簡論國家統(tǒng)一會計制度實施路徑

【摘 要】 本文闡述了國家統(tǒng)一會計制度的內(nèi)涵和界定，分析了國家統(tǒng)一會計制度與“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的內(nèi)在聯(lián)系，提出了國家統(tǒng)一會計制度建設與實施路徑：利用技術手段，打通政府部門間的信息，形成監(jiān)督合力;將國家統(tǒng)一會計制度實施作為地方政府考核的重要依據(jù);國家統(tǒng)一會計制度實施要先易后難，以點帶面。

【關鍵詞】 會計制度;新時代;會計監(jiān)管

2013年11月黨的十八屆三中全會提出“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。2019年10月31日，黨的十九屆四中全會提出制度建設是“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”核心目標。會計制度是國家經(jīng)濟治理制度建設的重要內(nèi)容之一。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計制度建設水平反映了國家的經(jīng)濟發(fā)展水平。在新時代下，經(jīng)濟面臨轉型升級，新舊動能轉換，新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，統(tǒng)一的會計核算口徑給會計信息需求者帶來便利。建立統(tǒng)一的國家會計制度并實施，是制度自信的體現(xiàn)。國家統(tǒng)一會計制度體現(xiàn)了國家不同發(fā)展階段，具有國家政治、民族和地域特征。國家統(tǒng)一會計制度建設和實施，能夠有效提升國家經(jīng)濟治理現(xiàn)代化水平，形成國家的經(jīng)濟建設軟實力。

一、國家統(tǒng)一會計制度的內(nèi)涵和界定

1、會計制度的內(nèi)涵

會計制度是依據(jù)會計法制定的，對商業(yè)交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，并進行分析、核實和上報結果的制度，是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。

會計制度具體包括：會計憑證的種類和格式以及編制、傳遞、審核、整理、匯總的方法和程序;會計科目的編號、名稱及其核算內(nèi)容;賬簿的組織和記賬方法;記賬程序和記賬規(guī)則;成本計算方法;財產(chǎn)清查辦法;會計報表的種類、格式和編制方法、報送程序;會計資料的分析利用;會計檢查的程序和方法;電子計算在會計中的應用，會計檔案的保管和銷毀辦法;會計機構的組織;會計工作崗位的職責等。截止當前，會計制度主要包括《企業(yè)會計準則制度》、《小企業(yè)會計制度》、《政府會計準則制度》、民間非營利組織會計、個體工商戶建賬管理辦法等。

2、國家統(tǒng)一會計制度的優(yōu)勢

會計制度制定是以財政部會計司統(tǒng)一領導，按照《中華人民共和國會計法》的要求，進行會計制度設計方案，方案設計匯集政府、行業(yè)、企業(yè)、高校、智庫等專業(yè)人才和相關人士，然后，向社會公開征求意見稿，以實現(xiàn)會計制度的時代性和可執(zhí)行性。西方會計學界利用財務會計概念框架作為準則，作為會計制度建設的基礎，盡量保持會計準則之間的內(nèi)在邏輯性和擴展性，把外部利益集團的影響降低到最低點。但難以避免不受外部既得利益集團的經(jīng)濟和政治等方面影響。與西方會計制度相比，因為黨代表了中國人民的根本利益，財政部在黨的領導下制定相關國家統(tǒng)一會計制度，從而避免了相關利益集團的干擾，實現(xiàn)了最大程度的社會公平，從而保證了會計制度的優(yōu)越性。

二、國家統(tǒng)一會計制度與“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的內(nèi)在聯(lián)系

1、國家統(tǒng)一會計制度對國家經(jīng)濟治理的重大意義

國家統(tǒng)一會計制度是政府、企業(yè)、事業(yè)單位、非營利性機構生成會計信息的重要標準，是規(guī)范各類經(jīng)濟組織會計人員行為和會計標準化的重要依據(jù)。國家統(tǒng)一會計制度是落實《會計法》及相關法規(guī)的具體措施和重要保障。國家統(tǒng)一會計制度實施水平，決定了會計信息質(zhì)量的高低，也決定了國家經(jīng)濟管理水平和政策落實的力度。國家統(tǒng)一會計制度的實施有利于提高會計信息質(zhì)量水平、有利于實現(xiàn)會計監(jiān)督提升經(jīng)濟管理效能，有利于加強會計監(jiān)管避免會計虛假信息，有利于實現(xiàn)會計工作規(guī)范。中國經(jīng)濟正面臨轉型升級、新舊動能轉換的階段性的重大機遇，國家統(tǒng)一會計制度的實施，保證會計信息質(zhì)量，為國家、企業(yè)及利益相關者提供決策信息依據(jù)。

2、國家統(tǒng)一會計制度對國家重大戰(zhàn)略的意義

在新時代下，國家間競爭日益激烈，以“大智移云”為代表的新技術不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟進入智能化時代。國家進一步改革開放，用改革的方式倒逼體制、機制改革與創(chuàng)新?！耙粠б宦贰眹覒?zhàn)略的實施，需要會計準則與國際會計準則進一步趨同，進一步推動企業(yè)走出去，到國際大舞臺參與全球化進程。在《大學》中，“內(nèi)止至善”與“格致誠正”為“內(nèi)圣”之功，人們通過內(nèi)功修煉可達“至善”之境;“外明明德”與“修齊治平”為“外王”之行。擴大中國會計學界的影響力，就是要做好自己的事情，就是堅持自身特色優(yōu)勢，貫徹國家統(tǒng)一會計制度實施。通過進一步改革開放，通過相互借鑒交流，提升國家會計制度的影響力。

三、國家統(tǒng)一會計制度建設與實施面臨的問題

1、國家統(tǒng)一會計制度建設過程中存在以下問題

一是會計準則國際化與會計人員現(xiàn)狀的矛盾。會計制度建設要立足于中國基本的國情，改革開放40年來，伴隨著高等教育的普及發(fā)展，培養(yǎng)了大量會計專門人才。但是，會計人員的基本素質(zhì)不高。會計制度建設既要考慮到中國會計準則與國際會計準則進一步趨同，又要兼顧中國會計從業(yè)者的現(xiàn)狀。目前，從會計準則趨同方面取得了良好的效果，但是，從準則的具體實施方面，概念的邏輯和內(nèi)涵上，給中小型企業(yè)財務人員帶來了不小的困境。從新收入準則實施過程中，很難對中小型企業(yè)財務人員造成影響，仍有大量中小型企業(yè)仍然按照原收入準則進行收入確認核算。

二是會計監(jiān)管的責任與稅務監(jiān)管的責任混淆。財政部門作為會計制度實施的監(jiān)管部門，有權對職責權限內(nèi)的企業(yè)等進行會計制度實施情況監(jiān)督。但是，財政部門面對大量中小型企業(yè)，自身能力有限，無法進行有效的過程監(jiān)管，僅僅能夠對轄區(qū)內(nèi)重點企業(yè)等進行監(jiān)督和抽查。財政部門對企業(yè)財務的影響不大。作為稅務部門就企業(yè)納稅進行監(jiān)督管理，稅務部門僅僅就企業(yè)納稅責任進行監(jiān)督，對企業(yè)是否實施會計制度，不負責任。稅務部門對企業(yè)財務人員影響很大，以至于中小型企業(yè)財務人員按照稅法進行會計賬務處理，會計制度實施變成了空談。比如企業(yè)按照稅法進行折舊處理，從而避免企業(yè)納稅調(diào)整，減少企業(yè)會計人員的工作量或避免會計人員自身的知識缺陷（即不會相關的財務處理）。

三是會計制度實施獎懲力度偏弱。責任方一般歸咎于會計人員，而不是單位等負責人或實際控制人，獎懲力度偏弱，對相關當事人基本無重大影響。違規(guī)成本低，以至于企業(yè)愿意承擔違規(guī)成本。比如地方政府因為招商引資，可能對重點引進企業(yè)進行偏袒，從而造成會計制度實施的障礙。

2、國家統(tǒng)一會計制度建設與實施的參與者分析

國家統(tǒng)一會計制度建設與實施的參與者包括各級財政部門、地方政府、稅務機關、企業(yè)、事業(yè)、非營利性機構、個體工商戶、會計人員、會計中介機構等。

各級財政部門是所轄區(qū)域內(nèi)國家統(tǒng)一會計制度實施的責任人，財政部門及相關業(yè)務部門根據(jù)“統(tǒng)一領導、分級管理”的要求，對會計制度實施進行監(jiān)管。實施困難是自身能力有限，協(xié)調(diào)相關部門力度不夠。

地方政府與會計制度實施不相關，但是，地方政府在促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，招商引資方面起到了關鍵性作用，難免出現(xiàn)為了地方利益，偏袒當?shù)刂攸c企業(yè)不實施會計制度的現(xiàn)象。

稅務機關的工作重點是稽核納稅，與企業(yè)經(jīng)營行為密切相關，有完善的人員配置，但是沒有相關的審查會計制度實施權利。

企業(yè)、事業(yè)、政府機關、非營利性機構、個體工商戶等是會計制度實施的主體。

會計人員和會計中介機構（包括注冊會計師事務所、稅務師事務所、代理記賬公司等）是實施會計制度的具體執(zhí)行人。

四、國家統(tǒng)一會計制度實施路徑研究

1、利用技術手段，打通政府部門間的信息，形成監(jiān)督合力

將財政、稅務、政府等相關信息進行信息共享，建立信息資源庫。探索財政授權稅務機構、社會中介組織進行國家統(tǒng)一會計制度實施的監(jiān)督機制。通過財政部門授權稅務機關可以在稽核企業(yè)稅務過程中，對企業(yè)會計制度實施情況進行監(jiān)督和處罰，并錄入相關數(shù)據(jù)庫?；蛘哓斦块T進行社會化購買服務，委托社會會計中介組織對政府、企業(yè)、事業(yè)單位進行局部督查。

2、將國家統(tǒng)一會計制度實施作為地方政府考核的重要依據(jù)

將國家統(tǒng)一會計制度實施情況，進行系統(tǒng)評估，將評估結果作為地方政府考核的重要依據(jù)，有利于降低地方政府的自利性。對落實國家統(tǒng)一會計制度的地方政府進行獎勵，從而調(diào)動其積極性。

3、國家統(tǒng)一會計制度實施要先易后難，以點帶面

大中型國有企業(yè)（非上市公司）、大中型民營企業(yè)（非上市公司）、上市公司、國有控股或參股企業(yè)（非上市公司）、政府、事業(yè)單位等，會計人員素質(zhì)水平高，國家統(tǒng)一會計制度實施阻礙小，便于實施。

針對大中型國有企業(yè)、國有控股和參股企業(yè)（非上市公司），要落實財政部門和國資委的領導主體責任，實施財政部門授權下，國資委組織會計制度實施的堅持與監(jiān)督，并進行信息數(shù)據(jù)共享。

針對大中型民營企業(yè)（非上市公司），要明確財政部門主體責任，通過政府購買第三方社會化服務的形式，對其進行會計制度實施的動態(tài)監(jiān)管。

針對上市公司，財政部門要與證券監(jiān)督機構充分合作，建立專項聯(lián)合監(jiān)管小組，進行上市公司會計制度實施監(jiān)督檢查，并明確注冊會計師事務所的主體告知責任，注冊會計師事務所要進行專門的會計制度實施匯報，探索會計制度實施報告制度。

會計制度實施的難點在于數(shù)量巨大的中小微企業(yè)和個體工商戶。中小型企業(yè)一般配置專門會計人員，財政部門要因地制宜，制定中小微企業(yè)會計主管推行統(tǒng)一會計制度的職責，建立會計財務信息報備制度和單位負責人和主管會計承諾制。小微企業(yè)和個體工商戶一般采取代理記賬形式，財政部門要積極引導代理記賬公司成立專門的地區(qū)性代理記賬協(xié)會，用協(xié)會的行業(yè)自律，抓住代理記賬責任主體。

政府、事業(yè)單位要明確財政部門的主體責任，建立信息反饋制度和舉報制度。針對政府、事業(yè)單位進行會計制度實施專項審查，全面審查轄區(qū)內(nèi)會計制度實施情況。會計制度實施的工作主要有會計工作人員，建立會計制度實施反饋和舉報機制，建立保護會計人員的保密制度和獎勵措施，加大責任違規(guī)成本，在會計職稱評定和會計誠信系統(tǒng)建設中進行一票否決制。針對會計制度實施中會計人員素質(zhì)不高的問題，財政部門可以通過會計繼續(xù)教育機構平臺，制作一批高水平的會計制度實施的政策解讀，案例分析視頻。通過企業(yè)等職工教育經(jīng)費使用，進行會計制度實施的面授和網(wǎng)絡教育。

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【作者簡介】

石明辰（1976—）山東濟南人，工商管理碩士，高級會計師，山東省郵電工程有限公司財務負責人，研究方向：公司財務管理.