新會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊研究

趙旭

摘 要：本文首先介紹了固定資產(chǎn)計提折舊的方法和重要意義，然后分析了新制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的影響，最后指出計提折舊存在的問題和優(yōu)化措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;新會計制度;固定資產(chǎn);計提折舊;優(yōu)化

2019年1月1日起，新政府會計制度正式施行，全面深化財稅體制改革工作，這對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊工作帶來一些影響，以下結(jié)合實踐進行探討。

一、固定資產(chǎn)計提折舊方法和重要意義

1.方法

第一，年限平均法。也稱為直線法，最簡單、最常用，計算公式是：年折舊率=（1預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）？00%，月折舊額=固定資產(chǎn)原價啄暾劬陜？12。該方法的優(yōu)點是簡單、易掌握，方便會計核算。缺點是固定資產(chǎn)在使用前期應(yīng)計提的折舊額多，使用后期的修理費逐漸增多，該方法的折舊費用各期不變;沒有考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度;忽視了無形損耗帶來的影響。

第二，工作量法。也稱為變動費用法，根據(jù)實際工作量計提折舊額，計算公式是：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價祝？預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量，月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量椎ノ還ぷ髁空劬啥睢8梅椒ㄊ視糜詡壑蕩?、帛圝褂沒蚣窘諦允褂玫拇笮蛻璞福鋇閌敲揮鋅悸切蘩矸延玫菰?、操尊愜递减的因素－h(huán)袷磕巖宰既飯浪悖緩鍪恿宋扌嗡鷙拇吹撓跋??？

第三，加速折舊法。也稱為遞減折舊法，固定資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)，前期多提折舊，后期少提折舊，包括年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法兩種。該方法的優(yōu)點是滿足謹(jǐn)慎性、成本和收入配比原則;能盡早收回投資，減少無形損耗;可以用遞減的折舊費，彌補遞增的維修費;有利于加快設(shè)備更新速度。

2.重要意義

第一，保證會計信息質(zhì)量。事業(yè)單位在會計核算時，要全面分析已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確反映各項會計要素，以保證會計信息質(zhì)量、指導(dǎo)單位做出科學(xué)的管理決策。固定資產(chǎn)在使用過程中，從購進到報廢，其價值是不斷降低的，通過計提折舊，可以真實、及時反映固定資產(chǎn)價值，確保賬實相符，保證會計信息質(zhì)量，為會計核算工作打下基礎(chǔ)。

第二，提高資產(chǎn)管理水平。固定資產(chǎn)計提折舊，需要采集大量信息，做好基礎(chǔ)工作。例如，明確固定資產(chǎn)的管理主體，才能進行合理配置，提高固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置或浪費;根據(jù)計提折舊要求，單位要設(shè)置專用資產(chǎn)賬戶，了解固定資產(chǎn)的使用情況，推動會計工作穩(wěn)定進行。

二、新制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的影響

新會計制度中要求增設(shè)“累計折舊”等科目，作為備抵項目使用;取消“固定基金”科目，增加“非流動資產(chǎn)基金”科目?？偨Y(jié)來看，新會計制度對固定資產(chǎn)的計提折舊影響如下。

1.對資產(chǎn)價值的影響

事業(yè)單位固定資產(chǎn)保值，指的是一定時間段內(nèi)，固定資產(chǎn)的期末凈值、期初數(shù)額基本一致。固定資產(chǎn)的增值，指的是通過經(jīng)營管理促使期末凈資產(chǎn)超過期初資產(chǎn)原值。新會計制度的實施，要求對固定資產(chǎn)計提折舊，由于固定資產(chǎn)、凈資產(chǎn)減少，期末資產(chǎn)數(shù)值會下降。

2.對財務(wù)工作的影響

財務(wù)人員是財會政策的傳遞者、執(zhí)行者，既要對國家政策進行宣傳，又要開展財務(wù)會計工作，提高核算和監(jiān)督能力。固定資產(chǎn)計提折舊導(dǎo)致財務(wù)工作量增加，財務(wù)人員的工作壓力加大，為了滿足工作要求，財務(wù)人員必須學(xué)習(xí)新知識、掌握新技能，提高財務(wù)專業(yè)能力。

3.對管理部門的影響

事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行管理，主要對象是實物資產(chǎn)，從預(yù)算管理、購置、領(lǐng)用、報廢等全周期進行管理。固定資產(chǎn)計提折舊，要求財務(wù)部門、實物資產(chǎn)管理部門相互協(xié)作，注意收集固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息，落實盤點、清查工作，及時發(fā)現(xiàn)問題并處理。

4.對績效考核的影響

目前事業(yè)單位對領(lǐng)導(dǎo)、管理層進行績效考核，固定資產(chǎn)的保值、增值就是一個重要指標(biāo)。新會計制度下固定資產(chǎn)計提折舊，會提高資產(chǎn)負債率，對績效考核結(jié)果帶來影響。此外，固定資產(chǎn)的價值、增值數(shù)額，均會明顯下降，也會影響績效考核結(jié)果。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊存在的問題

1.處理方法不當(dāng)

新會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊提出明確要求，但采用哪種折舊方法，卻沒有明確規(guī)定。對于目前常用的三種折舊方法，事業(yè)單位的性質(zhì)、業(yè)務(wù)不同，固定資產(chǎn)的類型、使用情況不同，采用的折舊處理方法也不同。市場經(jīng)濟背景下，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊時，如果采用的處理方法不當(dāng)，會提高資產(chǎn)管理難度，難以反映真實的會計信息，甚至影響發(fā)展決策。

2.內(nèi)部制度不健全

新會計制度的實施，離不開內(nèi)控工作，事業(yè)單位的內(nèi)控機制不健全，其一會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的管理混亂，實際使用和折舊情況不相符，難以提供高質(zhì)量的會計信息。其二，固定資產(chǎn)在使用期間，缺少有效管理，可能出現(xiàn)隨意揮霍、借用手續(xù)不全等問題，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。如此，不僅增加了單位的固定資產(chǎn)購置壓力，還會侵占事業(yè)經(jīng)費，不利于單位的長遠發(fā)展。

3.無法體現(xiàn)公允價值

對固定資產(chǎn)計提折舊，雖然能表現(xiàn)出固定資產(chǎn)的真實價值，但不能反映出價值的具體變化。例如：固定資產(chǎn)過時，使用時的賬面價值、實際價值會出現(xiàn)偏差。會計基本準(zhǔn)則中，一般是通過年終檢查，對資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提，新會計制度中卻沒有明確規(guī)定。單位在計提資產(chǎn)減值時，應(yīng)選擇現(xiàn)實價值低于賬面價值的方法;或公允價值和處置費的差值高于資產(chǎn)的賬面價值，不必計提減值。實際操作上，要綜合分析固定資產(chǎn)的規(guī)模和特點，提高了工作難度。

四、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的優(yōu)化措施

1.學(xué)習(xí)掌握新制度

對事業(yè)單位而言，新會計制度的實施能提高固定資產(chǎn)的核算能力、保證會計信息質(zhì)量。因此，事業(yè)單位必須學(xué)習(xí)掌握新制度。首先對現(xiàn)有的會計制度和準(zhǔn)則進行修訂，重點是和經(jīng)濟發(fā)展、單位現(xiàn)狀不相符的內(nèi)容，避免固定資產(chǎn)計提折舊時沒有依據(jù)。其次要深入研究新制度的內(nèi)容，要求描述語句肯定、明確，不會出現(xiàn)歧義和模糊。在具體應(yīng)用中，既不能過于嚴(yán)苛，保證計提折舊可反映出單位固定資產(chǎn)的實際情況，又不能過于寬松，防止固定資產(chǎn)核算信息失真。

2.固定資產(chǎn)清查盤點

第一，單位對固定資產(chǎn)計提折舊時，要合理選擇折舊方法，前后保持一致，否則會形成折舊差額。核算時，要設(shè)置專門的折舊基金，保證核算口徑統(tǒng)一。估算固定資產(chǎn)的凈殘值時，要考慮到稅法的限制要求，結(jié)合稅法中的相關(guān)規(guī)定，提高凈殘值估算的準(zhǔn)確性、合理性。

第二，要想保證固定資產(chǎn)賬實相符，就必須做好清查盤點工作，保證固定資產(chǎn)完整、安全，通過嚴(yán)格的監(jiān)督，避免出現(xiàn)流失、浪費現(xiàn)象。清查資產(chǎn)時，將全面清查、局部清查相結(jié)合，準(zhǔn)確核查數(shù)量;如果資產(chǎn)損失，要及時分析原因，制定應(yīng)對措施。

3.利用信息技術(shù)系統(tǒng)

事業(yè)單位內(nèi)的固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大，依靠人工手動處理，不僅增加了人力成本，而且容易出現(xiàn)失誤。對此，單位應(yīng)該構(gòu)建信息技術(shù)系統(tǒng)，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)統(tǒng)計、分析的自動化，減輕財務(wù)人員的工作量，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高管理工作水平。此外，還要注重會計信息的披露，首先擴大披露范圍，除了財務(wù)信息外，還包括非財務(wù)信息。其次以新會計制度為核心，制定實施細則，滿足會計信息披露的要求，提高信息的真實性、完整性，避免固定資產(chǎn)的購置成本、折舊額信息失真，促進會計信息披露質(zhì)量的持續(xù)提升。

4.改進負債核算工作

新會計制度的實施，擴大了資產(chǎn)負債的核算范圍。在資產(chǎn)方面，包括往來賬款核算、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算、政府儲備物資核算、保障性住房核算等。這些工作的開展，能實現(xiàn)資產(chǎn)的全面核算和控制。在負債方面，包括預(yù)計負債核算、受托代理負債核算等。在單位的資產(chǎn)中，扣除負債后，要重點反映凈資產(chǎn)的情況。根據(jù)凈資產(chǎn)的來源，可設(shè)置會計科目，擴大資產(chǎn)負債的核算范圍，針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)嚴(yán)格進行會計處理，提高決策的科學(xué)性。

5.加大內(nèi)部控制力度

事業(yè)單位的內(nèi)控管理粗放，對固定資產(chǎn)的估算不科學(xué)，再加上人力資源短缺，是影響固定資產(chǎn)管理的重要原因。對于這一情況，必須加大內(nèi)控力度，完善財務(wù)管理制度體系，實現(xiàn)管理的規(guī)范化。以會計信息為基準(zhǔn)，制定短期激勵措施;以市場發(fā)展為基準(zhǔn)，制定長期激勵措施，構(gòu)建完善的激勵機制。利用內(nèi)控管理結(jié)果，反饋固定資產(chǎn)的計提折舊工作，激發(fā)財務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，滿足實際管理需求。

綜上所述，固定資產(chǎn)計提折舊，能提高會計信息質(zhì)量，提升資產(chǎn)管理水平。新會計制度的實施，對固定資產(chǎn)計提折舊的影響，體現(xiàn)在資產(chǎn)價值、財務(wù)工作、管理部門、績效考核等方面。針對目前存在的問題，應(yīng)該學(xué)習(xí)掌握新制度，固定資產(chǎn)清查盤點，利用信息技術(shù)系統(tǒng)，改進負債核算工作，并加大內(nèi)部控制力度，以此推動事業(yè)單位健康發(fā)展。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：劉海琳）