完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的探索與思考

朱香榮

摘 要 當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，全球經(jīng)濟(jì)一體化給我國企業(yè)的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)和壓力，中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也給企業(yè)帶來了機(jī)會(huì)和發(fā)展空間。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的生存壓力越來越大，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨越來越多的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能妥善處理這些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)將威脅企業(yè)的生存和發(fā)展。面對(duì)復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)要想立于不敗之地，就需要引入科學(xué)的管理體系。企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系是企業(yè)管理體系的重要組成部分，也是我國不少中小企業(yè)的短板。企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，內(nèi)部控制體系的建立和良好的貫徹執(zhí)行是重中之重，只有內(nèi)控制度管理得好，財(cái)務(wù)管理才能有成效，才能建成現(xiàn)代企業(yè)管理體系，進(jìn)而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。本文首先分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制建設(shè)的現(xiàn)狀和必要性，分析目前企業(yè)內(nèi)控體系在制度建設(shè)、內(nèi)控意識(shí)、員工綜合素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部溝通等方面存在的問題，并相應(yīng)提出幾個(gè)行之有效的應(yīng)對(duì)措施，以期能夠提高企業(yè)運(yùn)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 措施

一、前言

目前，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持續(xù)走低，企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)不斷增多。為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)應(yīng)在自身內(nèi)部下功夫，如何提高經(jīng)濟(jì)效益、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為目前企業(yè)迫切需要解決的問題。本文通過筆者在多年審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，粗淺地剖析目前多數(shù)民營企業(yè)在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問題，并根據(jù)自己的理解提出一些管控措施，希望能對(duì)中小企業(yè)有一定的幫助。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)的意義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序等，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。而企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是指通過財(cái)務(wù)手段，對(duì)涉及資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管控。財(cái)務(wù)管理實(shí)質(zhì)上就是對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，而內(nèi)部控制則能進(jìn)一步保證企業(yè)資產(chǎn)配置的效率性、安全性和科學(xué)性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)的意義，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）有利于保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)

良好的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系，能夠規(guī)范公司各部門的業(yè)務(wù)流程，促使企業(yè)依照法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，合理保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營。企業(yè)可以根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，通過不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批、財(cái)務(wù)報(bào)告管理等控制措施來建立健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行自我合規(guī)管理，以確保企業(yè)有序運(yùn)營及相應(yīng)法律落到實(shí)處。

（二）有利于保證企業(yè)的資產(chǎn)安全

良好的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)，可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金、存貨、固定資產(chǎn)的保護(hù)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度可以加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)控，通過嚴(yán)格的資金授權(quán)、審批、檢驗(yàn)等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)對(duì)資金活動(dòng)的集中管理，保證貨幣資金的安全。通過規(guī)范庫存的獲取、驗(yàn)收、加工、保管、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置等流程，保證對(duì)庫存的有序管理。通過建立不相容職務(wù)相分離和授權(quán)審批制度，實(shí)現(xiàn)不同崗位員工間的相互制約，有利于減少資產(chǎn)缺失、被盜等情況發(fā)生，有效地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。

（三）有利于保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整

建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，有利于確保崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督，形成權(quán)責(zé)分明的崗位體系，從而有效防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。對(duì)會(huì)計(jì)資料有嚴(yán)格的管理要求，比如會(huì)計(jì)資料的整理、復(fù)核、審核、匯總等，有差錯(cuò)及時(shí)糾正，減少資產(chǎn)短缺損失，不同崗位數(shù)據(jù)的交叉稽核，都有利于保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性、相關(guān)性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率

財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度是提高企業(yè)經(jīng)營效率的重要手段，通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，并且不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部各項(xiàng)工作機(jī)制，形成一套相互制約、相互監(jiān)督和管理的系統(tǒng)，在保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有序進(jìn)行的同時(shí)，也可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)獲得長期穩(wěn)定發(fā)展。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不夠完善

目前，國內(nèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，很多企業(yè)內(nèi)控制度不完善甚至沒有內(nèi)控制度，致使企業(yè)高管在開展內(nèi)部控制工作時(shí)缺乏依據(jù)，依照個(gè)人喜好隨意決策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作效果不佳。有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制制度，但卻是對(duì)市面上流行的內(nèi)控模板的生搬硬套，和企業(yè)自身情況不符，使得內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上達(dá)不到理想的效果，內(nèi)控制度流于形式，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作無法達(dá)到預(yù)期效果。另外，很多企業(yè)董事會(huì)制度不完善，未及時(shí)引入獨(dú)立董事制度，董事會(huì)成員全都是公司員工，削弱了董事會(huì)的作用，導(dǎo)致企業(yè)不能科學(xué)地制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，實(shí)施起來更是沒有保障。這種高度主觀、隨意的決策模式，會(huì)給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的建設(shè)過程中，對(duì)內(nèi)控體系存在片面的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金管理等方面缺乏認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中內(nèi)控體系不能有效地運(yùn)行，造成企業(yè)發(fā)展問題不斷，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展。同時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，許多企業(yè)決策者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)不夠充分，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

（三）員工綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控系統(tǒng)的構(gòu)建和運(yùn)行需要有較高專業(yè)技能的專業(yè)人員，這些人員不僅要有良好的財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)，還要有內(nèi)部控制工作的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，更要在開展內(nèi)部控制工作時(shí)保持自身獨(dú)立性，不被經(jīng)濟(jì)利益、外在壓力等因素影響。但是實(shí)際情況是，大部分中小企業(yè)的內(nèi)控工作人員的專業(yè)知識(shí)不夠、工作態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)部控制技能不高，無法很好地執(zhí)行財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制任務(wù)，降低了內(nèi)部控制工作人員的整體專業(yè)水平和素質(zhì)。實(shí)務(wù)中，內(nèi)控工作人員因?yàn)楣ぷ鞣敝?，沒有太多的時(shí)間學(xué)習(xí)新的東西，沒有動(dòng)力學(xué)習(xí)新知識(shí)、新方法、新思路，對(duì)新時(shí)期財(cái)務(wù)工作的新變化、新問題更是無暇學(xué)習(xí)，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量大大降低。

（四）內(nèi)部審計(jì)設(shè)置不合理

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，有監(jiān)督才有落實(shí)，而財(cái)務(wù)工作中資金支出、資產(chǎn)購置的審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵。在審計(jì)流程和方法上，內(nèi)審部門要和財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門進(jìn)行多向溝通，了解發(fā)生費(fèi)用的具體情況。但實(shí)際情況是企業(yè)內(nèi)審職責(zé)劃分不明確，降低了內(nèi)審工作質(zhì)量。目前許多企業(yè)審計(jì)部門的工作由財(cái)務(wù)部門兼任，內(nèi)部審計(jì)部門更多是履行形式上的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)缺乏獨(dú)立性。審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的檢驗(yàn)環(huán)節(jié)，如果這一環(huán)節(jié)沒有落到實(shí)處，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度就無法落實(shí)，財(cái)務(wù)管理的正常實(shí)施就無法得到保證，這將不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展。

（五）缺乏有效的相互溝通

建立長期有效的內(nèi)部控制溝通機(jī)制，可以在一定程度上提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率，保證企業(yè)決策傳遞和落實(shí)的及時(shí)性和有效性。然而，在大多數(shù)企業(yè)中，更多是關(guān)注上下級(jí)之間的信息傳遞，而忽略了同級(jí)之間或部門內(nèi)部的溝通。由于缺乏及時(shí)準(zhǔn)確的信息溝通，所以各部門之間難以進(jìn)行信息共享和協(xié)商，各部門成為獨(dú)立的個(gè)體，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制信息平臺(tái)的建設(shè)。上述問題導(dǎo)致內(nèi)控工作人員無法及時(shí)反饋和調(diào)整企業(yè)內(nèi)控方法和企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況之間的差異，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在決策時(shí)接收的信息經(jīng)常是錯(cuò)誤的或過時(shí)的，最終導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)經(jīng)營帶來難以估量的損失。

四、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的對(duì)策

（一）建立健全科學(xué)有效的內(nèi)控制度

首先，制定規(guī)范的財(cái)務(wù)規(guī)章制度和內(nèi)部控制管理流程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制工作人員在工作中有據(jù)可依，提高內(nèi)部控制工作效率效果。其次，建立激勵(lì)和約束機(jī)制。建立激勵(lì)機(jī)制要做到公平合理，公平對(duì)待每一位員工，調(diào)動(dòng)員工的積極性。同時(shí)，建立約束機(jī)制，制定規(guī)章制度，約束員工的不良行為，保證財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作的順利開展。通過將二者結(jié)合起來，增強(qiáng)員工的榮譽(yù)感和危機(jī)感，激發(fā)員工的創(chuàng)造性。最后，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，充分了解自身經(jīng)營類型，具體分析企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題采取有效的彌補(bǔ)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)合理。同時(shí)要形成一個(gè)固定的評(píng)價(jià)周期，長期有效地加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的管理。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)

要想提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，就要樹立內(nèi)控管理意識(shí)，提高各層級(jí)人員對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的重視程度。首先要做好內(nèi)控管理宣傳，定期、不定期地在企業(yè)內(nèi)部宣傳內(nèi)部控制不到位帶來的風(fēng)險(xiǎn)，使各級(jí)人員都了解內(nèi)控工作做不好會(huì)給企業(yè)帶來的損失。其次企業(yè)要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過對(duì)企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等方面指標(biāo)進(jìn)行分析，準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的措施，減少企業(yè)在發(fā)展過程中可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高企業(yè)內(nèi)控工作人員綜合素質(zhì)

內(nèi)控工作人員的綜合素質(zhì)是保證內(nèi)控制度在企業(yè)有效落實(shí)的關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視專業(yè)內(nèi)控工作人員缺乏的情況，積極拓展招聘途徑，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，使企業(yè)獲得更多專業(yè)的內(nèi)部控制工作人員。在招聘時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持誠信和能力的原則?！罢\信”要求其能夠以客觀、公正的態(tài)度，全面審查企業(yè)的業(yè)務(wù)，做到不偏不倚;“能力”要求其具有從事內(nèi)控工作的專業(yè)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)有系統(tǒng)的了解和掌握。人員招聘至企業(yè)以后，要持續(xù)對(duì)其開展道德素質(zhì)教育，使其保持獨(dú)立性，同時(shí)還要為內(nèi)控工作人員提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使其在工作之外增長見識(shí)、豐富技能。另外，企業(yè)還要結(jié)合自身情況，建立績效考評(píng)機(jī)制，通過考評(píng)的方式約束員工，加大員工執(zhí)行力度，更好地完成企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)。

（四）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門

財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要組成部分。要注意內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置的科學(xué)性、審計(jì)崗位和人員配置的合理性，推動(dòng)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效實(shí)施。結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作崗位不同，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)權(quán)限、審批流程，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，明確內(nèi)部審計(jì)工作人員的崗位職責(zé)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正。同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，以保證財(cái)務(wù)管理工作的穩(wěn)定、安全開展。如在企業(yè)內(nèi)部控制方面，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，結(jié)合財(cái)務(wù)管理崗位，明確內(nèi)部審計(jì)工作人員的崗位職責(zé)，對(duì)各個(gè)崗位涉及的申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、記錄等進(jìn)行監(jiān)督檢查，調(diào)動(dòng)各崗位的主觀能動(dòng)性。在財(cái)務(wù)授權(quán)管理方面，要避免權(quán)力過度集中、權(quán)力濫用等問題。應(yīng)引入權(quán)力制衡機(jī)制，確保審計(jì)部門對(duì)其他部門的監(jiān)督與牽制。完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，重視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，同時(shí)加強(qiáng)營運(yùn)資金管理，全面審查財(cái)務(wù)信息，通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行事前、事中、事后控制。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控信息溝通

信息與溝通在當(dāng)今時(shí)代是不可或缺的，高效的溝通可以使不同部門之間相互了解、相互配合，也可以提升和優(yōu)化內(nèi)控工作的效率和效果。加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息溝通，首先要加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通，各部門之間建立良好的關(guān)系，明確企業(yè)各部門和崗位的職責(zé)，加強(qiáng)不同部門之間的協(xié)調(diào)配合，從而提高企業(yè)的整體管理水平。例如，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與銷售部門的溝通，可以使財(cái)務(wù)部門更加了解銷售的狀況與前景，財(cái)務(wù)部門就可以與采購部門進(jìn)行溝通，根據(jù)銷售前景向采購部門提議提前訂貨或推遲訂貨等，減少存貨短缺或積壓的情況。其次，加強(qiáng)內(nèi)控信息溝通，還要重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制與電子信息技術(shù)相結(jié)合，不斷完善和創(chuàng)新電子信息技術(shù)，構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的數(shù)字化信息平臺(tái)，充分共享信息資源，及時(shí)披露各部門發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高企業(yè)溝通效率。例如可以運(yùn)用先進(jìn)的ERP系統(tǒng)，將企業(yè)的采購、銷售、資產(chǎn)管理、往來款項(xiàng)、內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)相融合，通過端口對(duì)接，形成不同部門和業(yè)務(wù)的相互連接、相互制約，保證信息的真實(shí)性、完整性。

五、結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營效率有舉足輕重的作用。企業(yè)要想保證內(nèi)部控制管理的實(shí)施效果，應(yīng)該從制度、執(zhí)行方面完善內(nèi)控體系，采取不同的措施加強(qiáng)整體監(jiān)督，使企業(yè)內(nèi)部控制管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用。同時(shí)不斷提高企業(yè)員工的參與性和主動(dòng)性，結(jié)合市場(chǎng)形勢(shì)的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)的優(yōu)化和調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，使企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，不斷完善配套體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，使企業(yè)創(chuàng)造更多的社會(huì)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位為北京指南針稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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