結(jié)構(gòu)性減稅政策背景下地方稅收的路徑優(yōu)化

劉一書(shū) 余航

摘要：為支持我國(guó)企業(yè)發(fā)展，我國(guó)政府于 2008 年起逐步開(kāi)展稅制改革，在全國(guó)范圍內(nèi)推行結(jié)構(gòu)性減稅政策本文借鑒有關(guān)國(guó)家相關(guān)地方稅體系的發(fā)展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，深入研究有關(guān)地方稅體系的主流觀點(diǎn)。從地方稅體系現(xiàn)狀入手，研究該體系發(fā)展可能出現(xiàn)的問(wèn)題，并為結(jié)構(gòu)性減稅政府背景下地方稅收提供了優(yōu)化路徑的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅;地方稅收;重構(gòu)建議

為支持我國(guó)企業(yè)發(fā)展，我國(guó)政府于 2008 年起逐步開(kāi)展稅制改革，在全國(guó)范圍內(nèi)推行結(jié)構(gòu)性減稅政策，在擴(kuò)大消費(fèi)需求，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，推進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)，保障和改善民生，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展等方面都發(fā)揮了極其重要的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，結(jié)構(gòu)性減稅政策正在成為我們國(guó)家的一項(xiàng)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策?？v觀近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，我國(guó)在實(shí)施了一系列對(duì)企業(yè)的扶持和減免稅政策后，企業(yè)在一定程度上受益，稅收負(fù)擔(dān)也有所下降，但一些企業(yè)仍然覺(jué)得稅收負(fù)擔(dān)較重，企業(yè)壓力較大，甚至一些企業(yè)反映其實(shí)質(zhì)稅收負(fù)擔(dān)不降反升。因此，合理分析企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，探討研究科學(xué)有效的結(jié)構(gòu)性減稅政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)合理化，更好地促進(jìn)我國(guó)企業(yè)持續(xù)發(fā)展、不斷壯大，成為擺在我國(guó)政府和諸多財(cái)稅屆人士面前緊迫而又重要的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

1 地方稅的定義

就目前而言，學(xué)術(shù)界給出的地方稅概念有如下幾種主流的定義闡述：如《財(cái)經(jīng)大詞典》給出的地方稅定義為：“根據(jù)財(cái)政管理體制的規(guī)定，凡是劃歸地方政府固定收入的稅種稱為地方稅，對(duì)地方稅，地方政府擁有較大的管理權(quán)”。而在《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)辭典》中所給出的地方稅的概念為：所謂“地方稅，又被稱之為‘地稅，是‘中央稅的對(duì)稱。該部門(mén)稅收是由中央統(tǒng)一管理，但是其征收工作由地方負(fù)責(zé)實(shí)施，也是地方政府的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源”。上述觀點(diǎn)對(duì)地方稅的闡述仍有所欠缺，在前述內(nèi)容中筆者給出了地方稅收入歸屬地方政府所實(shí)際使用支配的解釋，但是上述的描述并非完全意義上的地方稅概念，并且并未對(duì)地方政府是否享有地方稅立法權(quán)進(jìn)行明確說(shuō)明。筆者在本文中認(rèn)為地方稅是指由中央或地方立法，地方政府負(fù)責(zé)征收，稅款收入完全歸地方政府支配用度的各稅種的統(tǒng)稱。

2 地方稅體系的主要內(nèi)容

“地方稅體系”是由地方稅收收入、稅收權(quán)限、征收管理以及相應(yīng)的稅收制度共同構(gòu)成的系統(tǒng)性整體，涵蓋下列四項(xiàng)：

2.1 收入體系

地方稅收入囊括了地方政府按比分成的共享稅收入和地方政府擁有獨(dú)立支配使用權(quán)的稅種收入。若地方政府能自主支配使用某稅種的收入，則即可判定該稅種的收入屬于地方稅收入體系內(nèi)。能否獨(dú)立支配使用即是甄別某項(xiàng)稅收是否屬于地方稅收入的標(biāo)準(zhǔn)。地方稅收入作為最基本的財(cái)源需保障地方政府職能的有效履行。

2.2 稅權(quán)體系

地方稅稅權(quán)體系囊括了稅收歸屬權(quán)、稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)，其中稅收立法權(quán)是所有稅權(quán)的基礎(chǔ)。作為地方稅收征管和收入組織的法律基礎(chǔ)，地方稅體系是涵蓋了全部地方稅法律法規(guī)組成的稅收法律規(guī)范系統(tǒng)。

2.3 制度體系

地方稅制度體系涵蓋了地方稅稅種結(jié)構(gòu)、主體稅種的選擇及各稅種間的搭配協(xié)調(diào)。是由地方政府所能自主支配的各稅種及要素間形成的互相協(xié)同、彼此配合的稅制體系。地方政府應(yīng)依據(jù)當(dāng)?shù)氐馁Y源條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因地制宜的選擇恰當(dāng)?shù)亩惙N組合，形成協(xié)調(diào)的比例關(guān)系進(jìn)而發(fā)揮最佳效能。

2.4 征管體系

地方稅征管體系涵蓋了機(jī)構(gòu)組織、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查、評(píng)估監(jiān)控等主要內(nèi)容。是一套由地方稅各征管要素間彼此關(guān)聯(lián)、相互制約所構(gòu)成的有機(jī)整體。地方政府機(jī)構(gòu)所歸屬各稅種是其作用對(duì)象，其宗旨是合理高效的組織征稅活動(dòng)并能有效的完成稅款征收和管理服務(wù)等各項(xiàng)事宜。

綜上所述，地方稅體系的內(nèi)容相當(dāng)豐富，從理論層面到實(shí)際工作涉及到多個(gè)系統(tǒng)多個(gè)維度的不同方面。其各子系統(tǒng)之間又相互滲透、相互作用，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，共同形成了地方稅體系的基本內(nèi)容。

3 地方稅收的優(yōu)化路徑

從對(duì)中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題的分析來(lái)看，僅僅從樹(shù)立先進(jìn)的稅收管理理念、營(yíng)造良好的納稅營(yíng)商環(huán)境、完善配套的服務(wù)體系等方面下功夫還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更重要的是要從頂層設(shè)計(jì)角度出發(fā)，在推動(dòng)稅制改革和構(gòu)建稅制體系上不斷完善、優(yōu)化，促進(jìn)我國(guó)整體稅制結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、公平、合理，從根本上解決中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不合理的問(wèn)題。 因此，當(dāng)前可以在結(jié)構(gòu)性減稅政策背景下采用構(gòu)建集成化的結(jié)構(gòu)性減稅體系來(lái)優(yōu)化地方稅收的路徑。

3.1 推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的結(jié)構(gòu)性減稅政策

結(jié)構(gòu)性減稅要以產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄為重要依據(jù)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。產(chǎn)業(yè)目錄更加全面地反映了新形勢(shì)下我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的主要內(nèi)容，更加注重戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、更加注重對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的支持，更加注重對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)的限制和引導(dǎo)。同時(shí)還以增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)動(dòng)力為核心，培育激勵(lì)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收環(huán)境。要發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，提升產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)鍵要把科技創(chuàng)新作為產(chǎn)業(yè)升級(jí)的核心動(dòng)力，將其貫穿在產(chǎn)業(yè)升級(jí)的全過(guò)程。因此結(jié)構(gòu)性減稅政策應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與進(jìn)步提供激勵(lì)。

3.2 扶持中小企業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性減稅政策

中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、推動(dòng)科技創(chuàng)新、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮重要作用。在稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施中應(yīng)當(dāng)從中小企業(yè)發(fā)展困境入手實(shí)施有針對(duì)性的稅收扶持政策。當(dāng)前，中小企業(yè)在發(fā)展中所面臨的問(wèn)題主要集中在資金積累慢、外部融資難、成本壓力大和虧損面較廣等方面。這些問(wèn)題與稅收負(fù)擔(dān)偏重、稅收政策不合理有一定的關(guān)系，為此結(jié)構(gòu)性減稅政策要為加快中小企業(yè)資金積累提供進(jìn)一步的稅收支持。

3.3 改善居民消費(fèi)的結(jié)構(gòu)性減稅政策

我國(guó)居民消費(fèi)需求疲軟的主要原因是低收入階層消費(fèi)需求不足，而消費(fèi)水平則突出表現(xiàn)為不同收入階層消費(fèi)水平和質(zhì)量差距較大。因此將減稅的著力點(diǎn)放在中低收入階層身上，能夠起到擴(kuò)大消費(fèi)需求與減少消費(fèi)不平等作用?？赏ㄟ^(guò)減輕中低收入者的直接稅負(fù)擔(dān)，增加其可以用于消費(fèi)的可支配收入，也可通過(guò)減輕中低消費(fèi)者的間接負(fù)擔(dān)，間接增強(qiáng)其購(gòu)買(mǎi)力。

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基金項(xiàng)目：湖北省教育廳哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“結(jié)構(gòu)性減稅政策背景下地方稅收的路徑優(yōu)化研究”（編號(hào)：19G107）。

（作者單位：湖北商貿(mào)學(xué)院）