資產(chǎn)出租出借問題之二

章偉

編制按：2019年1月1日起，全國各級各類行政事業(yè)單位正式開始實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度，由于管理角度的不同，在實(shí)施的過程中，容易造成行政事業(yè)單位在實(shí)務(wù)操作中產(chǎn)生一定的誤解。為了準(zhǔn)確理解和實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度，并與資產(chǎn)管理政策規(guī)定相結(jié)合，本刊以案例講解的形式，將政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度對資產(chǎn)管理影響予以解讀，以供大家參考。

上期我們分析了資產(chǎn)出租借常見問題中的租金歸屬和批報手續(xù)的問題，今天將繼續(xù)以案例分析資產(chǎn)出租借中的記賬相關(guān)問題。溫馨提示：案例中舉例的單位都是虛擬名稱，只是為了讓案例更加形象生動，請勿對號入座。

情景

2019年3月15日，某宣教中心（事業(yè)單位）將300平方米閑置房屋出租給A企業(yè)，并與A企業(yè)簽訂了房屋租賃合同，合同中注明每個月收取租金1萬元。2019年4月15日，宣教中心開具發(fā)票給企業(yè)，但還未收到企業(yè)繳納的租金。

Q1：宣教中心租金收入應(yīng)該什么時候記賬呢？

A：按照政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，宣教中心應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，在開具發(fā)票日就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賬務(wù)處理，即在2019年4月15日進(jìn)行登賬，而不是等到收到租金款項(xiàng)時才記賬。

借：應(yīng)收賬款

貸：租金收入（或應(yīng)繳財政款）

Q2：什么情況下記租金收入？什么情況下記應(yīng)繳財政款？

A：此時應(yīng)參照當(dāng)?shù)刎斦块T印發(fā)的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用管理制度及預(yù)算管理等規(guī)定，若規(guī)定中明確事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租取得的收入納入單位預(yù)算統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理的，那宣教中心就可以用“租金收入”科目;若規(guī)定中明確事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租取得的收入需要上繳財政國庫的，那宣教中心就不能用“租金收入”科目，只能用“應(yīng)繳財政款”科目。

Q3：宣教中心能不能開具非稅收入一般繳款書給A企業(yè)？

A：宣教中心利用房屋出租的行為，從稅務(wù)的角度來說屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該開具稅務(wù)發(fā)票給承租方，并繳納相應(yīng)的稅金。而非稅收入一般繳款書是宣教中心向財政繳納資金的票據(jù)，A企業(yè)若拿非稅收入一般繳款書進(jìn)行賬務(wù)處理，那就有漏稅的可能性。

Q4：宣教中心在開具租金發(fā)票時繳納的稅費(fèi)可以抵扣嗎？

A：這個要依據(jù)當(dāng)?shù)刎斦块T出臺的資產(chǎn)管理規(guī)定。若該地區(qū)財政部門要求事業(yè)單位利用資產(chǎn)進(jìn)行出租所取得的租金收入，可以扣除稅費(fèi)后再上繳財政國庫的，那宣教中心就可以將租金扣除相關(guān)稅費(fèi)后再上繳財政。

Q5：如果A企業(yè)長期不付租金時要不要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備呢？

A：若宣教中心使用的是“租金收入”科目，此時租金長期無法收回時需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。若宣教中心使用的是“應(yīng)繳財政款”科目，此時租金長期無法收回時也不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

Q6：A企業(yè)長期不付租金，后來竟然還注銷了，怎么辦？

A：宣教中心應(yīng)將催討記錄以及A企業(yè)清算注銷等相關(guān)材料收集齊全后，按事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理等相關(guān)規(guī)定，以貨幣性資產(chǎn)損失核銷方式向主管部門提交處置申請。待取得處置批復(fù)文件時，若宣教中心原使用的是“租金收入”科目，且已計(jì)提壞賬準(zhǔn)，則做如下賬務(wù)處理。

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

若宣教中心原使用的是“應(yīng)繳財政款”科目的，則做如下賬務(wù)處理。

借：應(yīng)繳財政款

貸：應(yīng)收賬款

上述案例是嚴(yán)格從政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定來表述的。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來說，行政事業(yè)單位應(yīng)該按照租賃合同約定的時間開具發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理，但現(xiàn)實(shí)中很多行政事業(yè)單位都會等著租金到賬了才記賬，為何這樣？其實(shí)這主要也是考慮到資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，如果沒收到租金就記賬則會形成應(yīng)收賬款，萬一應(yīng)收賬款逾期無法收回，那就得按規(guī)定要向上級部門申報資產(chǎn)處置，而貨幣性資產(chǎn)損失核銷的批復(fù)往往又是比較難處理的，這就是行政事業(yè)單位不愿意先記賬的原因了。因此，政府會計(jì)準(zhǔn)則的落地還需要資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定的配合方可更好地推進(jìn)。

（責(zé)任編輯：劉海琳）