操作性強(qiáng)的優(yōu)勢發(fā)揮最大效能，提高C2C電商平臺的多樣化發(fā)展水平，促進(jìn)社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的發(fā)展。

（四）加強(qiáng)C2C電商平臺納稅主體的應(yīng)納稅意識

首先，C2C電商納稅主體應(yīng)將自覺納稅作為自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，多關(guān)心稅收的使用，監(jiān)督稅務(wù)執(zhí)法行為，對于稅務(wù)局新出臺的各項關(guān)于C2C電商的稅收政策應(yīng)進(jìn)行學(xué)習(xí)，并結(jié)合實際加以運(yùn)用，保障自身納稅權(quán)利和義務(wù)。其次，對于納稅人因為網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管的不健全而隱藏真實信息以及對于C2C電商平臺規(guī)制法規(guī)的不健全的欠缺之處，稅務(wù)局應(yīng)重視并且對C2C電子稅收進(jìn)行嚴(yán)格管控，成立專業(yè)稽核小組監(jiān)管C2C電商稅務(wù)，建立一套完善的C2C電商應(yīng)納稅的征收和管理制度。最后，對于違反規(guī)定的納稅主體應(yīng)該嚴(yán)懲不貸，給其他存有僥幸心理的納稅主體以警示作用，使其能夠從自身道德標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)制兩個層面約束自己，提高納稅意識。

〔參 考 文 獻(xiàn)〕

〔1〕張陽.基于中國稅收制度分析電子商務(wù)稅收流失的研究〔J〕.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015，（04）：86-89.

〔2〕周春艷.基于C2C電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題研究〔J〕.現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟(jì)和信息化，2017， （09）：3-5.

〔3〕楚翠玲.我國對C2C電子商務(wù)征稅的可行性研究〔J〕.河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報，2015， （04）：55-57.

〔4〕淘寶、天貓tmall.com所有商家店鋪數(shù)量統(tǒng)計〔DB/OL〕.實時監(jiān)測（2019年持續(xù)更新）.

〔5〕蔡昌.電商稅收流失測算與治理研究〔J〕.會計之友，2017，（08）：2-13.

〔6〕法律案例——淘寶店主因代購逃稅判十年過重？〔EB/OL〕.http：//www.100ec.cn/detail--6479626.html.

〔7〕楊驍一.我國C2C電子商務(wù)的稅收征管問題研究〔D〕.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2017.

〔責(zé)任編輯：孫玉婷〕