淺談新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算及管理的影響

郜暢

摘要：隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算及管理發(fā)生了重大變化。本文介紹了新舊制度的區(qū)別，并以固定資產(chǎn)為例，列示了新制度對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入、計(jì)提折舊以及處置等幾方面帶來(lái)的核算影響。針對(duì)新制度的變化，公立醫(yī)院應(yīng)及時(shí)做好新舊制度的銜接，努力完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的修訂，抓住此次改革良機(jī)，創(chuàng)建科學(xué)穩(wěn)定的醫(yī)院會(huì)計(jì)體系。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;固定資產(chǎn)核算管理

2019年1月1日起，我國(guó)行政事業(yè)單位全面執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度。在實(shí)行新制度之前，大部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系都采用收付實(shí)現(xiàn)制，但由于公立醫(yī)院的特殊性，其一直實(shí)行單獨(dú)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并存，而新政府會(huì)計(jì)制度則采用“平行記賬”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)則一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做到了適度分離但又相互銜接。公立醫(yī)院在會(huì)計(jì)改革的道路上已然比其他行政事業(yè)單位領(lǐng)先了一大步。各大醫(yī)院在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的前提下，還需兼顧新會(huì)計(jì)制度下的《醫(yī)院補(bǔ)充規(guī)定》，這樣才能充分適應(yīng)公立醫(yī)院的特殊性，準(zhǔn)確反映醫(yī)院各項(xiàng)運(yùn)行狀況和運(yùn)行成果。

新政府會(huì)計(jì)制度下，核算方式和科目調(diào)整將發(fā)生一定變化，這對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算會(huì)產(chǎn)生巨大影響。固定資產(chǎn)是維持公立醫(yī)院開展醫(yī)療運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、教學(xué)及科研活動(dòng)的工具和手段，是醫(yī)院財(cái)務(wù)核算與管理的重點(diǎn)，受此次制度調(diào)整影響較大。本文將逐一分析新制度對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的核算影響，并闡述在新制度下，公立醫(yī)院應(yīng)做好固定資產(chǎn)核查以及內(nèi)控管理等工作，以適應(yīng)此次創(chuàng)新改革。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算

1.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

舊制度下購(gòu)買固定資產(chǎn)，資金來(lái)源為醫(yī)院自有資金，且不需安裝，此時(shí)，借方應(yīng)記入固定資產(chǎn)科目，貸方科目為銀行存款或應(yīng)付賬款。若資金來(lái)源發(fā)生變更，記賬方式也會(huì)發(fā)生變化。固定資產(chǎn)增加，若使用財(cái)政撥款或科研項(xiàng)目等下?lián)芸铐?xiàng)，那么借方不變，仍計(jì)入固定資產(chǎn)科目，貸方則要采用“待沖基金”科目進(jìn)行歸集，同時(shí)，因?yàn)樾枰从迟Y金來(lái)源，所以借方使用的科目為“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”或“科教項(xiàng)目支出”，貸方則記入銀行存款等相關(guān)科目。

相同情況下，新制度需要分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄發(fā)生事實(shí)，借方科目為固定資產(chǎn)，貸方則根據(jù)不同情況，分別記入銀行存款、應(yīng)付賬款或財(cái)政撥款收入等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)則采用收付實(shí)現(xiàn)制，若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，則需將“事業(yè)支出”科目記入借方，“財(cái)政撥款預(yù)算收入”或“資金結(jié)存”科目記入貸方。

在固定資產(chǎn)初始計(jì)量模式下，新舊制度有幾點(diǎn)不同：第一，新制度采用了財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的模式;第二，新制度中不再使用“待沖基金”科目;第三，當(dāng)購(gòu)買固定資產(chǎn)使用財(cái)政下?lián)芸罨蚩平添?xiàng)目下?lián)芸顣r(shí)，不需再用雙分錄進(jìn)行記賬。

2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（1）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，當(dāng)使用自有資金購(gòu)買固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，借方應(yīng)采用醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用科目進(jìn)行歸集，貸方則計(jì)入累計(jì)折舊科目。若資金來(lái)源發(fā)生改變，變?yōu)樯霞?jí)財(cái)政撥款或使用科教項(xiàng)目資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄則應(yīng)將待沖基金科目計(jì)入借方，貸方仍舊采用累計(jì)折舊科目。

新制度中計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊時(shí)，不論資金來(lái)源如何，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下都直接使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，這種做法可以杜絕“虛提”折舊現(xiàn)象，完整反映醫(yī)院當(dāng)期全部醫(yī)療成本。因計(jì)提折舊業(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金收支，故預(yù)算會(huì)計(jì)下無(wú)分錄。

（2）固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)的處置主要包括固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損、盤盈和盤虧等。舊制度下，固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為借記固定資產(chǎn)清理和累計(jì)折舊科目、貸記固定資產(chǎn)科目。新制度下，則將固定資產(chǎn)清理科目替換為待處理財(cái)產(chǎn)損益科目計(jì)入借方，其余不變。因會(huì)計(jì)分錄不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，故預(yù)算會(huì)計(jì)下無(wú)分錄。

新制度要求使用“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目來(lái)歸集固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，取消了“固定資產(chǎn)清理”科目。而固定資產(chǎn)盤虧和固定資產(chǎn)毀損的記賬方式則基本相同，都是使用“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)行記賬。年末，再一次性將科目余額全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用科目中。新制度下，“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目可以展示所有因固定資產(chǎn)處置而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，這種會(huì)計(jì)核算方式是有效并科學(xué)的。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理的影響

新政府會(huì)計(jì)制度的推進(jìn)對(duì)各行政事業(yè)單位，包括公立醫(yī)院，都是一次挑戰(zhàn)。固定資產(chǎn)是維持醫(yī)院運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要部分，需要加強(qiáng)對(duì)其管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以適應(yīng)新制度的改革，下面從幾個(gè)方面簡(jiǎn)單進(jìn)行分析。

1.核查相關(guān)固定資產(chǎn)信息

新制度下，固定資產(chǎn)分類、折舊年限、折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)較《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》都有一定變化。例如：《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下固定資產(chǎn)分為5大類，在新制度中則分為6大類;家具類的折舊年限從5年調(diào)整至15年;固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，下月再提折舊，改為當(dāng)月就需提折舊;固定資產(chǎn)當(dāng)月減少，當(dāng)月繼續(xù)提折舊，新制度中則改為當(dāng)月不需提折舊。

所以在執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)之前，公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照新制度對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行劃分，重新分類;固定資產(chǎn)累計(jì)折舊需追溯調(diào)整，對(duì)尚需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在年末補(bǔ)提一個(gè)月的累計(jì)折舊。醫(yī)院還應(yīng)對(duì)本單位固定資產(chǎn)的原值、資金來(lái)源、已使用年限、尚可使用年限、已沖銷的待沖基金、未沖銷的待沖基金等進(jìn)行核查，為執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度做好準(zhǔn)備。

2.完善固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

新政府會(huì)計(jì)制度的改革特色主要體現(xiàn)在“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”?！半p功能”指的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)體系;“雙基礎(chǔ)”是指新制度下，會(huì)計(jì)主體同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制;“雙報(bào)告”則要求會(huì)計(jì)人員同時(shí)編寫財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。在這些創(chuàng)新改革的要求下，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員應(yīng)加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，改變?cè)袝?huì)計(jì)信息系統(tǒng)只采用單一會(huì)計(jì)核算的模式，并完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)中相關(guān)信息的互相傳遞，確保一致性，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，有效開展符合新會(huì)計(jì)制度的核算管理工作。

3.提升內(nèi)控管理水平

醫(yī)院應(yīng)逐步建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)內(nèi)控系統(tǒng)，制定與其相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，完善各環(huán)節(jié)的審批流程，例如固定資產(chǎn)的購(gòu)入、驗(yàn)收、使用、處置、報(bào)廢等，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格履行相應(yīng)的審批手續(xù)，財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門都應(yīng)參與監(jiān)督管理，制定相應(yīng)控制措施，以減少固定資產(chǎn)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外，醫(yī)院應(yīng)完善內(nèi)部控制對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)管，明確崗位職責(zé)，設(shè)定職責(zé)權(quán)限，做到不相容崗位相分離。

三、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是科學(xué)的、具有劃時(shí)代意義的，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)把它當(dāng)作一次新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，努力學(xué)習(xí)新制度相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算及管理的影響，完成固定資產(chǎn)的清查工作，做好新舊制度的銜接，完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，制定相關(guān)內(nèi)控制度，抓住這一改革時(shí)機(jī)，建設(shè)健康穩(wěn)定的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)體系。

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作者簡(jiǎn)介：郜 暢（1989—），女，江蘇南京人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，主要從事會(huì)計(jì)研究。