新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理探討

李永梅

摘 要 事業(yè)單位自2020年1月1日開始執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算有新規(guī)定，從而對(duì)固定資產(chǎn)管理也有了新的要求。本文分析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響，并對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的問(wèn)題提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞 新政府會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn)管理

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)

根據(jù)事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。單項(xiàng)固定資產(chǎn)的確認(rèn)的單位價(jià)值比以前有提高，變化不大;對(duì)于大批同類物資的確認(rèn)，目前事業(yè)單位在具體處理時(shí)比較靈活，使用年限在一年以上的，批量購(gòu)置的同類物資，從財(cái)務(wù)管理和審計(jì)角度看，本著應(yīng)入盡入的原則，都計(jì)入固定資產(chǎn);還有隨固定資產(chǎn)一起購(gòu)買的配套軟件使用權(quán)，沒(méi)有分開，也一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。新政府會(huì)計(jì)制度取消了非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目，取得固定資產(chǎn)時(shí)借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款或其他相關(guān)科目。

（二）固定資產(chǎn)的折舊

事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度后開始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，目前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理使用的是行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理系統(tǒng)。這套系統(tǒng)包含資產(chǎn)折舊功能，由于事業(yè)單位以前沒(méi)有計(jì)提折舊，此次統(tǒng)一計(jì)提折舊，還把以前年度的折舊全部按使用年限補(bǔ)提。計(jì)提折舊首先要確定折舊策略，設(shè)置折舊年限，目前執(zhí)行的是按使用年限法計(jì)提折舊，但是不預(yù)計(jì)凈殘值。折舊年限按資產(chǎn)類別分別設(shè)定，各類別的資產(chǎn)折舊年限不同，各單位可以自行設(shè)立。設(shè)置完成后，本系統(tǒng)每月計(jì)提資產(chǎn)折舊，財(cái)務(wù)人員每月按時(shí)做好事業(yè)單位資產(chǎn)月報(bào)，月報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)要求一致。

由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算不涉及成本和利潤(rùn)，目前的核算重點(diǎn)在于財(cái)政撥款的收入和支出，因此財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)按月計(jì)提折舊。計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或管理費(fèi)用，不計(jì)入當(dāng)期預(yù)算會(huì)計(jì)事業(yè)支出。從財(cái)務(wù)報(bào)表上可以看出固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊、凈值等指標(biāo)，確認(rèn)固定資產(chǎn)的使用情況和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（三）固定資產(chǎn)清理

事業(yè)單位未計(jì)提折舊之前，資產(chǎn)處置時(shí)借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目，貸記固定資產(chǎn)科目。事業(yè)單位計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)的處置與以前相比有變化，因取消了非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目，計(jì)提折舊后，處置資產(chǎn)時(shí)，如果該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到使用年限，則資產(chǎn)原值為零，處置后的核算是借記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，貸記固定資產(chǎn)科目;如果未達(dá)到使用年限，處置后的核算是按照已計(jì)提折舊，借記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目及其他相關(guān)科目，貸記固定資產(chǎn)科目。事業(yè)單位應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清理，對(duì)不能使用的資產(chǎn)進(jìn)行處置，處置完成后，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)同時(shí)下賬，固定資產(chǎn)處置收入繳存財(cái)政專戶，并上報(bào)上級(jí)資產(chǎn)管理部門。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)核算與管理的意識(shí)不到位

對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的是財(cái)務(wù)人員，有的財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)確認(rèn)入賬時(shí)有滯后情況，有的還存在因工作疏忽當(dāng)年都漏記不入賬的情況。行政事業(yè)單位資產(chǎn)有的通過(guò)單位購(gòu)買取得，有的通過(guò)上級(jí)部門調(diào)撥取得，有的通過(guò)捐贈(zèng)所得。由于多方面原因，單位對(duì)無(wú)償調(diào)撥的資產(chǎn)不入賬，出現(xiàn)管理盲區(qū)。還有接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，由于要向捐贈(zèng)方索要資產(chǎn)原值的有關(guān)憑據(jù)，接受捐贈(zèng)方怕麻煩，通常只接受資產(chǎn)，不會(huì)認(rèn)真核算資產(chǎn)的原值和重新估算價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)不入賬，也無(wú)人管理。固定資產(chǎn)管理人員大多數(shù)是其他工作人員兼職，人員不固定，經(jīng)常更換，更換管理人員時(shí)也不做什么交接，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符，資產(chǎn)明細(xì)賬混亂，有的資產(chǎn)處于無(wú)人管理狀態(tài)。還有的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)不重視資產(chǎn)管理工作，不按照處置程序處理資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失、浪費(fèi)，資產(chǎn)處置結(jié)果不真實(shí)。

（二）資產(chǎn)確認(rèn)與處置方面存在隨意性

第一，對(duì)于專用資產(chǎn)、通用資產(chǎn)的劃分不準(zhǔn)確。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)對(duì)各大類資產(chǎn)設(shè)有細(xì)分，財(cái)務(wù)人員在本系統(tǒng)中要錄制資產(chǎn)卡片，對(duì)于有些資產(chǎn)屬于資產(chǎn)大類別的哪類明細(xì)不太好劃分，無(wú)奈之下最終都?xì)w類到其他類。對(duì)于大批同類物資的確認(rèn)也比較隨意，有些物資能使用一年以上，且能基本保持原有物資形態(tài)，但是物資形態(tài)會(huì)有改變，而且后續(xù)使用年限也不長(zhǎng)，考慮到當(dāng)時(shí)的購(gòu)入數(shù)量較多、支出金額較大和各級(jí)各類審計(jì)的要求，會(huì)籠統(tǒng)計(jì)入固定資產(chǎn)，也許兩三年后這些物資就會(huì)處置報(bào)廢，實(shí)際是虛增了資產(chǎn)數(shù)額，這樣就增加了核算和管理工作，導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算和一些無(wú)重大意義的工作。一些單位的資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)還存在差異，明細(xì)賬也有不相符的現(xiàn)象，這也是資產(chǎn)確認(rèn)方面出了問(wèn)題。

第二，資產(chǎn)購(gòu)置和處置不規(guī)范。某些大型專用設(shè)備購(gòu)置時(shí)，會(huì)配套一些專用操作軟件和電腦、配套零部件等，在實(shí)際操作時(shí)，為了簡(jiǎn)單方便，大所是粗略地一并計(jì)入專用資產(chǎn)，但是各自的使用年限不一致，導(dǎo)致計(jì)提的折舊額不精確，不能真實(shí)反映資產(chǎn)使用情況。資產(chǎn)處置時(shí)手續(xù)煩瑣，在處置資產(chǎn)管理系統(tǒng)時(shí)，先要拆分原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，將要處置的資產(chǎn)價(jià)值從原資產(chǎn)總額中剝離出來(lái)，然后依序完成處置手續(xù)。如果是更換配套電腦，新增資產(chǎn)的確認(rèn)又不確定該如何處理，是計(jì)入通用資產(chǎn)還是計(jì)入專用資產(chǎn)，缺乏專業(yè)指導(dǎo)。

（三）固定資產(chǎn)缺乏預(yù)算管理

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)新增和處置管理被忽視，沒(méi)有專人管理，相關(guān)資料如固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)入賬時(shí)間、投入使用時(shí)間、取得時(shí)間、產(chǎn)品規(guī)格和型號(hào)、使用人和管理人等記錄模糊。部分資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)沒(méi)有預(yù)算，特殊原因突擊新增，購(gòu)入了使用效率不高的資產(chǎn)，未完全使用就被閑置，還有為了完成項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)使用項(xiàng)目資金，購(gòu)置不需要甚至是虛列支出無(wú)資產(chǎn)實(shí)物的情況，導(dǎo)致財(cái)政資金浪費(fèi)，資金使用效率不高。

（四）固定資產(chǎn)折舊不科學(xué)

目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，配有相關(guān)軟件，要求資產(chǎn)折舊年限與會(huì)計(jì)核算折舊年限一致，對(duì)固定資產(chǎn)的原值和凈值在賬面和報(bào)表也有反映，這加強(qiáng)了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的核算。但事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊全部按照使用年限法，折舊年限也是隨意設(shè)置，資產(chǎn)處置也沒(méi)有相關(guān)硬性規(guī)定，造成資產(chǎn)流失，不能真實(shí)有效地反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，細(xì)化管理和核算還有很大的進(jìn)步空間。

三、新政府會(huì)計(jì)制度背景下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的建議

（一）資產(chǎn)管理納入單位年終考核，增強(qiáng)固定資產(chǎn)核算與管理意識(shí)

將事業(yè)單位資產(chǎn)管理情況納入單位年終考核，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視意識(shí)和全員參與意識(shí)，加強(qiáng)管理，針對(duì)管理人員制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，把管理工作落實(shí)到具體的個(gè)人，做到人人管理、時(shí)時(shí)管理，管理工作日?；?。

事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理，定期組織財(cái)務(wù)人員參加各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，確保完成收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制平行記賬的核算工作，按照要求及時(shí)做好匯總、清理、分析、上報(bào)等業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)人員自己也要多學(xué)多思考，努力提高個(gè)人的綜合素養(yǎng)，樹立好服務(wù)意識(shí)，把工作做扎實(shí)。

（二）建立健全資產(chǎn)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行

完善資產(chǎn)管理制度，對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)、登記資產(chǎn)卡片、計(jì)提折舊、資產(chǎn)清理、資產(chǎn)處置都出臺(tái)相關(guān)管理細(xì)則，對(duì)資產(chǎn)的具體類別有細(xì)化解釋，資產(chǎn)卡片記錄翔實(shí)、完整，便于資產(chǎn)使用人員、管理人員和財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中有更準(zhǔn)確的分類，資產(chǎn)管理和清理時(shí)按照細(xì)化類別更清晰、準(zhǔn)確、快捷、高效地完成，資產(chǎn)核算更透明、完整、真實(shí)有效。定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清理，并及時(shí)上報(bào)清理結(jié)果，處理結(jié)果也要落實(shí)到位，不走過(guò)場(chǎng)，切實(shí)做到賬賬相符、賬實(shí)相符;將資產(chǎn)處置納入監(jiān)督范圍，處置資產(chǎn)不論數(shù)量多少、金額大小、有無(wú)凈殘值，都要有專人審核監(jiān)督，避免出現(xiàn)資產(chǎn)不完全使用隨意丟棄、報(bào)廢、銷毀的情況，以及資產(chǎn)由于管理不善，沒(méi)有實(shí)物隨便報(bào)廢的情況。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，切實(shí)執(zhí)行采購(gòu)預(yù)算

財(cái)務(wù)人員每年在做下一年的預(yù)算時(shí)，要與領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人多溝通，盡量多聽取各方意見(jiàn)，并做好資產(chǎn)配置審查工作，避免超標(biāo)超量、重復(fù)購(gòu)置、不使用空虛的購(gòu)置，在平衡資金收支時(shí)對(duì)資產(chǎn)預(yù)算做到應(yīng)采盡采，綜合考慮，全面預(yù)算。預(yù)算批復(fù)后，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，不隨意更改采購(gòu)指標(biāo)，擴(kuò)大采購(gòu)范圍。對(duì)于超出預(yù)算的資產(chǎn)購(gòu)置，確有特殊情況需要增加采購(gòu)的，報(bào)經(jīng)相關(guān)部門審批后執(zhí)行，若沒(méi)有相關(guān)審批手續(xù)，財(cái)務(wù)人員可以拒絕付款。年末做總結(jié)，對(duì)當(dāng)年采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，未完全執(zhí)行采購(gòu)預(yù)算的，要找出預(yù)算執(zhí)行不合理的原因，為編制下年預(yù)算做好相應(yīng)調(diào)整。

（四）合理計(jì)提折舊，科學(xué)核算固定資產(chǎn)

行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限分類設(shè)置，設(shè)置完成后，不得隨意更改。通常情況下，某一大類資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該一致，如果某類資產(chǎn)中確實(shí)有使用年限與其他資產(chǎn)不一致的，可以單獨(dú)設(shè)置使用年限，但是不能隨意使用這個(gè)功能，縮短資產(chǎn)使用年限。事業(yè)單位的資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)提折舊和資產(chǎn)處置等核算數(shù)據(jù)，要同時(shí)在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)記賬軟件錄入，不能顧此失彼。在處置資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于沒(méi)有達(dá)到使用年限而報(bào)廢的資產(chǎn)要慎重處理，確定該資產(chǎn)是否不能繼續(xù)使用，還是不能滿足使用要求，或者是影響使用效果，多方核實(shí)后確實(shí)要報(bào)廢時(shí)，辦理好處置手續(xù)后，財(cái)務(wù)做好資產(chǎn)下賬。對(duì)于達(dá)到使用年限，但是還能繼續(xù)使用且不影響使用效果的資產(chǎn)，不能隨意處置，本著節(jié)約財(cái)政資金，提高資金使用效率的原則，盡可能延長(zhǎng)資產(chǎn)使用年限，提高資產(chǎn)使用率，等到確實(shí)不能使用時(shí)再處置新增資產(chǎn)。在月末、年末，財(cái)務(wù)人員要核對(duì)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)的各類資產(chǎn)原值、凈值、累計(jì)折舊數(shù)據(jù)，使其保持一致。

自執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度以來(lái)，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算和管理更加規(guī)范、科學(xué)、透明、高效，雖然在執(zhí)行過(guò)程中還存在一些不盡如人意的地方，但是在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理、提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率、加強(qiáng)財(cái)政資金使用管理等方面起到了行之有效的積極作用。相信在新政府會(huì)計(jì)制度不斷完善后，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算和管理將更加合理、科學(xué)，為事業(yè)單位全面發(fā)展提供更堅(jiān)實(shí)有效的支持。

（作者單位為荊門市直屬機(jī)關(guān)幼兒園）

參考文獻(xiàn)

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