如何完善中小學(xué)內(nèi)部控制問題之我見

郭樹樹

我國教育事業(yè)的快速發(fā)展得益于中小學(xué)教育經(jīng)費(fèi)的大量投入，然而我國中小學(xué)教育監(jiān)管政策仍然無法落到實處，許多中小學(xué)內(nèi)部管理水平跟不上教育水平提升速度，并且給內(nèi)部控制造成阻礙，影響中小學(xué)整體水平提升，不利于我國中小學(xué)教育高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部控制的缺失會造成中小學(xué)內(nèi)部管理失衡、資源配置效率不高，影響中小學(xué)教育質(zhì)量提升，因此必須要對中小學(xué)內(nèi)部控制問題進(jìn)行深入剖析，總結(jié)出中小學(xué)提升內(nèi)部控制水平的具體措施，才能夠加強(qiáng)我國中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)水平，推動教育事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，為國家強(qiáng)大奠定人才基礎(chǔ)。

對于多數(shù)中小學(xué)來說，內(nèi)部控制與自身沒有多大聯(lián)系，甚至認(rèn)為只有企業(yè)才會應(yīng)用內(nèi)部控制。所以多數(shù)中小學(xué)對內(nèi)部控制只有片面的認(rèn)識，缺乏深度的學(xué)習(xí)。而且內(nèi)部控制建設(shè)需要中小學(xué)內(nèi)部各部門、全體職工的參與才可落到實處，最大化的降低、分散財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)完善內(nèi)部控制建設(shè)后可以更快的落實國家教育改革政策，并且將所肩負(fù)的責(zé)任落實到中小學(xué)具體的部門、環(huán)節(jié)上，有利于教學(xué)質(zhì)量提升。中小學(xué)的內(nèi)部控制重點在于財務(wù)資源的收入與支出管理，不只是需要確保教育經(jīng)費(fèi)運(yùn)用的安全、完整，還需要杜絕教育經(jīng)費(fèi)的違規(guī)使用，杜絕學(xué)校出現(xiàn)貪污腐敗。所以中小學(xué)需要結(jié)合實際的運(yùn)營管理情況，健全內(nèi)部控制，增強(qiáng)學(xué)校財務(wù)管理水平、教學(xué)水平，讓中小學(xué)更好的為教育事業(yè)做出貢獻(xiàn)。

一、內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)部控制最早是誕生于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中，主要是為了企業(yè)運(yùn)營的高績效、財務(wù)報告的真實可靠性以及為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所采取的一系列管理活動過程。直到2014年我國開始在行政事業(yè)單位落實內(nèi)部控制，中小學(xué)也不例外。希望中小學(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制實現(xiàn)控制目標(biāo)，落實內(nèi)部控制制度，對中小學(xué)的經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格的控制，確保國有資產(chǎn)的高效使用以及資源的高效配置，更好的為我國中小學(xué)教育發(fā)展做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制對于中小學(xué)來說是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，需要通過中小學(xué)內(nèi)部的全員參與，并且積極學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)部控制制度經(jīng)驗，結(jié)合中小學(xué)特征形成獨(dú)有的內(nèi)部控制體系，最終才能夠達(dá)到中小學(xué)應(yīng)用內(nèi)部控制的主要成效。

二、中小學(xué)內(nèi)部控制關(guān)鍵點分析的必要性

中小學(xué)在建設(shè)內(nèi)部控制體系前必須要掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，因此對中小學(xué)內(nèi)部控制關(guān)鍵點的分析必不可少。尤其是內(nèi)部控制并不能夠直接照搬其他單位、組織，必須結(jié)合中小學(xué)的特征進(jìn)行重建。中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)是復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，不僅牽涉到行政部分，還涉及到教職工等一線工作人員。針對中小學(xué)內(nèi)部控制關(guān)鍵點分析如下：

（一）日常工作環(huán)節(jié)

社會快速發(fā)展，國民綜合素質(zhì)提升，對于公權(quán)力的管控有著更嚴(yán)格的要求。而中小學(xué)招生、收費(fèi)、食堂等各項日常業(yè)務(wù)是滋生貪污腐敗的重要環(huán)節(jié)。另外就是行政管理中的校長、教務(wù)處主任、財務(wù)會計等是中小學(xué)展開經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的主要負(fù)責(zé)人，也是財務(wù)風(fēng)險爆發(fā)的重點區(qū)域。因此中小學(xué)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時就需要對相關(guān)負(fù)責(zé)人的公權(quán)力進(jìn)行嚴(yán)格的制約，將中小學(xué)各負(fù)責(zé)人的權(quán)力關(guān)進(jìn)內(nèi)部控制制度的籠子，預(yù)防和杜絕貪污腐敗出現(xiàn)。因此通過對該關(guān)鍵點的分析有利于中小學(xué)對負(fù)責(zé)人權(quán)力進(jìn)行限制。

（二）財務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

中小學(xué)通常會設(shè)辦公室、教務(wù)處、教研處等多個行政部門，而財務(wù)處是經(jīng)濟(jì)活動的重要部門。但是財務(wù)與行政各部門的核心存在差異，致使經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中的責(zé)任分工并不明晰。例如中小學(xué)的實驗室建設(shè)環(huán)節(jié)中，結(jié)合正常的項目管理流，需要由使用部門教務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)制定相關(guān)方案、申報預(yù)算、施工監(jiān)督等等;由財務(wù)處完成協(xié)助、資金、招標(biāo)、付款等等。但是由于財務(wù)處對于具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求缺乏了解，對于資金需求、預(yù)算等缺乏嚴(yán)格的考核，致使中小學(xué)最終采購的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實際需求存在差異。主要的緣由就是因為財務(wù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在差異，并且相關(guān)職責(zé)并沒有明確，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點。

（三）側(cè)重于預(yù)防腐敗

在中小學(xué)教育質(zhì)量、國有財產(chǎn)安全有所保障的前提下，為了追求中小學(xué)的發(fā)展以及規(guī)模擴(kuò)張，內(nèi)部控制主要目的就是提升中小學(xué)的內(nèi)部管理效率，推動發(fā)展戰(zhàn)略的落實。但是多數(shù)中小學(xué)的資金渠道主要是國家財政撥款，并不是以營利為核心，具有強(qiáng)力的社會公益性。所以中小學(xué)的工作人員作為國家公職人員，必須要與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)追求經(jīng)濟(jì)回報進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，必須要監(jiān)督中小學(xué)內(nèi)部國有資產(chǎn)的有效運(yùn)用，從中小學(xué)的實際狀況出發(fā)，以社會教育效益為主。所以中小學(xué)的內(nèi)部控制要側(cè)重于預(yù)防舞弊、貪腐等，推動中小學(xué)教育效率、公平的落實。

三、中小學(xué)內(nèi)部控制管理存在主要問題

（一）中小學(xué)對內(nèi)部控制缺乏深入了解

中小學(xué)的管理多數(shù)是開放式的，需要對社會上廣大學(xué)生與家長負(fù)責(zé)，并且進(jìn)行培養(yǎng)人才的教育工作。因此政府機(jī)構(gòu)與家長群體多數(shù)關(guān)注的是學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量與升學(xué)率，這也是當(dāng)下許多中小學(xué)發(fā)展的核心所在。但是這造成許多中小學(xué)管理層對于內(nèi)部控制管理缺乏深入的了解，缺乏足夠的重視，忽略內(nèi)部控制制度的建設(shè)。所以許多管理層以及教職工的心思就在于提升教學(xué)成績，認(rèn)為教學(xué)成績就是管理的政績，內(nèi)部控制制度與教學(xué)沒有直接聯(lián)系，只是一個擺設(shè)，做與不做都沒有太大的改變。另外就是許多中小學(xué)的財務(wù)人員對于內(nèi)部控制沒有足夠的重視，相關(guān)內(nèi)部控制崗位職責(zé)并沒有進(jìn)行明確，在財務(wù)工作上也只是簡單的賬務(wù)登記與核算，缺乏深入的財務(wù)分析，財務(wù)資源無法達(dá)到高效配置，無法發(fā)揮出內(nèi)部控制對財務(wù)管理的重要作用，所以需要加深對內(nèi)部控制的重視與認(rèn)知。

（二）中小學(xué)內(nèi)部控制體系不健全

因為我國中小學(xué)是在近些年才開始落實內(nèi)部控制制度，對于內(nèi)部控制的認(rèn)識并不充足，許多內(nèi)部控制管理方法較為落后，甚至某些中小學(xué)將財務(wù)制度作為內(nèi)部控制制度，這也是內(nèi)部控制體系不健全的主要原因。當(dāng)下中小學(xué)的資金來源主要是由國家財政進(jìn)行撥款，在財務(wù)資金上缺乏規(guī)范合理的規(guī)劃。對于財政資金的運(yùn)用效率更不重視，甚至某些中小學(xué)的管理人員私自挪用公款，出現(xiàn)貪污腐敗的情況，主要因為中小學(xué)的財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系不健全，沒有將財務(wù)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行結(jié)合，使得財務(wù)資金的使用與流程不合理。

（三）中小學(xué)內(nèi)部控制管理人員權(quán)責(zé)模糊

中小學(xué)內(nèi)部控制的核心重點就在于財務(wù)管理，中小學(xué)缺乏專業(yè)的行政以及財務(wù)人員，甚至某些財務(wù)人員身兼多職，工作崗位設(shè)置缺乏合理性，對于相關(guān)的工作職責(zé)就存在著交叉模糊的情況，原本應(yīng)該具有制約關(guān)系的財務(wù)與審計，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的分離，正是這種責(zé)任的不確認(rèn)到位致使出現(xiàn)問題時產(chǎn)生推諉的情況，所產(chǎn)生的不良后果也沒法及時的進(jìn)行追究以及防范。整個管理體系存在混亂的環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制對于財務(wù)管理的監(jiān)督無法發(fā)揮作用。

（四）欠缺內(nèi)部控制執(zhí)行動力

由于對內(nèi)部控制缺乏深入的了解，所以對于內(nèi)部控制所帶來的作用，中小學(xué)管理層并沒有意識到整體上缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行動力，然而健全的內(nèi)部控制管理體系不僅能夠降低、分散財務(wù)風(fēng)險，還可以提升中小學(xué)管理水平。中小學(xué)是社會公益性組織機(jī)構(gòu)，在資金上并沒有盈利性的特征，在資金使用與配置上缺乏足夠的動力。最終造成中小學(xué)對內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制意識十分薄弱，缺乏積極主動構(gòu)建內(nèi)部控制的態(tài)度。

四、提升中小學(xué)內(nèi)部控制管理水平的具體對策

（一）強(qiáng)化中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)意識

當(dāng)下我國中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)意識十分薄弱，盡管中小學(xué)是非營利單位，但是其屬于政府管轄下的行政事業(yè)單位，其中必定牽涉到對于財政資金的運(yùn)用與管理，就需要內(nèi)部控制機(jī)制來進(jìn)行制衡。強(qiáng)化中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)意識需要從中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)出發(fā)，管理層需要以身作則，明確內(nèi)部控制建設(shè)對于中小學(xué)發(fā)展的實際意義，將財務(wù)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行緊密的聯(lián)系。并且在中小學(xué)各個部門以及教職工中間加大宣傳力度，對于教職工進(jìn)行培訓(xùn)增強(qiáng)中小學(xué)各個工作人員的內(nèi)部控制建設(shè)意識，引導(dǎo)各個部門職工主動參與，維護(hù)與優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，切實的落實到具體的日常工作當(dāng)中，讓所有的教職工參與內(nèi)部控制的建設(shè)，讓其成為其管理者，執(zhí)行者才能夠讓中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)有序落實。

（二）構(gòu)建完善科學(xué)的內(nèi)部控制建設(shè)體系

根據(jù)中小學(xué)的發(fā)展情況出發(fā)，構(gòu)建出科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系。運(yùn)用年度的預(yù)算管理機(jī)制針對預(yù)期內(nèi)所可能產(chǎn)生的物價變動、政策調(diào)整、校園活動、教學(xué)任務(wù)等進(jìn)行合理的年度預(yù)算，在預(yù)算環(huán)節(jié)中充分的確保費(fèi)用的類別，進(jìn)行合理的劃分，盡量的運(yùn)用靈活費(fèi)用方式，降低無關(guān)費(fèi)用的開支。在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上逐漸的落實到各個內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)當(dāng)中分解到各個部門各個崗位，切實的落實內(nèi)部控制制度。而且財務(wù)部門需要在預(yù)算業(yè)務(wù)產(chǎn)生時，對其進(jìn)行審批，監(jiān)督預(yù)算的落實情況，及時的進(jìn)行總結(jié)反饋。對于存在差異的預(yù)算執(zhí)行應(yīng)該進(jìn)行分析，便于及時糾錯與日常預(yù)算管理上控制。

（三）明確崗位分工與責(zé)任界限

內(nèi)部控制建設(shè)的加強(qiáng)需要嚴(yán)格的落實崗位不相容制度，崗位的責(zé)任與界限必須要更加的明確。首先中小學(xué)管理層必須杜絕身兼多職的情況，不管何種原因都必須要堅持崗位不相容制度;其次是針對各個工作崗位制定相應(yīng)的崗位手冊，將其中的分工與責(zé)任進(jìn)行明確。最后是制定嚴(yán)格的崗位績效考核與獎懲機(jī)制，通過制度去規(guī)范約束相關(guān)崗位的責(zé)任以及分工。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作

中小學(xué)首先需要強(qiáng)化對國有財政資金的管理，對于負(fù)責(zé)財務(wù)管理的財務(wù)人員需要進(jìn)行嚴(yán)格的道德培訓(xùn)，明確其社會責(zé)任，需要清晰的記錄中小學(xué)所擁有的各項財政資金以及國有資產(chǎn)項目，定期的對財政資金資產(chǎn)進(jìn)行核算，及時對資金使用情況做出績效評價。嚴(yán)格的執(zhí)行管理機(jī)制;配合落實內(nèi)控財務(wù)管理制度。另外，對于采購項目等進(jìn)行嚴(yán)格的審批，當(dāng)采購物資到達(dá)時需要進(jìn)行清點驗收，將相關(guān)情況反饋給具體的業(yè)務(wù)部門，對相關(guān)資源的使用要進(jìn)行追蹤考核，促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的有序落實。（作者單位：內(nèi)蒙古呼和浩特土默特學(xué)校）