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    稅收政策調(diào)整對(duì)麗江市旅游業(yè)的影響研究

    2020-05-09 10:25:21張?jiān)菩?/span>吳志國(guó)
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2020年6期
    關(guān)鍵詞:麗江市稅收政策旅游業(yè)

    張?jiān)菩?吳志國(guó)

    摘要:伴隨著我國(guó)旅游業(yè)的日益發(fā)展,其中的稅收問題也逐漸被大眾所關(guān)注。本文從麗江市旅游業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀入手,并以滇西北唯一一家旅游業(yè)上市公司為例,根據(jù)不同的業(yè)務(wù)板塊分析當(dāng)前麗江市旅游業(yè)在稅收政策方面存在的問題,深入探析稅收優(yōu)惠政策在麗江市旅游企業(yè)中的運(yùn)用,這對(duì)于以旅游業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)的麗江市來說,能夠積極地促進(jìn)其健康發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:麗江市;稅收政策;旅游業(yè)

    一、麗江市旅游業(yè)稅收現(xiàn)狀

    (一)麗江市旅游業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

    麗江是我國(guó)享譽(yù)海內(nèi)外的旅游勝地,擁有的獨(dú)特的民族文化和豐富的自然景觀吸引了無數(shù)的國(guó)內(nèi)外游客。隨著旅游城市建設(shè)的不斷推進(jìn),麗江旅游從20世紀(jì)90年代初期零起步,到近幾年呈迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

    2012—2018年麗江旅游業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好,旅游人數(shù)不斷增長(zhǎng),到2018年旅游總?cè)藬?shù)突破4 600萬人次,同比增長(zhǎng)14.4%。旅游收入方面,2012—2018年麗江旅游收入年均復(fù)合增長(zhǎng)率高達(dá)29.55%,2018年旅游收入998.45億元,人均消費(fèi)2 150.30元人民幣。

    麗江市的旅游業(yè)有非常明顯的特色,目前的旅游發(fā)展主要集中在古城、雪山、江流和民族文化幾個(gè)方面,旅游業(yè)為麗江市提供了數(shù)萬個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì),不但有利于地方特色民族文化的發(fā)展,同時(shí)也刺激了滇西北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。但麗江市旅游近年來也有一些不和諧的因素出現(xiàn),影響著麗江市的旅游形象,使得麗江旅游危機(jī)四伏。

    (二)麗江市旅游業(yè)的稅負(fù)水平現(xiàn)狀

    為了能夠更加直觀地了解麗江市旅游業(yè)稅收的現(xiàn)狀,本文將以2018年麗江市旅游的數(shù)據(jù)為依據(jù),盡可能地分析旅游業(yè)稅負(fù)水平,麗江市文化和旅游局官網(wǎng)上雖有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),但是信息并不是很全面,只能在數(shù)據(jù)處理上采取估算法。由于小稅種數(shù)額較少且總值相對(duì)比較穩(wěn)定,本文對(duì)幾種小稅種的影響不予考慮。2018年麗江市旅游業(yè)稅負(fù)構(gòu)成如表1所示。

    1.增值稅的稅負(fù)水平

    根據(jù)2018年旅游行業(yè)發(fā)展報(bào)告,國(guó)內(nèi)旅游的各項(xiàng)支出中,交通費(fèi)占比最高,為33.8%,依次是餐飲費(fèi)26.2%,住宿費(fèi)17.6%,國(guó)內(nèi)旅游用戶在吃、住、行三部分的消費(fèi)支出占旅游消費(fèi)總額的77.6%,另外還有購(gòu)物費(fèi)9.2%,景區(qū)游覽費(fèi)4.2%,娛樂費(fèi)5.1%。剩下的還有3.8%的其余服務(wù)消費(fèi)。

    我國(guó)增值稅稅率存在多檔稅率,以旅游購(gòu)物消費(fèi)為例,在麗江市旅游業(yè)中購(gòu)物消費(fèi)主要是通過小型商家完成的,所以有很大一部分比例是通過小規(guī)模納稅人完成的,因無法得到精準(zhǔn)數(shù)據(jù),所以暫且只能進(jìn)行估算,假設(shè)購(gòu)物的消費(fèi)比例以一般納稅人和小規(guī)模納稅人1:2來計(jì)算增值稅稅額,即三分之一消費(fèi)額是要按照17%的稅率計(jì)算,還有三分之二消費(fèi)額應(yīng)該按照小規(guī)模納稅人3%的征收率計(jì)算。一般納稅人部分還會(huì)存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題,增值的多少換算成旅游購(gòu)物消費(fèi)所對(duì)應(yīng)的增加值。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)得知,2018年旅游購(gòu)物的增加值率為31.4%。

    此外,財(cái)稅[2018]32號(hào)規(guī)定,“自2018年5月1日起,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%”。由此可見,國(guó)家對(duì)這部分稅率做了調(diào)整,自2018年5月1日起由17%下降至16%,計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算公式不變,因此年度稅率在本文中取平均值進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于小規(guī)模納稅人的部分只需要用其增值稅款直接乘以3%的征收率,計(jì)算的購(gòu)物增值稅額為3.423 6億元;按照這樣的計(jì)算方式進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅額計(jì)算,其增值稅稅額為9.967 0億元,餐飲業(yè)的增值稅稅額計(jì)算出來為7.694 7億元,住宿業(yè)的增值稅稅額計(jì)算出來為3.994億元,旅游瀏覽的增值稅稅額計(jì)算出來為0.877 0億元,旅游娛樂的增值稅稅額計(jì)算出來為1.059 1億元,其他旅游服務(wù)增值稅稅額計(jì)算出來為0.759 1億元,合計(jì)增值稅27.774 5億元。城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加由實(shí)際繳納的增值稅稅額按照比例計(jì)算得出2.777 5億元。

    2.企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平

    我國(guó)企業(yè)所得稅同樣也有多檔稅率,跟旅游業(yè)相關(guān)的除了符合條件的小型微利企業(yè)按20%收取企業(yè)所得稅,其余按照25%的稅率征收。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)推算麗江市旅游企業(yè)利潤(rùn)率為6.8%。對(duì)于麗江市而言,大多數(shù)的旅游購(gòu)物企業(yè)以小型的企業(yè)為主,故本文假定所有的旅游企業(yè)當(dāng)中共有三分之一是大型企業(yè)適用25%的稅率,三分之二的企業(yè)為小型企業(yè)適用的稅率為20%。通過計(jì)算得知當(dāng)年企業(yè)所得稅稅額共計(jì)14.710 5億元。

    二、稅收政策對(duì)旅游業(yè)影響的案例分析

    (一)麗江YL股份有限公司簡(jiǎn)介

    麗江YL股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱YL公司)是麗江地區(qū)最早從事旅游業(yè)開發(fā)和經(jīng)營(yíng)的企業(yè),滇西北地區(qū)綜合性旅游企業(yè)。公司成立于2001年,注冊(cè)資本54 949.071 1萬人民幣,業(yè)務(wù)范圍涉及旅游索道、演出、酒店、交通和餐飲等行業(yè)的投資建設(shè)和相關(guān)的配套服務(wù)。YL公司下設(shè)11個(gè)子公司,不同的子公司涉及不同的行業(yè),因此納稅時(shí)適用的稅率也就不同。本文選取YL公司三個(gè)主要板塊進(jìn)行探討。

    (二)旅游景區(qū)稅負(fù)的影響分析

    旅游景區(qū)收入主要有門票、娛樂項(xiàng)目收入、景區(qū)內(nèi)交通服務(wù)、住宿餐飲服務(wù)、購(gòu)物消費(fèi)收入等。結(jié)合麗江景區(qū)特點(diǎn),景區(qū)收入在本文中僅包括門票、景區(qū)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)這兩個(gè)方面。YL公司主要經(jīng)營(yíng)玉龍雪山景區(qū)的索道交通,根據(jù)財(cái)稅[2016]140號(hào)文件規(guī)定,“納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入,按照‘文化體育服務(wù)繳納增值稅”。一般納稅人適用稅率為6%,文件規(guī)定一般納稅人提供文化體育服務(wù)可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,適用3%征收率。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

    按以上文件的規(guī)定,在目前來說旅游行業(yè)普遍的問題是難以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。若一般納稅人旅游景區(qū)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,用3%的稅率是有利的。但如果在進(jìn)項(xiàng)稅專票問題能夠普遍解決的情況下,加大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣才可能降低實(shí)際稅負(fù)。根據(jù)2018年YL公司年報(bào)數(shù)據(jù),選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)估增值稅1 775萬元,放棄簡(jiǎn)易計(jì)稅為3 450萬元,稅負(fù)差距為一倍,而查閱索道運(yùn)輸板塊的營(yíng)業(yè)成本中容易取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的原材料采購(gòu)部分僅占10.2%,無法取得進(jìn)項(xiàng)稅專票的人工成本占41.98%,折舊占29.6%。另外公司可以將業(yè)務(wù)剝離,成立子公司等方式,比如把各索道分立出來,從而盡可能以小規(guī)模納稅人身份納稅,降低總體稅負(fù)。

    (三)旅游餐飲稅負(fù)的影響分析

    根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定,“餐飲住宿服務(wù),包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)”。近年來稅收政策調(diào)整中增值稅的部分沒有變動(dòng)。一般納稅人適用稅率6%,小規(guī)模納稅人適用3%征收率。酒店經(jīng)營(yíng)板塊的營(yíng)業(yè)成本中原材料占比26.96%,進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣依然是一個(gè)較大的問題。

    (四)旅游演藝稅負(fù)的影響分析

    文藝表演收入按文化服務(wù)征收增值稅,一般納稅人適用稅率6%,小規(guī)模納稅人適用3%征收率。由于2018年涉及此部分的稅收政策沒有調(diào)整,而是在2019年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào))中,新修訂了允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策。對(duì)于文藝表演項(xiàng)目來說,取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票就更難了,其營(yíng)業(yè)成本中原材料部分僅占0.55%。

    以上關(guān)于YL公司三個(gè)主要板塊的分析中不難看出,涉及旅游業(yè)的增值稅政策實(shí)施對(duì)小規(guī)模納稅人有利,不需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題,實(shí)際稅負(fù)是較低的;對(duì)于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一般納稅人卻增加了稅負(fù)。旅游企業(yè)中的一般納稅人應(yīng)盡可能選擇拆分或外包業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人,其次在可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目上盡可能地選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,從而降低總體稅負(fù)。

    除了增值稅調(diào)整帶來的影響以外,YL公司還有效地利用了國(guó)家關(guān)于西部大開發(fā)中企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策,公司的經(jīng)營(yíng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(2012年第12號(hào))文件第三條的規(guī)定,經(jīng)過稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的減免稅備案申請(qǐng),按15%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。

    三、麗江市旅游業(yè)稅收政策當(dāng)前存在的問題

    (一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難

    從以上的案例分析可以看出,旅游業(yè)增值稅部分稅負(fù)水平高低的依據(jù)主要在于該企業(yè)能否獲得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣。而旅游業(yè)的一個(gè)非常明顯的特征就是勞動(dòng)力密集,人工成本占比非常高,無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。此外,一些旅游企業(yè)如果具有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的話,可能會(huì)加大基礎(chǔ)設(shè)施投入來增加抵扣稅款,比如汽車、固定資產(chǎn)等,但并不是長(zhǎng)久之計(jì)。因此解決眾多旅游企業(yè)目前存在很多進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得困難的問題是非常急迫的。

    (二)旅游業(yè)稅制不夠完善

    不僅是麗江這樣的旅游城市,旅游業(yè)作為我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中發(fā)展?jié)摿涂臻g都非常大的消費(fèi)市場(chǎng),目前來看,并沒有形成足夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愔?。另外,麗江地處西部開發(fā)區(qū)域,旅游業(yè)當(dāng)前可享受的稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅的減免上,而像增值稅這樣的大稅種還有很多問題需要進(jìn)一步解決,更不要說有專門的針對(duì)旅游業(yè)的稅制,這方面依然是空白的。

    (三)企業(yè)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)不夠及時(shí)

    從全面營(yíng)改增到近兩年減稅降費(fèi)政策的不斷出臺(tái),企業(yè)財(cái)稅人員對(duì)新政策的響應(yīng)時(shí)間和學(xué)習(xí)運(yùn)用要求越來越高,旅游業(yè)增值稅涉及項(xiàng)目又非常多且復(fù)雜,而且旅游業(yè)又是一個(gè)綜合體系,存在業(yè)務(wù)交叉或者重疊現(xiàn)象,需要進(jìn)行分別核算。此外,涉及銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)的稅款發(fā)票等材料在報(bào)稅時(shí)有著非常嚴(yán)格的要求,對(duì)財(cái)稅人員來說在專業(yè)技能方面迎來了更大的挑戰(zhàn)。從前文的數(shù)據(jù)可知,麗江市旅行社、酒店等旅游行業(yè)數(shù)量多、層次廣,財(cái)稅人員的專業(yè)程度不一,如果缺乏對(duì)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)力度,很多中小型旅游企業(yè)很可能會(huì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。

    四、推進(jìn)麗江市旅游業(yè)發(fā)展的對(duì)策研究

    (一)增加企業(yè)收入,合理納稅籌劃

    麗江旅游除了面臨城市形象、生態(tài)環(huán)境等問題以外,還得接受其他旅游城市興起造成的客源流失帶來的壓力。對(duì)于旅游企業(yè)來說,在客流壓力的情況下,進(jìn)一步提升各環(huán)節(jié)的質(zhì)量,創(chuàng)新增值類服務(wù)項(xiàng)目,打造特色品牌,增加企業(yè)收入。同時(shí),在國(guó)家積極推行減稅降費(fèi)的背景下,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合理的稅收籌劃,充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策,降低稅收成本。例如旅游業(yè)中的成本大多是以人力成本為主,旅游企業(yè)可以選擇將人力資源部分與勞務(wù)外包公司合作,從而取得進(jìn)項(xiàng)專票,那么就可以正常抵扣,降低增值稅稅負(fù)。

    (二)增加進(jìn)項(xiàng)稅,合理選擇供應(yīng)商

    通過前文分析得知,旅游業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)專票難以取得,如果企業(yè)無法避免成為一般納稅人,就要更多地考慮增加進(jìn)項(xiàng)稅的問題。擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍,才能降低稅負(fù),提高利潤(rùn)。例如觀音峽景區(qū)增加了很多人造景點(diǎn)、游樂設(shè)施,如玻璃棧道、旱滑道、游船、小火車等項(xiàng)目,除了可以增加收入以外,還能增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。另外,在選擇上游合作商的時(shí)候,優(yōu)先考慮一般納稅人,其次選擇能有稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,這樣就能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)用于抵扣。比如旅游酒店,在材料采購(gòu)、酒店裝修等項(xiàng)目上如果獲得穩(wěn)定的進(jìn)項(xiàng)抵扣,就可以降低增值稅成本。旅游企業(yè)積極促成合理高效的供應(yīng)鏈,完善旅游企業(yè)上下游管理,尋求長(zhǎng)期穩(wěn)定的戰(zhàn)略合作,是目前亟需考慮改善的問題。

    (三)增強(qiáng)政策學(xué)習(xí),合理利用稅收優(yōu)惠

    首先,麗江市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以組織各旅游企業(yè)的財(cái)稅人員對(duì)稅收新政策進(jìn)行學(xué)習(xí),建立學(xué)分制學(xué)習(xí)模式,針對(duì)不同層級(jí)的納稅人制定不同的培訓(xùn)內(nèi)容。這樣也可以避免后續(xù)在納稅申報(bào)中的問題,也預(yù)防和降低了整個(gè)旅游業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壓力。其次,麗江市政府要加大對(duì)旅游業(yè)的支持,出臺(tái)一些符合地方特色的相關(guān)扶持和優(yōu)惠政策,為旅游企業(yè)提供寬松的發(fā)展環(huán)境。此外,旅游從業(yè)者要積極配合,加強(qiáng)對(duì)新政策的學(xué)習(xí)和運(yùn)用,深入理解政策法規(guī),實(shí)質(zhì)性地解決納稅中的問題,合理降低稅負(fù),為企業(yè)增收創(chuàng)收。比如案例中的YL公司,在企業(yè)所得稅中就積極地申報(bào)了國(guó)家西部開發(fā)關(guān)于企業(yè)所得稅的減免,使得這部分稅收成本減低了10%。如果一些符合條件的企業(yè)由于稅收知識(shí)學(xué)習(xí)不到位,導(dǎo)致不知道有這樣的優(yōu)惠政策,就會(huì)造成稅負(fù)無謂的增加。

    (四)增強(qiáng)綜合能力,合理配套開發(fā)

    旅游業(yè)是一個(gè)綜合性產(chǎn)業(yè),需要滿足游客吃、住、行、游、購(gòu)、娛的方方面面。除了加強(qiáng)建設(shè)現(xiàn)有的古城、雪山這些已經(jīng)較為完善的景區(qū)外,麗江市還可以打造一批設(shè)施完備、功能多樣的康養(yǎng)基地、民族文化特色小鎮(zhèn)等。例如三股水景區(qū),就是把特色農(nóng)業(yè)發(fā)展和生態(tài)發(fā)展相結(jié)合,有力地解決了農(nóng)村地區(qū)脫貧攻堅(jiān)的難題,帶動(dòng)了麗江市玉龍縣龍?bào)脆l(xiāng)興文村的發(fā)展,提供了就業(yè)崗位,周邊村民實(shí)現(xiàn)了增收,同時(shí)景區(qū)的開發(fā)也加強(qiáng)了對(duì)金沙江流域的保護(hù),這樣的模式值得其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)學(xué)習(xí)和模仿,從而為麗江旅游業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造新的拐點(diǎn)。

    參考文獻(xiàn):

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    基金項(xiàng)目:校級(jí)青年項(xiàng)目“稅收政策調(diào)整對(duì)麗江市旅游業(yè)的影響研究”(QNXM-201909)。

    作者簡(jiǎn)介:張?jiān)菩溃?992—),女,云南麗江人,助教,碩士,主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。

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