旅游稅收效應(yīng)及稅制完善

徐娟秀

摘 要：近年來，旅游業(yè)在我國GDP中所占比重不斷提高，因其產(chǎn)業(yè)鏈長、涉及的行業(yè)范圍廣、稅收收入不斷增加，旅游稅收效應(yīng)備受重視。本文結(jié)合旅游業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收效應(yīng)的分析，提出我國旅游業(yè)稅收制度和管理方面的問題，并為改進完善我國旅游業(yè)稅收的稅收體系和管理制度提供意見。

關(guān)鍵詞：旅游業(yè);稅收;稅收效應(yīng)

旅游業(yè)作為一個前景廣闊的新興產(chǎn)業(yè)，在填補市場空缺、提供就業(yè)和增加經(jīng)濟收入方面也發(fā)揮著獨特的作用。近年來，隨著我國旅游業(yè)的不斷發(fā)展，旅游稅收政策制定不合理、管理監(jiān)督不全面等問題逐漸顯現(xiàn)，改革旅游稅收制度迫在眉睫。我國應(yīng)借鑒國外先進經(jīng)驗，結(jié)合國情建立科學(xué)全面的管理機制，實現(xiàn)旅游業(yè)的健康運行。

一、 我國旅游業(yè)稅收現(xiàn)狀分析

我國旅游業(yè)發(fā)展雖起步較晚，但發(fā)展速度極快，且兼顧了國內(nèi)外兩個市場的共同發(fā)展。隨著旅游業(yè)的不斷發(fā)展壯大，旅游業(yè)稅收在我國總稅收中所占比重持續(xù)上升。按稅收屬性進行劃分，我國的旅游業(yè)稅收分為財產(chǎn)稅、商品稅、所得稅及其他稅類四種。其中，旅游商品稅分為營業(yè)稅與增值稅兩種，自“營改增”政策實施以來，增值稅已成為我國旅游業(yè)稅收中最主要的組成部分。

近年來，盡管各地旅游業(yè)的稅收存在較大差異，但就自身稅收情況而言均較為穩(wěn)定。隨著各地政府對旅游業(yè)的重視，各類稅收優(yōu)惠政策不斷出臺，極大地推動了地方旅游業(yè)的良性發(fā)展，促進了旅游業(yè)稅收的穩(wěn)步增加。通過分析當(dāng)下熱門景區(qū)的稅收數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，統(tǒng)一地區(qū)的景區(qū)對稅收的貢獻同樣存在較大差距，且原本稅收較高的旅游業(yè)在稅收增幅方面更具優(yōu)勢，而原本稅收偏低的旅游業(yè)難以實現(xiàn)顯著的稅收增長。此外，旅游業(yè)包含住宿、餐飲、交通等多個行業(yè)，通過對比旅游業(yè)下不同行業(yè)的稅收發(fā)現(xiàn)，占據(jù)最主要稅收組成的行業(yè)為農(nóng)家樂與住宿餐飲行業(yè)。在政府財政措施的大力支持下，大眾的創(chuàng)業(yè)熱情高漲，因而最主要的旅游業(yè)稅收繳納者為小微型企業(yè)及個體工商戶?？傮w而言，我國旅游業(yè)稅收在征管及應(yīng)用方面正不斷趨于完善，但與旅游業(yè)發(fā)達國家相比仍存在加大差距。完善我國旅游業(yè)稅制不僅有助于帶動一方經(jīng)濟增長，同時對縮小地區(qū)差距及我國與發(fā)達國家差距具有重要推動作用。

二、 旅游業(yè)稅收效應(yīng)問題

1.旅游業(yè)稅收監(jiān)管問題嚴重

第一，稅務(wù)部門難以完整了解我國旅游企業(yè)的財務(wù)情況。我國法律沒有指定旅游業(yè)的準入門檻，因此，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，也難以控制行業(yè)從業(yè)人員的整體素質(zhì)與能力，對旅游企業(yè)的財務(wù)狀況沒有嚴格把控，在一定程度上埋下了隱患。我國對于旅游行業(yè)在境內(nèi)旅行的納稅規(guī)范是旅行社收取費用與游客在過程中產(chǎn)生的吃、住、玩等費用的差額，以此為標準按比依法繳納稅費。而在實際情況中，由于旅行社的不誠信，會出現(xiàn)增加游客活動中的費用、增加額外交通費用等來減少納稅金額。并且，由于國家對于旅行社財務(wù)狀況的不了解，旅行社之間相互做假賬已經(jīng)是我國旅游行業(yè)突出問題。國家稅法規(guī)定，將旅游團轉(zhuǎn)包給其他旅行社所產(chǎn)生的費用不會納入稅制標準，這就使得很多旅行社有機可乘，以增加轉(zhuǎn)包費用來減少稅額費用，同一行業(yè)的相互包庇完全擾亂了旅游業(yè)的稅制環(huán)境。

第二，發(fā)票管理不規(guī)范。旅游業(yè)涉及餐飲、住宿、景點門票等種種行為，這些環(huán)節(jié)理應(yīng)會有發(fā)票產(chǎn)生，然而，從我國現(xiàn)狀來看，發(fā)票管理不規(guī)范使得假賬情況猖獗。以餐飲業(yè)為例，部分商家會以營業(yè)額核對、贈送小禮品等為噱頭取消開發(fā)票的環(huán)節(jié)，脫離了稅法部門的征稅范圍。

第三，旅游業(yè)從業(yè)者的個稅管理不規(guī)范。許多導(dǎo)游、司機都是按旅游和往返次數(shù)來計算工資，不在旅行社的專門類別之中，因此，這部分人的工資往往會逃過征稅，且很難被發(fā)現(xiàn)。

2.稅收優(yōu)惠方式過于單一

在我國稅收法律體系中，對旅游行業(yè)的征稅大致在以下方面：營業(yè)稅、車船使用稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等。而國家政策對于這一行業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和營業(yè)稅兩個類別中，很明顯這兩者的受益者不同。企業(yè)所得稅主要是針對國家中西部旅游企業(yè)，我國中西部值得開發(fā)的景點較多，對這些地區(qū)進行旅游稅收優(yōu)惠，在很大程度上吸引了社會資本，拉動了該地的經(jīng)濟增長。而營業(yè)稅主要表現(xiàn)在旅游景點中的博物館、美術(shù)館、紀念館等，這些景點會在不同程度上減免稅收，旨在發(fā)展文化和藝術(shù)，加強對這些景點的修繕與保護。此外，優(yōu)質(zhì)景點的傳播除了口口相傳，廣告的作用也十分重要。因此，國家對于旅游產(chǎn)業(yè)在合法范圍內(nèi)的廣告宣傳費，制定了相關(guān)優(yōu)惠政策，大大減少了企業(yè)或地區(qū)宣傳的經(jīng)濟壓力。并且，我國稅收政策對于剛起步或者處于發(fā)展階段的中小旅游企業(yè)也給予了一定的稅收優(yōu)惠。

但是，總的來說，我國針對旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍還遠遠不夠，稅收優(yōu)惠政策給旅游業(yè)帶來的影響也有限，并沒能完全激發(fā)產(chǎn)業(yè)的奮進斗志，我國旅游業(yè)也沒有展現(xiàn)出明顯的優(yōu)勢與進步。

3.中央與地方稅權(quán)不協(xié)調(diào)

我國稅制解釋權(quán)在中央，稅收管理由中央政府統(tǒng)籌兼顧，垂直監(jiān)管。這就直接導(dǎo)致地方政府在稅收方面話語權(quán)很小，更不用說直接制定稅收優(yōu)惠政策。營業(yè)稅屬于地方稅范疇，其納稅金額理應(yīng)由地方政府直接決定，但實際上因權(quán)利分配不均，地方政府十分被動，難以實現(xiàn)對稅款的有效運用。我國幅員遼闊，不同地區(qū)之間的旅游資源大不相同，這就導(dǎo)致旅游產(chǎn)業(yè)難以達成國內(nèi)地區(qū)平衡。因此，由中央統(tǒng)一指定的旅游業(yè)稅收優(yōu)惠并非適用于所有地區(qū)。并且，稅收直接由中央管理不利于后期的監(jiān)管，長此以往會導(dǎo)致稅制內(nèi)部管理混亂。此外，地方政府缺少對稅款的決定權(quán)，難以實現(xiàn)?？顚Ｓ?，難以直接將稅款運用到旅游產(chǎn)業(yè)需要的項目。

三、 完善我國旅游業(yè)稅收制度的對策

近年來，稅基的擴大、稅收的增加、稅收制度的簡化等成為世界旅游業(yè)稅收發(fā)展的趨勢。該現(xiàn)象表明，各國政府對于旅游業(yè)稅收制度建設(shè)的重視。我國旅游稅收制度設(shè)計應(yīng)實現(xiàn)收入效應(yīng)、公平效應(yīng)和資源配置效應(yīng)的最大化，逐步與世界先進的旅游業(yè)稅收制度接軌。同時，需根據(jù)旅游業(yè)的特點對旅游稅收制度進行調(diào)整，以建立更加科學(xué)、完善的旅游稅收制度。

1.加強旅游業(yè)稅收征管，減少稅源流失

旅游行業(yè)中存在的諸如財務(wù)不透明、管理不協(xié)調(diào)、產(chǎn)業(yè)內(nèi)部混亂等問題都反映了我國對于旅游行業(yè)監(jiān)管不力，這些問題也直接導(dǎo)致了國家政府對該行業(yè)稅額征收的不全面。所以，若要盡可能減少旅游業(yè)稅源的流失，我國相關(guān)機關(guān)單位要將建立健全旅游行業(yè)財務(wù)制度納入日常工作范疇，根據(jù)各地實情制定科學(xué)合理的政策，并安排專人定期對該產(chǎn)業(yè)稅額進行監(jiān)察與管理，以實現(xiàn)我國旅游產(chǎn)業(yè)稅收的整體化、全面化管理。

旅游業(yè)的財務(wù)漏洞主要體現(xiàn)在發(fā)票和轉(zhuǎn)包方面，因此監(jiān)管人員要嚴格把控旅游各環(huán)節(jié)涉及的發(fā)票，主要有餐館小票、住宿和交通小票以及景點門票，管理人員要將發(fā)票的用途與金額一一核對，確保其準確、真實地被開出，體現(xiàn)發(fā)票對于稅收的約束作用。而轉(zhuǎn)包方面，則要監(jiān)督各旅行社之間的非法交易，減少在旅行轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅額流失。除此之外，旅游業(yè)先關(guān)人員，例如導(dǎo)游、司機等的工資都是企業(yè)漏稅的潛在可能，因此，監(jiān)管人員要將這部分人員的工資進行透明化處理，以此扼殺企業(yè)的漏稅投機行為。

我國地區(qū)間的旅游資源相差較多，因此，地區(qū)要制定符合當(dāng)?shù)貙嶋H的獎懲規(guī)范，按季度或者年度進行企業(yè)評比，對于符合規(guī)范，按時繳納稅費的企業(yè)予以獎勵，將其列為行業(yè)模范;而對于不按規(guī)定繳稅、有偷稅漏稅行為的企業(yè)進行批評、責(zé)令改正、責(zé)令停業(yè)整頓等不同程度的懲罰。

2.完善旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

我國旅游業(yè)的資金來源主要是企業(yè)、個人和部分財政扶持。對于日益增長的需求而言，這部分資金在長期的運行過程中顯然不足以支撐整個產(chǎn)業(yè)運作。而我國稅收政策對于旅游業(yè)的優(yōu)惠并不全面，因此，要想促進旅游業(yè)的進一步發(fā)展，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠是一大措施，此舉能激發(fā)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的發(fā)展動力，以實現(xiàn)經(jīng)濟創(chuàng)收。

旅游稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)所得稅上體現(xiàn)，主要在旅游資源開發(fā)企業(yè)的日常運作中，在我國多元的資源供給基礎(chǔ)上，政府要給予開發(fā)公司更寬松的資金環(huán)境，以實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)景點的挖掘。此外，也可以將企業(yè)省下的稅額投入現(xiàn)有旅游資源的維護與修繕中，實現(xiàn)?？顚Ｓ玫亩愂绽砟?。同時，很多地區(qū)的景點具有季節(jié)性特點，有明顯的淡旺季，因此，為了達成產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的平衡，政府應(yīng)該針對不同季節(jié)給予不同的稅收標準，這也可以減輕企業(yè)或地區(qū)的淡季負擔(dān)。最后，對于中小旅游企業(yè)或者以個人為單位的旅游業(yè)，政府應(yīng)按比適當(dāng)降低稅收標準，以此增加個體的投入積極性與創(chuàng)造性?？傊?，所有的稅收優(yōu)惠政策都建立在旅游產(chǎn)業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展之上。

3.適當(dāng)下放稅權(quán)到地方

我國稅收的最大特點就是由中央直接監(jiān)管、垂直管理，地方政府稅收實權(quán)較小，而我國各地不一的旅游資源又要求地區(qū)有特定的稅收政策，這兩者的不協(xié)調(diào)也是我國旅游業(yè)稅制混亂的主要原因。要想實現(xiàn)區(qū)域旅游資源最大化利用，中央政府要適當(dāng)簡政放權(quán)，除卻土地使用稅等國家嚴格把控的稅種，給予地方政府部分其他稅種的減稅免稅實權(quán)，使得地方按需制定不同的稅收標準，以達成產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的平衡。同時，不同景點對季節(jié)的需求也是不同的，因此，淡旺季的優(yōu)惠制定更要因地制宜，這也應(yīng)該成為地方政府稅制改革的重點所在。

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（責(zé)任編輯：王文龍）