淺析我國(guó)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易問題

喻健華

摘 要：在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化的前提下，企業(yè)集團(tuán)已在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上成為主角。企業(yè)集團(tuán)這種經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)改變了原來某個(gè)單體企業(yè)容易出現(xiàn)的管理低下，資金短缺等問題，使單一企業(yè)能在集團(tuán)護(hù)航下成長(zhǎng)，并能促使企業(yè)集團(tuán)本身實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，更好地發(fā)展。但企業(yè)集團(tuán)這種經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，也帶來了很多弊端，尤其是企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的一些不正當(dāng)行為，不僅損害了投資者的利益，也給國(guó)家稅收帶來了不可估量的損失。目前國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的危害案件層出不窮，企業(yè)集團(tuán)通過關(guān)聯(lián)交易的方式來控制單一子公司的經(jīng)營(yíng)決策，從而來規(guī)避國(guó)家稅收法律法規(guī)，以達(dá)到少交稅及企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)最大化的目的。本文從企業(yè)集團(tuán)及其內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易概述入手，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的具體形式進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，根據(jù)關(guān)聯(lián)交易中有可能遇到的不正當(dāng)行為，提出了規(guī)范企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的治理措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)? 關(guān)聯(lián)交易? 治理

中圖分類號(hào)：F832.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）04（b）--02

1 企業(yè)集團(tuán)及其內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易概述

在大多數(shù)國(guó)家，企業(yè)集團(tuán)基本上以母子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)的形式出現(xiàn)。譬如目前筆者供職的是一家在美國(guó)納斯達(dá)克上市的外資企業(yè)集團(tuán)下屬的工廠，該集團(tuán)總部在美國(guó)，是一家全球領(lǐng)先的印刷電路板制造商，致力于快板和量產(chǎn)高科技印刷電路板、背板組裝和機(jī)電解決方案，同時(shí)也是一家全球高頻射頻、微波元件和組裝的設(shè)計(jì)者和制造商。集團(tuán)全球有29家工廠，約25000名員工。集團(tuán)所屬29家工廠受同一母公司控制，母公司通過生產(chǎn)、銷售、資金、技術(shù)、管理等方面的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，來控制下屬企業(yè)按照集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的定義，以上列舉的集團(tuán)公司的29家工廠由于受同一母公司控制及重大影響就屬于關(guān)聯(lián)方，工廠之間就形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在企業(yè)集團(tuán)控制下的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購銷或勞務(wù)等行為就形成了內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易。

2 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的具體形式

2.1 企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的四種形式

（1）有形資產(chǎn)所有權(quán)的受讓與出讓。包括廠房、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、其他設(shè)備等用于日常運(yùn)作辦公場(chǎng)所、用具、必要的運(yùn)營(yíng)設(shè)備以及存貨資產(chǎn)等有形資產(chǎn)。

（2）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利以及品牌信譽(yù)、客戶資料、銷售渠道等。

（3）融通資金。比如關(guān)聯(lián)公司的資金池業(yè)務(wù)。

（4）提供和接受勞務(wù)，包括市場(chǎng)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)等。

2.2 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的不正當(dāng)行為

提起“關(guān)聯(lián)交易”，大家立馬就有“談虎色變”之態(tài)。這或許也是在每年匯算清繳時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供關(guān)聯(lián)方信息及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)給“震懾”了。都擔(dān)心哪天被稅務(wù)機(jī)關(guān)找上門，讓企業(yè)解釋關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的合理性，真可能是“越描越黑”！如下是筆者認(rèn)為的三種關(guān)聯(lián)交易的不正當(dāng)行為：

（1）企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的盲目性。企業(yè)集團(tuán)總部從節(jié)約談判成本的目的出發(fā)，故企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間在購銷環(huán)節(jié)過程中存在著大量的關(guān)聯(lián)交易，但在實(shí)際關(guān)聯(lián)交易過程中，由于國(guó)家沒有對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)做出明文規(guī)定，所以集團(tuán)企業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況及利益最大化的目標(biāo)考慮，往往關(guān)聯(lián)交易企業(yè)之間簽訂的合同極不規(guī)范，價(jià)格定價(jià)很隨意，與市場(chǎng)價(jià)格差異也很大。比如： 由于不同納稅主體在不同地方或區(qū)域，有稅收優(yōu)惠稅率，集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)根據(jù)自身利益出發(fā)，籌劃將集團(tuán)下屬稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，將集團(tuán)下屬盈利的企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損的企業(yè)，從而使企業(yè)集團(tuán)達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少繳納國(guó)家稅金的目的，完成集團(tuán)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

（2）企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司之間資金無償占用。由于集團(tuán)企業(yè)多元化發(fā)展的要求，很多集團(tuán)上市公司考慮低成本融資及自身利益出發(fā)，采用集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資金拆借及購銷等關(guān)聯(lián)交易方式來長(zhǎng)期無償占用資金，這嚴(yán)重侵害了股東及投資者的利益，隨著關(guān)聯(lián)交易的頻繁發(fā)生，集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償資金占用的情況愈發(fā)嚴(yán)重，這樣也會(huì)給企業(yè)造成重大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少交稅。一些上市公司和集團(tuán)公司為了規(guī)避稅收，關(guān)聯(lián)交易企業(yè)之間常常采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，將稅負(fù)高的單一企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的關(guān)聯(lián)企業(yè)，將盈利的單一企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而使企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)降低，減少繳納國(guó)家稅金，這種現(xiàn)象在企業(yè)集團(tuán)中普遍存在，致使國(guó)家稅收大量流失。

3 規(guī)范企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的措施

由于集團(tuán)企業(yè)的特別動(dòng)機(jī)，造成關(guān)聯(lián)交易時(shí)常發(fā)生不當(dāng)行為，筆者建議采取如下措施治理關(guān)聯(lián)交易問題：

3.1 加強(qiáng)公司立法規(guī)范企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易

（1）加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易違規(guī)行為的處罰力度。有些上市集團(tuán)公司出于自身利益考慮，刻意對(duì)股東及中小投資者隱瞞集團(tuán)內(nèi)部公司之間的關(guān)聯(lián)交易信息或者拒絕披露相關(guān)信息，由于信息的不對(duì)稱，造成投資者對(duì)關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性會(huì)產(chǎn)生誤判，從而損害了投資者的利益。鑒于此，筆者建議針對(duì)以上情況，上市公司主管部門需要對(duì)上市集團(tuán)公司的不真實(shí)披露關(guān)聯(lián)交易的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰，而且需要問責(zé)集團(tuán)企業(yè)負(fù)責(zé)人，并對(duì)處罰結(jié)果予以公示，做警示之用。

（2）構(gòu)建及完善獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事制度在企業(yè)集團(tuán)中加以有效實(shí)施的時(shí)候，能夠?qū)ζ髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)加以改善，并且促使企業(yè)質(zhì)量有效提升，對(duì)企業(yè)的專業(yè)化運(yùn)作加強(qiáng)，不斷提高董事會(huì)決策的科學(xué)性的特點(diǎn)，對(duì)于董事會(huì)制衡機(jī)制的強(qiáng)化也具有有利影響，對(duì)投資者的權(quán)益加以保護(hù)，使得企業(yè)信息披露的透明度提升，督促企業(yè)能夠更加規(guī)范運(yùn)作。

（3）明確中介審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為中承擔(dān)的重要責(zé)任。目前在市場(chǎng)上，由于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易違規(guī)行為種類繁多，如偶發(fā)性重大交易、非公允交易等，而中介審計(jì)機(jī)構(gòu)代表著公正性及獨(dú)立性，審計(jì)人員需要根據(jù)自身專業(yè)知識(shí)來判斷關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)，是否符合獨(dú)立性交易原則，出具一份真實(shí)可靠的報(bào)告顯得格外重要，從這種意義上說，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)在關(guān)聯(lián)交易合法合規(guī)性上扮演著重要角色及承擔(dān)著重要責(zé)任，審計(jì)人員如果出具不實(shí)的關(guān)聯(lián)交易信息報(bào)告，將會(huì)給投資者造成誤判，從而損害投資者的利益。

（4）實(shí)時(shí)關(guān)注集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀態(tài)。集團(tuán)企業(yè)出于多元化發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的考慮，在合適的時(shí)機(jī)會(huì)收購新企業(yè)，新企業(yè)就變成企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)?；诖?，國(guó)家需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)，以防集團(tuán)企業(yè)刻意隱瞞關(guān)聯(lián)交易信息，目前國(guó)家稅務(wù)部門要求企業(yè)每年報(bào)送關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)告表，內(nèi)容包含管轄企業(yè)有多少關(guān)聯(lián)方企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易類型及金額以及轉(zhuǎn)移定價(jià)報(bào)告等都需要進(jìn)行披露。

3.2 規(guī)制企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易

（1）規(guī)范并完善關(guān)聯(lián)交易披露制度。關(guān)聯(lián)購銷交易應(yīng)披露定價(jià)的方法，如果確實(shí)按照公平市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易應(yīng)披露有關(guān)依據(jù);對(duì)資金往來關(guān)聯(lián)交易應(yīng)披露適用的利率說明利率與銀行同期貸款利率是否有差別;對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等關(guān)聯(lián)交易應(yīng)披露資產(chǎn)評(píng)估方法和作價(jià)依據(jù)，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或成交價(jià)格與資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間存在較大差異的應(yīng)說明理由。目前，我國(guó)集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露的主要渠道是定期報(bào)告，包括季度報(bào)告、中期報(bào)告和年度報(bào)告。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在集團(tuán)公司季度、中期以及年度報(bào)告中應(yīng)披露重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，以防止集團(tuán)公司利用關(guān)聯(lián)方交易或虛假關(guān)聯(lián)方交易，隱瞞關(guān)聯(lián)交易真相，從而侵害廣大中小投資者的利益，同時(shí)也為防止某些資本大戶利用虛假信息操縱股市侵害中小投資者的利益起到了一定的防范作用。

（2）采用適合企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為的定價(jià)方法。根據(jù)國(guó)家所得稅法及所得稅法實(shí)施條例的明文規(guī)定以及《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行可比性分析。每家企業(yè)集團(tuán)都有不同的行業(yè)特點(diǎn)，定價(jià)方法會(huì)受到各種環(huán)境或產(chǎn)業(yè)因素的影響，故集團(tuán)企業(yè)在遵循獨(dú)立交易的原則上謹(jǐn)慎選擇一種符合企業(yè)自身特點(diǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法顯得尤為重要，目前市場(chǎng)上的常用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法，或其他符合交易原則的方法。集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)無論選擇哪種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，都需要到當(dāng)?shù)囟惥诌M(jìn)行備案。目前企業(yè)每年報(bào)送的匯算清繳資料中需要包含轉(zhuǎn)讓定價(jià)的報(bào)告，報(bào)告中包含很多關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的信息，體現(xiàn)了稅務(wù)部門對(duì)關(guān)聯(lián)交易越來越重視，鑒于此，集團(tuán)企業(yè)需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，采用適合自身的定價(jià)方法，以避免由于定價(jià)方法不合理又無法合理解釋，而造成被稅局特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）完善國(guó)家稅收規(guī)定，規(guī)范企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為

目前集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易最突出的問題是集團(tuán)企業(yè)出于自身考慮，利用稅法由于在不同地區(qū)或相同地區(qū)不同企業(yè)稅率有優(yōu)惠、有高低的現(xiàn)狀，即不同納稅主體有不同的稅率，采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法，將集團(tuán)下屬稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，將集團(tuán)下屬盈利的企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損的企業(yè)，從而使企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)降低，以達(dá)到減少繳納稅金，達(dá)成集團(tuán)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，以上集團(tuán)企業(yè)的不正當(dāng)行為，使國(guó)家稅收大量流失。稅收是國(guó)家財(cái)政的主要收入渠道，稅收的減少將會(huì)直接影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行?；谝陨锨闆r，筆者建議需要在稅收領(lǐng)域來規(guī)范集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為，做到對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收“應(yīng)收盡收”，以避免國(guó)家稅收流失。由于企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式在稅務(wù)層面不好控制，目前企業(yè)集團(tuán)基本上都采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式來避稅，筆者認(rèn)為針對(duì)不符合獨(dú)立交易原則的企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為，需要由企業(yè)集團(tuán)自行舉證其關(guān)聯(lián)交易行為的公平性及合理性，并需要提供合理的支持文件做備案，如果企業(yè)舉證不合理或不真實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以認(rèn)定其不公平的關(guān)聯(lián)交易行為，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的規(guī)定對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅調(diào)整并加收滯納金及罰息，這樣的做法才能遏制通過關(guān)聯(lián)交易規(guī)避稅負(fù)的行為，可以起到殺一儆百的作用，從而保證中小投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益。

4 結(jié)語

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易問題就像一個(gè)硬幣的正反兩面，管理得好，它將大大提升企業(yè)集團(tuán)的活力，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，同時(shí)也會(huì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但我們也要認(rèn)識(shí)到集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易問題是客觀存在的，同時(shí)不正當(dāng)或違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易行為在市場(chǎng)上也屢見不鮮，已嚴(yán)重影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，隨著我國(guó)法律制度的逐步完善及健全，將會(huì)逐步減少或避免集團(tuán)企業(yè)不規(guī)范或違法關(guān)聯(lián)交易行為的發(fā)生，并促使政府部門完善監(jiān)管指標(biāo)體系。

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