依托現(xiàn)金流量分析構(gòu)建管理報(bào)表系統(tǒng)

徐青松

摘 要 隨著公司精細(xì)化管理的不斷深入，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息不能充分滿足公司管理的要求。滿足公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的內(nèi)部管理報(bào)表的作用日益凸顯。傳統(tǒng)的內(nèi)部管理報(bào)表是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的，而現(xiàn)金流作為企業(yè)投資和管理的重要基礎(chǔ)，對(duì)管理者而言更具有現(xiàn)實(shí)意義。因此，財(cái)務(wù)人員在建立適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的內(nèi)部管理報(bào)表體系時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)。本文介紹依托現(xiàn)金流量分析，構(gòu)建管理報(bào)表系統(tǒng)，并以此分析目前管理報(bào)表系統(tǒng)存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出完善管理報(bào)表體系的建議。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)金流量 管理報(bào)表 經(jīng)營(yíng)管理

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在20世紀(jì)70年代末，由西方管理會(huì)計(jì)理論傳入開(kāi)始的。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和研究，已取得一定的成效。依據(jù)管理會(huì)計(jì)編制的管理報(bào)表，缺少固定的格式、流程，從而造成各個(gè)行業(yè)數(shù)據(jù)不完整，經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)用不夠充分。為解決這一問(wèn)題，本文嘗試依托現(xiàn)金流量分析，構(gòu)建管理報(bào)表系統(tǒng)，讓財(cái)務(wù)分析更好地服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

一、構(gòu)建管理報(bào)表的必要性

管理報(bào)表是為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而編制的不對(duì)外公開(kāi)的反映經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)成果各類報(bào)表，如投資分析、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析及其他和價(jià)值管理有關(guān)的內(nèi)部管理報(bào)表。在實(shí)際工作中，由于種種原因，企業(yè)財(cái)務(wù)人員向企業(yè)管理層提供報(bào)表時(shí)，往往以財(cái)務(wù)報(bào)表代替內(nèi)部報(bào)表。而大部分經(jīng)營(yíng)管理人員為非財(cái)務(wù)專業(yè)人士，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)、信息過(guò)于專業(yè)，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，需要有一定專業(yè)知識(shí)的管理人員才能從財(cái)務(wù)報(bào)表中取得有效信息。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制需要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具有通識(shí)性，企業(yè)管理個(gè)性化的需求也難以得到體現(xiàn)，從而造成反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表不能被企業(yè)管理層接受。為克服財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)管理流程，并在每個(gè)管理流程尋求關(guān)鍵、有用的信息點(diǎn)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流向的分析和提煉，編制一套更貼近經(jīng)營(yíng)管理需求的通俗易懂的管理報(bào)表，并基于管理報(bào)表進(jìn)行經(jīng)營(yíng)情況分析，讓企業(yè)管理人員能夠全面掌握經(jīng)營(yíng)狀況和存在的問(wèn)題，從而提供更加切實(shí)可行的解決方案。

二、基于現(xiàn)金流量分析的管理報(bào)表的構(gòu)建基礎(chǔ)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果、所有者權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量變化情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附表和附注。其中，資產(chǎn)負(fù)債表反映一定日期的公司財(cái)務(wù)狀況，利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為構(gòu)建基礎(chǔ);現(xiàn)金流量表反映一定時(shí)期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表，該表以收付實(shí)現(xiàn)制為構(gòu)建基礎(chǔ)，是對(duì)其他主表的重要補(bǔ)充。

內(nèi)部管理報(bào)表的主要作用在于滿足公司內(nèi)部管理的需要，其格式、編報(bào)周期均由各單位自行確定，具有充分的自主性、靈活性。許多公司內(nèi)部管理報(bào)表已經(jīng)成為公司全面管理系統(tǒng)的重要組成部分。例如，KPI業(yè)績(jī)完成情況分析表、應(yīng)收未收款項(xiàng)情況分析表、各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)情況分析表等均歸屬于內(nèi)部管理報(bào)表范疇。

提供一套通俗易懂且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有用的內(nèi)部管理報(bào)表體系是企業(yè)構(gòu)建管理報(bào)表的宗旨，企業(yè)管理層大多為非財(cái)務(wù)專業(yè)人士，而現(xiàn)金流量分析以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，能夠更加清晰、準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，更能被報(bào)表使用者接受和理解。

在現(xiàn)代公司價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程運(yùn)行中，現(xiàn)金流量無(wú)處不在，每個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)作環(huán)節(jié)需要對(duì)它進(jìn)行實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)跟蹤，并進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)分析和決策。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在編制管理報(bào)表時(shí)，要認(rèn)真分析每個(gè)業(yè)務(wù)流程現(xiàn)金流入流出情況，從ERP系統(tǒng)及其他管理系統(tǒng)中提取有用的數(shù)據(jù)和其他相關(guān)資料，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中和基于現(xiàn)金流量相關(guān)的一系列工具，通過(guò)收集、剖析、對(duì)比，向企業(yè)管理層提供一套符合要求的以現(xiàn)金流量分析為構(gòu)建基礎(chǔ)的內(nèi)部管理報(bào)表。

三、S公司基于現(xiàn)金流量分析的管理報(bào)表的構(gòu)建

S公司是一家以資產(chǎn)管理、金融服務(wù)外包和物業(yè)管理為主的綜合性中型國(guó)有企業(yè)，在總結(jié)多年財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，形成了一套基于現(xiàn)金流量分析的管理報(bào)表體系。在分析公司總體和各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，即有權(quán)責(zé)發(fā)生制的利潤(rùn)指標(biāo)，同時(shí)更加側(cè)重于收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量指標(biāo)的分析。

（一）總體經(jīng)營(yíng)情況管理報(bào)表

在分析公司獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、償付能力、發(fā)展能力等總體經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，增加了盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。以現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率為例，它與速動(dòng)比率一樣，均是反映公司短期償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，通常來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)指標(biāo)越大，表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，其中速動(dòng)比率在100%左右較好，現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率在50%～100%較好，后者更能充分體現(xiàn)公司短期償債的現(xiàn)實(shí)能力，一定期間經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量相關(guān)信息更易取得，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更能達(dá)成一致，更易被企業(yè)管理層采納，并運(yùn)用到日常經(jīng)營(yíng)管理工作中。

（二）責(zé)任中心管理報(bào)表

S公司主營(yíng)業(yè)務(wù)有資產(chǎn)管理、金融服務(wù)外包和物業(yè)管理三大業(yè)務(wù)板塊，在構(gòu)建管理報(bào)表業(yè)務(wù)板塊分析時(shí)，按以下步驟進(jìn)行：

第一，后臺(tái)部門費(fèi)用通過(guò)合理的方法分?jǐn)傊寥髽I(yè)務(wù)板塊。在分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用時(shí)，根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)和后臺(tái)部門的特征不同，不同的費(fèi)用或部門采取不同分?jǐn)偡绞街粮鳂I(yè)務(wù)板塊成本，如職工薪酬，計(jì)劃財(cái)務(wù)部按憑證量分?jǐn)?，人力資源部按業(yè)務(wù)板塊人數(shù)分?jǐn)?累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等不涉及現(xiàn)金流量的費(fèi)用項(xiàng)目不進(jìn)行分?jǐn)?其他費(fèi)用按收入占比分?jǐn)偂?/p>

第二，在分?jǐn)偢鳂I(yè)務(wù)板塊經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，在業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，分?jǐn)傊泻笈_(tái)管理費(fèi)用，從而體現(xiàn)各業(yè)務(wù)板塊的盈利能力。同時(shí)，分析每個(gè)業(yè)務(wù)板塊時(shí)，增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金量分析和應(yīng)收未收款項(xiàng)情況分析表，分別呈現(xiàn)出權(quán)責(zé)發(fā)生制下的業(yè)務(wù)利潤(rùn)和收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。通過(guò)兩個(gè)維度的分析，可以讓企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)板塊對(duì)應(yīng)責(zé)任中心管理人員清晰地看出其業(yè)務(wù)板塊對(duì)公司的貢獻(xiàn)和現(xiàn)金凈流量情況。

（三）管理報(bào)表之經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告

構(gòu)建管理報(bào)表體系后，如何讓各級(jí)管理人員更加直觀地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，我們?cè)诮庾x管理報(bào)表過(guò)程中，將盡可能擯棄財(cái)務(wù)專用詞匯，以現(xiàn)金流量為主線編寫(xiě)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，并以圖表和文字分析相結(jié)合的方式形象地呈現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)對(duì)管理報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、提煉，分析各級(jí)預(yù)算單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及存在的問(wèn)題，并提出合理的財(cái)務(wù)建議。

四、管理報(bào)表應(yīng)用中存在的問(wèn)題

現(xiàn)金之于企業(yè)就如同血液之于人，現(xiàn)金流量不好不僅嚴(yán)重影響企業(yè)的健康狀況，更對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)有致命的威脅，輕則影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，重則引起企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，威脅企業(yè)的生命。

以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，依托現(xiàn)金流量分析構(gòu)建的管理報(bào)表體系，根據(jù)其流動(dòng)性和確定性，不但彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的不足，還在一定程度上促使企業(yè)的業(yè)績(jī)狀況和財(cái)務(wù)狀況分析更加精確。但依托現(xiàn)金流量編制的管理報(bào)表在應(yīng)用中還存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）指標(biāo)體系邏輯性不強(qiáng)

S公司管理報(bào)表體系已搭建，但由于管理報(bào)表沒(méi)有單位下發(fā)的管理報(bào)表指引，僅明確了幾個(gè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，S公司在構(gòu)建管理報(bào)表指標(biāo)體系時(shí)，是根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要增設(shè)的，報(bào)表格式也不固定，從而導(dǎo)致管理報(bào)表指標(biāo)體系不能建立如杜邦分析法一樣形成環(huán)環(huán)相扣、遞進(jìn)式的分析體系，指標(biāo)體系邏輯性不強(qiáng)，產(chǎn)生顧此失彼的后果，有時(shí)甚至?xí)鲗?dǎo)出錯(cuò)誤信息，管理報(bào)表的作用受到了一定程度的削弱。

（二）數(shù)據(jù)及時(shí)性受限

S公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)公式已固定在財(cái)務(wù)ERP和其報(bào)表系統(tǒng)中，隨著月結(jié)、季結(jié)及年結(jié)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表就會(huì)自動(dòng)生成，以此為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)分析能夠確保報(bào)表數(shù)據(jù)的及時(shí)性。但以現(xiàn)金流量為依托的管理報(bào)表需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并結(jié)合其他經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析。管理報(bào)表指標(biāo)體系較為龐雜，數(shù)據(jù)提取和編制需要耗費(fèi)大量的時(shí)間，報(bào)表報(bào)出往往晚于財(cái)務(wù)報(bào)表5～10個(gè)工作日，報(bào)表及時(shí)性會(huì)受到限制，從而造成企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的滯后性。

（三）數(shù)據(jù)可比性較差

管理報(bào)表能夠給企業(yè)管理層提供經(jīng)營(yíng)決策數(shù)據(jù)，但由于每家企業(yè)均根據(jù)各自的需求設(shè)置不同的指標(biāo)體系，雖說(shuō)對(duì)于同一個(gè)企業(yè)而言可以進(jìn)行不同時(shí)期、實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的縱向比較，但會(huì)由于對(duì)行業(yè)和標(biāo)桿企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)掌握得不夠等原因，造成沒(méi)有橫向?qū)?biāo)分析，從而造成企業(yè)管理層不能從管理報(bào)表中找到企業(yè)在行業(yè)中的位置和差距，不利于企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

五、完善管理報(bào)表應(yīng)用的建議

針對(duì)上述問(wèn)題，本文建議從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)有管理報(bào)表體系加以完善：

（一）制定報(bào)表編制細(xì)則，明確指標(biāo)體系

以集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門牽頭，組織所屬企業(yè)，結(jié)合企業(yè)行業(yè)和業(yè)務(wù)板塊的特性，以管理報(bào)表指引中關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，通過(guò)多因素分解，分析該關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)增減的原因。

以“盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)”指標(biāo)為例，一方面，從各業(yè)務(wù)板塊的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入流出情況逐項(xiàng)展開(kāi)，分析經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量增減原因;另一方面，從各業(yè)板塊業(yè)務(wù)毛利潤(rùn)、期間費(fèi)用等情況逐項(xiàng)展開(kāi)，分析凈利潤(rùn)增減原因，從而得出盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)增減的原因。

通過(guò)挖掘數(shù)據(jù)增減原因，并加以論證，從而形成環(huán)環(huán)相扣的管理報(bào)表指標(biāo)體系，提高管理報(bào)表中指標(biāo)體系的邏輯性。

（二）打通數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)報(bào)表自動(dòng)生成

每個(gè)企業(yè)信息化建設(shè)的程度不同，但已有管理模塊大部分是由不同部門在不同時(shí)期建立起來(lái)的，數(shù)據(jù)無(wú)法互通，除了財(cái)務(wù)ERP能生成的數(shù)據(jù)外，其他數(shù)據(jù)是借助Excel等工具手動(dòng)錄入，然后分析生成，從而影響報(bào)表報(bào)出的及時(shí)性。

以物業(yè)管理為例，分析企業(yè)現(xiàn)有收費(fèi)軟件、合同管理、費(fèi)用報(bào)銷、收費(fèi)管理、供銷存管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理、OA系統(tǒng)、財(cái)務(wù)ERP及其報(bào)表系統(tǒng)等多個(gè)管理模板的建設(shè)情況，以現(xiàn)金流為主軸，分析各模板的關(guān)聯(lián)性，聯(lián)系信息管理部門，建立不同模板數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)管理報(bào)表自動(dòng)生成，提高管理報(bào)表編制的及時(shí)性。

（三）建立對(duì)標(biāo)分析機(jī)制，實(shí)現(xiàn)管理報(bào)表數(shù)據(jù)可比

針對(duì)管理報(bào)表縱向?qū)Ρ葦?shù)據(jù)欠缺的現(xiàn)狀，建立對(duì)標(biāo)分析機(jī)制，具體措施如下：一是集團(tuán)公司以核心企業(yè)作為標(biāo)桿，其他企業(yè)在分析其經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，對(duì)照標(biāo)桿企業(yè)，形成向優(yōu)秀企業(yè)看齊的氛圍。二是在進(jìn)行指標(biāo)分析時(shí)，有些關(guān)鍵指標(biāo)盡可能地采取行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)對(duì)標(biāo)分析。由于S公司是一家國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，我們?cè)诜治鰣?bào)表指標(biāo)時(shí)，可參照國(guó)資委每年頒布的《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值》。該標(biāo)準(zhǔn)將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)分為五大類共28項(xiàng)，其中現(xiàn)金流量指標(biāo)有3項(xiàng)。如果是上市公司，可參照同行業(yè)、同規(guī)模的上市公司作為指標(biāo)選擇和對(duì)標(biāo)分析的依據(jù)。

六、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確保企業(yè)健康成長(zhǎng)，必須建立一套適合企業(yè)發(fā)展的報(bào)表體系，而持續(xù)產(chǎn)生現(xiàn)金流能夠?yàn)槠髽I(yè)健康發(fā)展提供有力保障。因此，通過(guò)依托現(xiàn)金流量分析，構(gòu)建管理報(bào)表系統(tǒng)，深入分析，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供更有效的決策基礎(chǔ)。

（作者單位為陜西建投實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司）

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