內部審計視角下自收自支事業(yè)單位內控建設與策略分析

林濤

摘 要：本文分析了內部審計視角下自收自支事業(yè)單位要避免獨立性與客觀性不足的問題，只有多措并舉、綜合施治才能全面轉變長期存在的內控建設不良狀態(tài)，從而以更加完善的內部審計助力自收自支事業(yè)單位內控建設健康發(fā)展。

關鍵詞：內部審計;自收自支;事業(yè)單位;內控;建設策略

在特定范圍、項目等事務上獲取經營性或服務性收益的模式，不僅給自收自支事業(yè)單位創(chuàng)造了更加靈活自主的創(chuàng)收空間，也更易造成這些單位在內部審計工作上產生偏差，從而在內控建設中出現不同程度的缺陷或失誤。

一、內部審計視角下自收自支事業(yè)單位內控建設的常見問題

1.獨立性與客觀性有所不足

很長時間里，不少自收自支事業(yè)單位的內部審計往往被納入財務部門或紀監(jiān)部門的下屬機構或組織。這些單位的內部審計人員常常由財務人員兼任，許多單位的內控制度也就成了財務制度的替代。而當事業(yè)單位統(tǒng)一開展國庫集中支付的新管理制度后，部分自收自支事業(yè)單位的管理層甚至認為沒有必要繼續(xù)內部審計事務，從而將內部審計混同為紀檢監(jiān)察，導致這些單位內控建設長期缺乏完整性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。

不僅如此，由于缺乏足夠獨立的內部審計，這些自收自支事業(yè)單位極易在針對經營活動、經濟事務的審核與監(jiān)督過程中喪失公正立場，將少數群體甚至個體的私利凌駕于集體利益之上。而財務人員兼任審計人員的錯誤設置則進一步助長了此類不良狀態(tài)發(fā)展。由此，這些單位在開展內控建設過程中很難確保審計數據與信息提供的準確性與客觀性。這不僅容易導致這些單位的內部審計活動失真、失實，也往往造成其內控建設速度慢、品質低、效能差，連帶影響到這些單位管理水平整體運行。

2.有名無實的情況長期存在

受到獨立性與客觀性匱乏的共同影響，部分自收自支事業(yè)單位內部審計長期存在較為明顯的形式主義問題。較為典型的表現是預算編制不盡科學合理，可靠性、可行性均不足，而預算執(zhí)行過程也缺乏應有的嚴肅性與權威性，部分預算執(zhí)行過程隨意性大。

此外，由于涉及不同團體或個體的直接利益，不少自收自支事業(yè)單位對內部審計活動往往缺乏應有的積極性和主動性。一些部門或個人在面對審計監(jiān)督時表現消極，難以提供相應的輔助與配合，更有甚者會陽奉陰違或直接阻撓。如此，部分單位不僅在內部審計事務中難以順利完成既定目標，而且會直接或間接地給單位內控制度的構建與完善形成障礙。

二、內部審計視角下自收自支事業(yè)單位內控建設的難點

1.觀念存在偏差

之所以存在種種問題，根本原因仍是管理層與具體工作人員思想觀念層面跟不上時代發(fā)展速度，沒有認識到內部審計工作對單位內控制度構建及管理水平全面提高的重要促進作用，也沒有充分理解加強內控建設對自身實現現代化發(fā)展的決定性意義?？梢?，在那些內控建設依然滯后的自收自支事業(yè)單位中，管理意識的陳舊與落后仍是制約內部控制建設進程的主要因素之一。特別單位管理者對于內部審計工作缺乏足夠的重視和關注時，會很快產生上行下效的不良示范作用，導致整個單位內部對審計工作與內控建設的滯后與遲緩。顯然，觀念上的偏差是影響自收自支事業(yè)單位完善內控建設與管理的“隱性”難點所在。

2.軟硬件建設難以滿足現實要求

在相對顯性的層面，自收自支事業(yè)單位的內部審計工作水平提升及內控體系建設會受到更多具體客觀環(huán)節(jié)的影響。尤其是在進入信息時代后，基于信息化管理的戰(zhàn)略趨勢要求，包括企事業(yè)單位在內的各類經濟活動主體都必須加快平臺化、數字化建設進程。而針對財務管理、預算管理和內部控制等各類監(jiān)督目標的內部審計自然與之息息相關。但打造信息化管理平臺不僅非一日之功，且先期投入與后續(xù)維護及管理也是一筆不小的資金和資源成本。而就事業(yè)單位而言，依托國有財政支撐的客觀現狀往往難以滿足一次性巨額投入的現實要求。即便是能夠自收自支的事業(yè)單位，要實現一步到位的信息化建設也有不小的難度。因此，對軟硬件客觀投入的需求常常也是不少自收自支事業(yè)單位完善內控建設和優(yōu)化內部審計面臨的一道“坎”。一些單位較長時間徘徊于低水準的內部審計和內控建設也是受制于資金與成本的短板所在。

三、內部審計視角下自收自支事業(yè)單位內控建設的策略

1.轉變觀念、端正態(tài)度、加強宣傳教育

客觀上的困難固然存在，但不應當成為停滯不前的理由。對自收自支事業(yè)單位而言，更加積極主動地轉變觀念、端正態(tài)度才是當務之急。尤其是對這些單位的管理者來說，給予內部審計工作應有的重視、更加關注單位內控建設的進程與水平是實現內部審計與內控管理現代化的第一步。很大程度上，管理者帶頭配合審計工作展開、給予審計人員應有的幫助將能形成潛移默化的影響效果，給予更多管理層與基層人員明確的信號，那就是內部審計與經營活動、經濟行為乃是實現健全管理的一體兩面、須臾不可分離。

同時，單位內部應當形成自覺學習審計理論、自愿了解內控技能的良好氛圍。依托構建學習型社會的戰(zhàn)略趨勢，自收自支事業(yè)單位應當盡快建立一套定期開展審計與內控工作的宣講或培訓機制。無論是對外邀請專業(yè)審計機構的專家學者入駐，還是直接聘請具有資質的審計師開展主題講座。

2.建立健全系統(tǒng)、規(guī)范的內控管理制度

除了在思想觀念上加強教育引導外，客觀上的組織機構設置也是完善內控建設和提高內部審計品質的重要手段。一個獨立的內部審計機構不可或缺。這一機構不僅不能依附于財務或監(jiān)察部門，且需直接對單位領導負責，具有獨立開展工作的權限。同時，系統(tǒng)和規(guī)范的內部控制制度常常需要精細化、標準化的內部審計支撐。

一方面，精細化的審計制度可以改變傳統(tǒng)上對經營管理或經濟活動過于主觀的定性控制，使其充分細化至足夠量化考核的層面。由此轉變經營管理人為隨意的錯誤認知。同時，標準化的制度制定又能促使管理者、作業(yè)人員明確經營活動與經濟行為的界限，使各項管理工作或具體的業(yè)務行為保持在合法、合理的區(qū)間范圍內。

另一方面，精細化與標準化的制度設置也有利于杜絕管理漏洞的出現，使經營管理與經濟活動最大限度規(guī)避人為故意的缺陷。同時，充分細化后的審計標準也能使單位內控機制的建設愈加公開化、透明化、公正化，使內部控制系統(tǒng)的構建經得起推敲，也更加易于全員的共同參與和協(xié)同監(jiān)督。

不僅如此，自收自支事業(yè)單位因其更多自主經營環(huán)節(jié)的存在而需要加強對機構或崗位設置的牽制性管理。即，關聯(lián)崗位之間既要全力避免責任與權力的重疊，又需要彼此牽制并有互相配合的需求。這是為了形成崗位之間自覺監(jiān)督的良好氛圍，促使每個崗位、成員都能自主、自愿地加入內部控制的工作，從而實現內部控制管理的機制落實和制度實踐。在一些特殊情況下，自收自支事業(yè)單位確實存在獨立審計困難的，也可以考慮采取第三方獨立審計的方式建設內控體系。選擇社會上具備合法資質的第三方審計機構，通過簽訂合作協(xié)議等形式，由第三方機構進行獨立審計。

3.落實責任制，強化審計監(jiān)督與績效管理間掛鉤

傳統(tǒng)管理模式下，自收自支事業(yè)單位的內控建設之所以缺少成效，一個重要原因在于責任落實有限。因此，落實責任制，強化審計監(jiān)督與績效管理間掛鉤至關重要。具體而言，就是需要將每項經濟活動的效果與每個具體的責任人之間建立起一對一的聯(lián)系。成本與收益不再只是單位整體的事務，而是需要由每個具體責任人分別對應相關責任的具體事項。而部分格外重要或重大的收支行為不僅需要追究直接責任人的責任，還需要間接責任人、直接主管人共同承擔。

4.加強信息化建設，構建統(tǒng)一化、全局化的內控管理平臺

信息時代中，技術正在成為引領管理現代化的主導因素之一。對自收自支事業(yè)單位來說，加強信息化建設，構建統(tǒng)一化、全局化的內控管理平臺也是提高內部審計品質、加快內控建設的有力舉措?？紤]到不菲的投入，自收自支事業(yè)單位可以嘗試從局部開始逐漸推廣到全局的方式。即，針對現有局部化的平臺式管理加以優(yōu)化或升級，使之不斷擴大數據化、自動化管理的范圍。同時，將過去相互割裂的局部逐漸整合，改變曾經分散化甚至碎片化存在的信息平臺狀態(tài)，尤其應當加快各分支系統(tǒng)之間信息傳輸與解讀標準的構建，從而為后續(xù)形成統(tǒng)一大平臺做好鋪墊。

四、結語

自收自支事業(yè)單位與完全通過國家財政支持的事業(yè)單位有所不同，因其能夠從事一定經營活動、服務性事務而獲得業(yè)務收入，故而在經濟活動過程中具有更大的活動空間與靈活度。對自收自支事業(yè)單位而言，自收自支不僅可在更大程度內激勵單位拓展業(yè)務范圍、改善經營水平和提高管理品質，也有助于其在公共事業(yè)領域發(fā)揮更大的服務效能。

自收自支事業(yè)單位需要不斷加強內部審計工作，通過卓有成效的內控建設履行國家賦予的基本職能，同時也能促進自收自支經營活動提升品質。尤其是在信息時代的宏觀背景下，基于網絡與信息技術的自動化、信息化平臺不僅有助于自收自支事業(yè)單位加快內部審計事務技術水平的更新?lián)Q代、降耗增效，也能借助技術的先進性不斷彌合傳統(tǒng)內控格局構建的缺陷或漏洞。而這也是通過加強內部審計和內控建設，促進事業(yè)單位自收自支及經營管理、經濟活動實現可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

參考文獻

1.徐紅梅.企事業(yè)單位內部審計的現狀及展望.投資與合作，2018（9）.

2.黃玉娟.管理審計在事業(yè)單位的內部審計中的實施策略.管理學家，2018（12）.

（責任編輯：王文龍）