淺析集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

摘要：集團(tuán)化公司高速發(fā)展的階段，就需要有效的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)化發(fā)展的母公司對(duì)于子公司的經(jīng)營管理不可或缺，基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行客觀的監(jiān)督功能就應(yīng)運(yùn)而生。通過集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)可以有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)運(yùn)營進(jìn)行審核和監(jiān)督，更是為集團(tuán)的決策者提供客觀的評(píng)價(jià)和依據(jù)。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)化內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;審計(jì)流程;審計(jì)報(bào)告;集團(tuán)化內(nèi)部審計(jì)

在現(xiàn)代社會(huì)，公司內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不只是單單的資本所有者單方要求，同時(shí)也是經(jīng)營者治理公司良性發(fā)展的意愿，是內(nèi)部審計(jì)對(duì)于信息不對(duì)稱、使股東利益和經(jīng)營者利益最大化的重要手段。在集團(tuán)化管理模式下，因?yàn)榉謾?quán)集權(quán)的利弊性，子公司擁有了很大的自主權(quán)，能夠自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧，根據(jù)市場競爭機(jī)制靈活應(yīng)對(duì)經(jīng)營，減去了集團(tuán)公司經(jīng)營負(fù)擔(dān)的工作量，但是子公司的分權(quán)，使得集團(tuán)對(duì)于子公司經(jīng)營無法精確掌握，出現(xiàn)問題的時(shí)候也很難察覺，而集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)功能，是對(duì)子公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)把控、資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)利益最大化就顯得尤為重要。

集團(tuán)公司必須要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這個(gè)部門必須具有充分獨(dú)立性和權(quán)威性，當(dāng)然還有其精簡高效性，集團(tuán)公司不能圖節(jié)省開支，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部成員兼職審計(jì)人員，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，不利于其獨(dú)立性和權(quán)威性。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益激烈，企業(yè)中的控制管理職能也日益顯得重要起來，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向集團(tuán)董事會(huì)匯報(bào)，基于子公司業(yè)務(wù)開展財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)，監(jiān)督子公司資產(chǎn)負(fù)債損益是否真實(shí)、合法、評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的成效，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大問題要向管理層披露，并向管理層提出有效的修正建議，內(nèi)審人員要深入子公司了解業(yè)務(wù)、熟悉業(yè)務(wù)流程，不得兼有其他和利益相沖突的工作，真正的內(nèi)審人要求獨(dú)立性是思考的獨(dú)立性，不能因?yàn)槠渌鏇_突影響職業(yè)判斷和分析。

其次內(nèi)部審計(jì)必須要遵照審計(jì)流程，要有明確的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)依據(jù)來開展審計(jì)工作，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的主要目的是：維護(hù)集團(tuán)利益、嚴(yán)肅集團(tuán)章程和制度、監(jiān)督各子公司切實(shí)履行委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使其完善經(jīng)營管理及內(nèi)部管理，內(nèi)部審計(jì)人員必須依照《集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度》去執(zhí)行。一是內(nèi)控制度的完整性，主要關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營管理方面制度的建立情況，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的健全性及有效性，監(jiān)督其運(yùn)行，并提出改進(jìn)建議。二是費(fèi)用發(fā)生的合規(guī)性，重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用的支出是否符合企業(yè)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)流程，是否超過運(yùn)算，是否是剛需，批示流程是否合規(guī)等。三是經(jīng)營管理的合理性，主要是對(duì)子公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)、管理活動(dòng)及經(jīng)營業(yè)績的效果和效率進(jìn)行有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)。四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析總公司業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置的合理性，對(duì)可控范圍內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面性檢測，有效降低子公司風(fēng)險(xiǎn)。有了審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)依據(jù)，那接下來就是審計(jì)流程，集團(tuán)化內(nèi)部審計(jì)不必拘泥于形式，但是內(nèi)審流程必須規(guī)范：一是審計(jì)的立項(xiàng)和審批。立項(xiàng)必須明確，審批必須審批至董事會(huì)，明確的審計(jì)目的才能使子公司的經(jīng)營管理者進(jìn)行很好的配合;二是審計(jì)準(zhǔn)備。內(nèi)部審計(jì)的事前準(zhǔn)備特別重要，對(duì)審計(jì)的子公司業(yè)務(wù)要進(jìn)行了解，對(duì)管理模式、經(jīng)營模式、內(nèi)控情況都要有所了解;三是審計(jì)調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)入場之后，審計(jì)調(diào)查成為最關(guān)鍵的步驟，審計(jì)調(diào)查不能拘泥于查查憑證，查查附件，查查工資表，要深入經(jīng)營過程去調(diào)查，從細(xì)節(jié)入手，提升審計(jì)質(zhì)量，看似普通的審計(jì)過程，馬虎大意一定不能有一個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果;四是審計(jì)發(fā)現(xiàn)。子公司是獨(dú)立經(jīng)營，自負(fù)盈虧，在審計(jì)中有一些發(fā)現(xiàn)要及時(shí)和相關(guān)人員進(jìn)行確認(rèn)溝通，切記以匯報(bào)為先，不根據(jù)事實(shí)依據(jù)去擴(kuò)散負(fù)面消息;五是審計(jì)溝通。內(nèi)部審計(jì)中的溝通特別重要，這個(gè)過程是考驗(yàn)內(nèi)審人員的溝通能力的，對(duì)知識(shí)面有很強(qiáng)的要求，后面會(huì)做詳細(xì)的分析;六是審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)。集團(tuán)化內(nèi)審的目的是減少子公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升子公司經(jīng)營效益，所以客觀公正且可施行的結(jié)果和評(píng)價(jià)對(duì)子公司經(jīng)營有著重要的推動(dòng)作用;七是審計(jì)檔案。集團(tuán)內(nèi)審后，審計(jì)資料統(tǒng)一由內(nèi)審部門進(jìn)行專門的檔案管理，對(duì)于審計(jì)報(bào)告要有據(jù)可查，關(guān)于抽調(diào)、查閱要有登記。

再次，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門人員一定要有過強(qiáng)的專業(yè)能力：一是較強(qiáng)的審計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí);對(duì)于子公司經(jīng)營業(yè)務(wù)去審計(jì)，財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)一定要了然于胸，過強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)才能在經(jīng)營業(yè)務(wù)流程中發(fā)現(xiàn)問題。二是豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧;審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧特別重要，審前方案制定和審計(jì)方案的實(shí)施取證，都需要審計(jì)人員遵循審計(jì)方法：審計(jì)調(diào)查、分析判斷、審計(jì)取證、邏輯推理、溝通協(xié)調(diào)。三是獨(dú)立處理業(yè)務(wù)及良好的溝通能力;集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)除查賬法，基本上對(duì)于子公司詢問法和觀察的現(xiàn)場走訪用的比較多，這就要求審計(jì)人員要有較強(qiáng)的溝通能力，詢問、會(huì)談、會(huì)議、討論等要?jiǎng)?chuàng)造相互理解、相互信任的和諧氣氛，審計(jì)人員要引導(dǎo)被審計(jì)人自己分析、客觀辯證地認(rèn)識(shí)自己的經(jīng)營業(yè)務(wù)，充分理解審計(jì)人員的意圖目的，淡化對(duì)立情緒，要注意詢問的技巧，善于耐心傾聽，自信而不強(qiáng)勢(shì)，真實(shí)平等地對(duì)話被審計(jì)公司。四是堅(jiān)持公正客觀的原則;審計(jì)人員對(duì)于子公司經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)的問題，要客觀公正，不能主觀臆斷，看見不合理的就擴(kuò)大和偏激處理問題，現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)，一定要去“監(jiān)督化”。通過表象去分析問題，不僅要做到預(yù)判異常現(xiàn)象，把功夫做足了解異常背后的原因;對(duì)動(dòng)機(jī)的分析，任何不合乎常理的事情背后一定有著不符合邏輯的問題，審計(jì)人員不深入事項(xiàng)去分析，很難通過輸送利益鏈進(jìn)一步深挖，而是把審計(jì)單單停留在問題的表面描述。發(fā)現(xiàn)問題卻只能停留在表象或者冰山一角，也許溝通不深入，處理的時(shí)候也只是處理的背鍋俠，例如：某公司采購成本一直居高不下，后來利用溝通技巧，了解到采購人員和供應(yīng)商聯(lián)合進(jìn)行利益輸送，后來辭退采購人員及更換供應(yīng)商，供應(yīng)商更換之后，采購成本還是居高不下，后來經(jīng)和財(cái)務(wù)人員溝通了解到，原來供應(yīng)商換了抬頭繼續(xù)合作，而供應(yīng)商是子公司總經(jīng)理在控股，這樣的事例是要審計(jì)人員要客觀地公正、深挖事情的異常情況，運(yùn)用溝通技巧，了解異常背后的真實(shí)情況。五是積極深入學(xué)習(xí)有關(guān)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及項(xiàng)目合同等的學(xué)習(xí)能力。子公司的業(yè)務(wù)也可能是不相同行業(yè)，內(nèi)審人員要深入學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，切實(shí)落地到提出問題，并給出可執(zhí)行的合理建議，創(chuàng)造效益，為提高子公司經(jīng)營業(yè)績助力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

最后，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)小組一定要出具給子公司客觀公正、分析清晰、帶有服務(wù)性的審計(jì)報(bào)告。好的審計(jì)報(bào)告不是寫出來的，是靠審計(jì)項(xiàng)目做出來的，對(duì)于收集的審計(jì)資料要進(jìn)行整理歸納、分析審核、重大問題要分清責(zé)任。梳理撰寫審計(jì)的發(fā)現(xiàn)思路，同時(shí)，不能只考慮到審計(jì)報(bào)告的主要閱讀者，審計(jì)報(bào)告形成前后都要和被審計(jì)子公司進(jìn)行核對(duì)溝通并聽取反饋，審計(jì)報(bào)告要做到：一是客觀公正、表述準(zhǔn)確。包括：審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定、審計(jì)建議。二是數(shù)據(jù)清晰、結(jié)構(gòu)合理。將子公司的財(cái)務(wù)收支真實(shí)地反映在審計(jì)報(bào)告中，依據(jù)專業(yè)判斷，去偽存真，客觀科學(xué)地反映子公司重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理活動(dòng)的漏洞和不足。三是證據(jù)充分、分析詳盡。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)必須以事實(shí)說話發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、揭示問題，在數(shù)據(jù)分析中不但要擴(kuò)大數(shù)據(jù)范圍，還要深度分析數(shù)據(jù)，對(duì)存在問題的領(lǐng)域要深入了解，查找出其真實(shí)情況，全面了解問題，才能給子公司提供可行的審計(jì)建議。不能照搬報(bào)表數(shù)據(jù)，最后的結(jié)果一定要經(jīng)過審計(jì)確認(rèn)和專業(yè)評(píng)價(jià)，抓大放小，所以必須做到證據(jù)充分、分析詳盡。四是目標(biāo)明確、服務(wù)性強(qiáng)。集團(tuán)的審計(jì)的目的是子公司的經(jīng)營發(fā)展，為了集團(tuán)及股東利益最大化，審計(jì)報(bào)告同時(shí)也是為管理層服務(wù)，所以一定要重點(diǎn)闡述子公司管理存在問題，提出合理化和操作性強(qiáng)的建議。集團(tuán)化管理的公司，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理有著預(yù)防和保護(hù)作用，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)子公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，有助于優(yōu)化集團(tuán)管理，和子公司內(nèi)部經(jīng)營管理制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯(cuò)誤，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);通過內(nèi)部審計(jì)，在降低子公司生產(chǎn)成本、提高子公司經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力等方面起到積極的促進(jìn)作用。

總之，集團(tuán)化管控形成，建立健全集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)良性經(jīng)營發(fā)展的基石，一定要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，充分發(fā)揮集團(tuán)化內(nèi)部審計(jì)的作用，形成集團(tuán)化發(fā)展配套的內(nèi)部控制體系。在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出建議，認(rèn)識(shí)到集團(tuán)化內(nèi)部審計(jì)的精神內(nèi)核，不只是為集團(tuán)資本所有者服務(wù)，也積極為子公司提高效益提供可執(zhí)行、可落地的建議，達(dá)到集團(tuán)化管理的“集而有力，分而有序”服務(wù)功能。

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作者簡介：崔艷青（1985—），女，陜西咸陽人，現(xiàn)供職西安秦潤醫(yī)療科技發(fā)展有限公司，中級(jí)職稱，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)審研究。