新收入準則的變化對航空制造業(yè)會計核算的影響及措施研究

曹靜嫻

摘 要 《企業(yè)會計準則第14號——收入》自2017年頒布后成為了討論焦點，主要研討新準則的變化及對不同行業(yè)的影響。本文從新收入準則在收入確認、計量、列報等方面的主要變化，結合航空制造業(yè)的業(yè)務特點，闡述其對航空制造業(yè)會計核算的影響，并從信息化建設、業(yè)財融合、財會人才隊伍培養(yǎng)3個方面針對如何順利實施該準則提出措施，希望對企業(yè)有借鑒意義。

關鍵詞 新收入準則及變化 航空制造業(yè) 會計核算質量 應對措施

在考核國有企業(yè)的經(jīng)濟指標中，收入多年來作為關鍵考核指標出現(xiàn)在指標體系中。隨著近幾年市場經(jīng)濟的繁榮，交易的類型和方式日趨復雜，收入在確認、計量等方面的核算問題也逐漸突出。國際會計準則理事會于2014年發(fā)布《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），財政部為了與國際會計準則接軌、更好地理順收入類業(yè)務，解決核算困擾，在2017年發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”），要求境內非上市公司2021年起執(zhí)行。航空制造業(yè)作為大型軍工企業(yè)，新收入準則的變化會導致其會計核算發(fā)生變化并產(chǎn)生深遠影響，需制定應對措施確保新準則順利實施。

一、新收入準則的主要變化情況.

（一）五步法模型的構建

新收入準則將舊準則中的CASI4收入準則和CAS15建造合同準則合并，收入不再按照業(yè)務類型進行核算，統(tǒng)一按照五步法模型進行核算，避免業(yè)務類型邊界的不清晰導致收入核算不統(tǒng)一、對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。五步法模型強調合同的契約精神，收入確認從合同角度出發(fā)，識別合同單項履約義務，確認合同交易價格，并將交易價格合理分攤至履約義務，在完成某一履約義務時即可確認收入。合同貫穿核算始終，有助于規(guī)范核算數(shù)據(jù)，提高會計信息可比性。

（二）收入計量原則和確認方式

原收入準則重視商品的公允價值，新收入準則更加強調合同交易價格，合同標價和交易價格不一定一致，交易中需要考慮可變對價、隱含的重大融資成本、應付客戶對價等因素，根據(jù)合同合理確定交易價格。原收入準則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務收入，強調收入是在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方時進行確認，給實務判斷帶來了不確定性，這也是所謂的利潤表觀。新收入準則要求企業(yè)按照商品控制權轉移至客戶時以合同交易價格確認收入，不再區(qū)分收入類型，確認收入均需以控制權轉移作為判斷條件，科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。收入確認在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的是合同資產(chǎn)增加或合同負債減少，這和時間以外的因素有關，更加反映合同權利、義務的變動，同時控制權也是資產(chǎn)定義的核心，反映新收入準則傾向資產(chǎn)負債表觀。

同時在確認時點上劃分為在某一時點確認和某一時段內確認，時段確認必須滿足準則規(guī)定的3個條件其中之一才可，更改之前建筑合同和勞務合同按百分比法的傳統(tǒng)方式，現(xiàn)滿足分段條件即可對履約義務按照履約進度確認收入，統(tǒng)一界定銷售類業(yè)務確認時點，減少企業(yè)操縱收入的主觀性，提高會計信息質量。

（三）特定交易事項規(guī)定及新科目

新收入準則明確規(guī)定了某些特定交易的收入確認和計量，例如區(qū)分合同總額和凈額確認收入、售后回購、無須退還的初始等，有利于規(guī)范會計實務操作。新收入準則啟用了合同資產(chǎn)、合同負債、合同取得成本、合同履約成本等新科目，規(guī)定科目的具體應用范圍，正確劃分合同資產(chǎn)和應收賬款、合同負債和預收賬款，通過新科目的使用，促使企業(yè)重視合同的重要性，如實反映合同的權利和義務。

（四）報表列報及披露

新收入準則啟用新會計科目，要求在報表中如實列報，合同資產(chǎn)、合同負債為報表新增項目，并指出同一個合同的合同資產(chǎn)和合同負債抵消后以凈額列示，不同合同則不能抵消，其他新增科目歸類到之前的報表科目中。同時規(guī)定首次執(zhí)行新收入準則的企業(yè)，需在執(zhí)行年初對尚未完成的合同的累積影響數(shù)進行留存收益調整，并進行披露。

二、對航空制造業(yè)會計核算的影響

（一）規(guī)范收入識別、確認、計量標準

航空制造業(yè)的主要銷售業(yè)務為航空軍品和民品，按照原收入準則是在商品制造完成銷售的時點上確認收入，偶爾會因業(yè)務較復雜，存在合同中履約義務約定不明確或單項履約義務識別困難的情況，這也給財務審計帶來風險。新收入準則提供了收入是按照時點還是時段的確認標準，梳理了航空制造業(yè)的銷售業(yè)務，整機符合分段確認收入條件，需根據(jù)合同合理劃分節(jié)點，測算合同節(jié)點的履約進度，分段確認收入，其他類業(yè)務按照時點確認，新收入準則實現(xiàn)了業(yè)務流、價值流核算的統(tǒng)一。

（二）提高會計核算質量

新收入準則銷售業(yè)務必須基于合同，按照五步法模型對銷售業(yè)務進行單項識別、確認和計量，同時收入核算精細化必然帶來成本核算精細化。航空制造業(yè)生產(chǎn)工藝復雜，流程較長，成本管理難度較大，從配比性角度出發(fā)，收入按照合同核算的模式，要求成本也需按照合同歸集和結轉，如何將成本核算細化到合同維度將成為成本管理的重點提升方向，從而提高會計核算質量。

（三）真實反映企業(yè)經(jīng)營成果，改善考核指標情況

根據(jù)新收入準則，航空制造業(yè)整機分段確認收入，從而避免年底集中交付造成收入集中確認，提高收入月份均衡性，準確反映企業(yè)的經(jīng)營成果。通過整機分段確認收入并結轉成本，將大幅減少存貨，優(yōu)化兩金指標（應收賬款、存貨），同時核銷合同預收款項，降低資產(chǎn)負債率，真實反映企業(yè)的財務狀況。

三、執(zhí)行新收入準則的措施

（一）加強業(yè)務、財務信息一體化建設

航空制造業(yè)信息系統(tǒng)較多，但大部分系統(tǒng)都相互孤立，數(shù)據(jù)獲取和共享難度較大。隨著新收入準則的頒布，要求企業(yè)從產(chǎn)品維度管理精細到合同維度管理，同時整機還需分段交付、核算，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)無法滿足管理要求，手工操作工作量大且易出錯，需要加強經(jīng)營、采購、生產(chǎn)、銷售、財務一體化建設，打破系統(tǒng)壁壘，實現(xiàn)合同全流程管理和監(jiān)控。

財務和業(yè)務信息系統(tǒng)傳輸需要一套標準化、表單化的數(shù)據(jù)傳輸規(guī)則，可將業(yè)務語言準確轉化為財務語言，自動生成財務數(shù)據(jù)，這需要業(yè)務數(shù)據(jù)結構化，最終構建企業(yè)數(shù)據(jù)庫，財務可通過會計規(guī)則轉化為財務數(shù)據(jù)進行管理分析，為財務數(shù)字化轉型助力。

（二）加大業(yè)財融合力度

業(yè)財融合近幾年在大型企業(yè)中掀起熱潮，多數(shù)企業(yè)上線了財務共享平臺。新收入準則要求收入按照合同進行核算，對履約義務進行識別確認，這就要求會計不再僅僅開展核算工作，還需在合同簽訂環(huán)節(jié)對合同履約條款、收付條款、收入確認時點發(fā)表財務專業(yè)意見，在合同執(zhí)行過程中了解合同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、履約情況，對合同銷售確認收入的材料進行審核，參與全價值鏈工作。

（三）提升財務會計業(yè)務素養(yǎng)

隨著會計準則的不斷更新變化、各種新型業(yè)務的出現(xiàn)，會計處理的難度日趨增加，會計不僅僅局限于事后核算，還需要從預算、資金管理、風險控制、成本分析等多個角度進行學習和判斷。培養(yǎng)會計可從3個方面著手：一是知識積累。學習是會計更新知識的最佳途徑，會計應結合準則培訓、外出單位考察、自主學習等多種方式，快速吸收新知識的內涵。二是綜合能力培養(yǎng)。會計應增加業(yè)務寬度，了解生產(chǎn)、工藝、管理等方面的知識，了解業(yè)財斷層問題，提出解決方案。三是加快人員轉型?；谛率杖霚蕜t的執(zhí)行，財務會計的轉型勢在必行，財務共享模式使會計從核算工作中解脫出來，轉型管理會計，從財務視角分析合同執(zhí)行效益，反映業(yè)務的成本控制情況，實現(xiàn)降本增效。

四、結語

新收入準則的變化對航空制造業(yè)會計核算的影響積極而深遠，應對措施也正是財務轉型所需，企業(yè)需要主動作為，構建以財務共享平臺為基礎的企業(yè)信息化網(wǎng)絡，實現(xiàn)業(yè)財資源共享。

（作者單位為成都飛機工業(yè)<集團>有限責任公司）

參考文獻

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