企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策

陳瑜

摘 要 戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的方向，而企業(yè)全面預(yù)算是助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。企業(yè)可以通過(guò)細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)、分析薄弱點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)、配備和調(diào)整相應(yīng)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的階段目標(biāo)和最終戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)管理方法和管理控制工具，其能力與水平直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文介紹全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，分析目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題，并據(jù)此提出具體的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 預(yù)算管理 全面預(yù)算 財(cái)務(wù)管理

近年來(lái)，各企業(yè)依據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，積極推行全面預(yù)算管理。美國(guó)著名管理學(xué)家戴維·奧利認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的能將一個(gè)企業(yè)組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融于一個(gè)體系的管理控制方法之一。因此，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，全面預(yù)算管理已經(jīng)得到廣泛的關(guān)注與應(yīng)用。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一個(gè)全員參與、覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)范圍并對(duì)企業(yè)的管理流程進(jìn)行全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。它是管理會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，可以協(xié)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及企業(yè)的年度戰(zhàn)略計(jì)劃，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各下屬公司的目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算編制、實(shí)施與修正，為企業(yè)整體戰(zhàn)略的落地提供有效保證。

（二）全面預(yù)算管理的原則

企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，需要遵循以下5個(gè)原則：

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，積極引導(dǎo)各責(zé)任主體（包括成本中心或利潤(rùn)中心）聚焦目標(biāo)。

2.過(guò)程控制原則。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理需定期進(jìn)行監(jiān)控與分析，主動(dòng)把握預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際進(jìn)度之間的差異，通過(guò)有效評(píng)價(jià)，為企業(yè)的決策提供強(qiáng)有力的支撐。

3.融合性原則。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)切記業(yè)務(wù)為主、財(cái)務(wù)為輔，努力將預(yù)算管理的理念植入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)。

4.平衡管理原則。企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)平衡長(zhǎng)期與短期目標(biāo)、局部與整體利益、收入與支出、結(jié)果與動(dòng)因之間的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

5.權(quán)變性原則。企業(yè)的預(yù)算管理應(yīng)將剛性與柔性結(jié)合，既強(qiáng)調(diào)剛性約束，也應(yīng)當(dāng)在內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)主動(dòng)調(diào)整預(yù)算。

（三）全面預(yù)算管理的功能

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以實(shí)現(xiàn)以下4個(gè)方面的功能：

1.規(guī)劃與計(jì)劃。通過(guò)編制全面預(yù)算，企業(yè)可以細(xì)化、分解和量化各預(yù)算單位的工作目標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的瓶頸，并據(jù)以提高企業(yè)資源的配置效率。相反，如果沒(méi)有執(zhí)行良好的企業(yè)預(yù)算，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策將缺乏標(biāo)準(zhǔn)、疏于協(xié)調(diào)、失去方向。

2.溝通與協(xié)調(diào)。通過(guò)編制全面預(yù)算，企業(yè)可以加強(qiáng)各部門(mén)間的溝通，及時(shí)、準(zhǔn)確地評(píng)估本部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)之間的需求差異，促進(jìn)相互間的理解，以更好地執(zhí)行預(yù)算。

3.控制與監(jiān)督。通過(guò)編制全面預(yù)算，企業(yè)管理者可以實(shí)時(shí)監(jiān)控本企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的偏差，并及時(shí)調(diào)整;同時(shí)，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)新的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)點(diǎn)或面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)修正經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或預(yù)算，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

4.考核與評(píng)價(jià)。通過(guò)編制全面預(yù)算，企業(yè)為員工的績(jī)效評(píng)估提供了一個(gè)工具和標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在按期考核比較員工的實(shí)際情況與預(yù)期目標(biāo)后，采用多種方法獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)員工，從而充分調(diào)動(dòng)員工的工作主動(dòng)性、積極性和自覺(jué)性。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)

部分企業(yè)負(fù)責(zé)人將實(shí)施預(yù)算管理與完成考核指標(biāo)混為一談，缺乏對(duì)預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為只要最終指標(biāo)任務(wù)完成，預(yù)算編制的過(guò)程和內(nèi)容無(wú)關(guān)緊要，不需要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，更何況市場(chǎng)供求狀況瞬息萬(wàn)變，現(xiàn)在考慮戰(zhàn)略，今后也不一定能實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算制度不健全

企業(yè)缺乏預(yù)算管理的相關(guān)制度，或者僅有編制制度、執(zhí)行制度，缺乏考核評(píng)價(jià)制度和分析制度，導(dǎo)致企業(yè)上下都認(rèn)為預(yù)算是要調(diào)整的，全面預(yù)算管理與績(jī)效控制無(wú)關(guān)，因此預(yù)算對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人乃至員工都缺乏應(yīng)有的約束力。

（三）業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)全面預(yù)算的參與不足

除財(cái)務(wù)部門(mén)外，企業(yè)其他部門(mén)對(duì)全面預(yù)算管理缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和參與度。在各業(yè)務(wù)部門(mén)及職能部門(mén)看來(lái)，編制預(yù)算是財(cái)務(wù)的事，與他們的工作無(wú)關(guān);或者說(shuō)編制預(yù)算是單位負(fù)責(zé)人的事，與普通員工無(wú)關(guān)。因此，企業(yè)在編制預(yù)算的時(shí)候，財(cái)務(wù)以外的其他部門(mén)都漠不關(guān)心，次年各部門(mén)預(yù)算超標(biāo)時(shí)又責(zé)怪財(cái)務(wù)當(dāng)時(shí)沒(méi)有與其協(xié)商、預(yù)算數(shù)據(jù)不符合實(shí)際情況，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作者成為企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量低的“替罪羊”。

（四）預(yù)算管理績(jī)效考核不規(guī)范

企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的考核內(nèi)容局限于傳統(tǒng)核算方式下的五大類費(fèi)用成本范圍，而缺少對(duì)全額收入、全額成本的管控與考核。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際工作中，缺乏業(yè)務(wù)支持的預(yù)算往往只是上一年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果實(shí)際發(fā)生額的翻版，既與下年度的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)不符，也不利于企業(yè)各級(jí)員工對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理管控。節(jié)流固然重要，但開(kāi)源才是根本。減少費(fèi)用成本并不是提高企業(yè)效益的唯一法寶，也無(wú)從規(guī)范企業(yè)的預(yù)算管理績(jī)效。只有找到業(yè)務(wù)拓展的方向和入口，才能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)煥發(fā)新生機(jī)。

（五）預(yù)算管理人才隊(duì)伍素質(zhì)有待提升

企業(yè)的預(yù)算工作一直由財(cái)務(wù)工作者負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)工作者在缺乏對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的判斷，沒(méi)有分析企業(yè)全額收入、全額成本的變化動(dòng)因的前提下，不可能完成一份良好的全面預(yù)算分析報(bào)告。而提升財(cái)務(wù)工作者預(yù)算管理水平的關(guān)鍵是財(cái)務(wù)工作者將自己的工作重心前移，通過(guò)了解掌握前端業(yè)務(wù)的操作重點(diǎn)，換位思考業(yè)務(wù)的需求，協(xié)助業(yè)務(wù)挖掘具有實(shí)操性的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，最終才能獲得高質(zhì)量的預(yù)算報(bào)告。因此，提升預(yù)算人才隊(duì)伍素質(zhì)迫在眉睫。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，也是統(tǒng)攬企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全局的靈魂，只有企業(yè)負(fù)責(zé)人高度重視和大力支持，才能充分調(diào)動(dòng)全員參與的積極性、協(xié)調(diào)好各職能部門(mén)的關(guān)系、指導(dǎo)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的制定以及預(yù)算制度的建設(shè)，進(jìn)而有條不紊地完成預(yù)算管理工作。因此，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的全面預(yù)算管理，必須堅(jiān)持“預(yù)算3+1原則”。這里的“3”是指“領(lǐng)導(dǎo)的支持是關(guān)鍵、組織規(guī)劃是保障、檢查監(jiān)控是抓手”，而“1”是指“軟件運(yùn)作出效率”。具體來(lái)說(shuō)：

（一）完善預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算管理制度，夯實(shí)預(yù)算管理的基礎(chǔ)，使全面預(yù)算管理的實(shí)施有章可依、有規(guī)可循，為企業(yè)的預(yù)算管理工作提供有效保障。完善的企業(yè)預(yù)算管理除了包含預(yù)算編制制度、預(yù)算執(zhí)行與控制制度以外，還應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算考評(píng)制度和預(yù)算分析報(bào)告制度，建立全面預(yù)算管理制度體系。其中，建立預(yù)算考評(píng)制度是為了將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)員工的績(jī)效有機(jī)結(jié)合，切實(shí)做到獎(jiǎng)懲分明;建立預(yù)算分析報(bào)告制度是為了歸納分析預(yù)算執(zhí)行與編制之間的偏差，便于下年度編制預(yù)算時(shí)充分考慮和完善。

（二）提高預(yù)算編制的正確性

要提高預(yù)算編制的正確性，企業(yè)負(fù)責(zé)人需要重視預(yù)算管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，堅(jiān)持業(yè)務(wù)為主、財(cái)務(wù)為輔的原則。通過(guò)各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)市場(chǎng)及企業(yè)自身的供銷量判斷，首先從編制銷售預(yù)算入手，確定企業(yè)銷售目標(biāo)和銷售費(fèi)用;其次編制生產(chǎn)預(yù)算，確定企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)需求;然后根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定投資金額和回報(bào)需求，完成企業(yè)的投資預(yù)算;再根據(jù)投資預(yù)算測(cè)算企業(yè)的融資規(guī)模，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需求分解完成行政預(yù)算;最后，財(cái)務(wù)工作者在合并企業(yè)所有環(huán)節(jié)預(yù)算信息的基礎(chǔ)上安排短期及長(zhǎng)期資金需求，完成資金預(yù)算。由此，企業(yè)的預(yù)算編制可以形成采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、運(yùn)營(yíng)和管理整個(gè)鏈條的閉環(huán)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保證。

（三）促進(jìn)業(yè)務(wù)部門(mén)及職能部門(mén)的參與

企業(yè)將預(yù)算納入年度考核，在一定期間的總預(yù)算必須依靠各環(huán)節(jié)、各部門(mén)的努力才能實(shí)現(xiàn)，而實(shí)現(xiàn)的途徑是將全面預(yù)算層層分解，形成責(zé)任預(yù)算。通過(guò)對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行日常核算、定期評(píng)價(jià)，促使各責(zé)任主體提高對(duì)預(yù)算的參與度，使業(yè)務(wù)部門(mén)在追求各自利潤(rùn)最大化的同時(shí)，充分考慮收入、成本、業(yè)務(wù)量、質(zhì)量、工時(shí)耗費(fèi)以及人員定額等各方面因素的影響，引導(dǎo)其重視預(yù)算的準(zhǔn)確度。

（四）提高預(yù)算管理控制執(zhí)行力

企業(yè)的預(yù)算管理怎樣才能做到張弛有度？財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算管理中扮演什么角色？在良好的預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算的檢查監(jiān)控工作，成為企業(yè)預(yù)算管理的抓手。具體而言，企業(yè)一方面可以通過(guò)月度或季度的預(yù)算考評(píng)，細(xì)化每個(gè)考評(píng)期間不同的監(jiān)控重點(diǎn)，通過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)分析和探討預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異，找出問(wèn)題癥結(jié)。對(duì)于外因（如市場(chǎng)供求關(guān)系）引起的差異，可通過(guò)調(diào)整半年預(yù)算或編制滾動(dòng)預(yù)算的方式修正預(yù)算數(shù)據(jù);而對(duì)于內(nèi)因（如人工成本、原材料成本、工時(shí)耗費(fèi)、人員定額以及產(chǎn)品質(zhì)量等）引起的差異，則需要深挖成本增加的具體因素并找出降低成本的措施，逐步減少企業(yè)的實(shí)際完成數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異。另一方面，企業(yè)可以通過(guò)制度流程的設(shè)計(jì)，減少預(yù)算外項(xiàng)目的發(fā)生，從細(xì)小的流程設(shè)計(jì)入手（如事前審批、事中執(zhí)行、事后報(bào)賬等），在潛移默化中推行企業(yè)的預(yù)算文化。

（五）提高管理隊(duì)伍素質(zhì)

企業(yè)提高預(yù)算管理隊(duì)伍的素質(zhì)，首先需要財(cái)務(wù)工作者轉(zhuǎn)型、轉(zhuǎn)變觀念，需要企業(yè)業(yè)務(wù)及其他職能部門(mén)的理解和支持。只有企業(yè)全體員工齊心協(xié)力做好預(yù)算工作，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。其次，企業(yè)預(yù)算管理水平的提高還需要系統(tǒng)的支持。人的重復(fù)計(jì)算能力和計(jì)算速度都是有限的，而人的思想是無(wú)限的。因此，財(cái)務(wù)工作者必須通過(guò)不斷提高預(yù)算分析能力，增加對(duì)企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)管控重點(diǎn)的認(rèn)知，將預(yù)算監(jiān)控管理的要求融入軟件運(yùn)作，將繁復(fù)的計(jì)算工作交由系統(tǒng)完成，從數(shù)據(jù)的搬運(yùn)工轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)的分析師，實(shí)現(xiàn)軟件運(yùn)作出效率的目標(biāo)，成為企業(yè)預(yù)算管理的工程師。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)預(yù)算管理和其他管理工具一樣，目的是通過(guò)提高企業(yè)全體員工的積極性、參與度，融合流程、制度、考評(píng)等各項(xiàng)內(nèi)容，使預(yù)算理念深入員工“骨髓”，形成企業(yè)的預(yù)算文化，最大限度地減少企業(yè)管理執(zhí)行的障礙，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理的總目標(biāo)。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同樣需要在良好的全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人的雙贏，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和夢(mèng)想。

（作者單位為上海中遠(yuǎn)海運(yùn)物流有限公司）

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