F公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

馬毅

摘 要 預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，以信息系統(tǒng)為支撐、以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理可以發(fā)揮出積極的作用。本文以F出版?zhèn)髅焦緸檠芯繉?duì)象，先闡述實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性，然后分析企業(yè)當(dāng)前在預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，最后從業(yè)財(cái)融合的視角提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞 F公司 全面預(yù)算管理 業(yè)財(cái)融合

F出版?zhèn)髅焦荆ㄒ韵潞?jiǎn)稱“F公司”）由全省各地新華書(shū)店改制，于2005年成立，是我國(guó)文化體制改革首批成果企業(yè)之一。2010年F公司整合出版集團(tuán)，打通出版發(fā)行產(chǎn)業(yè)鏈，從體制機(jī)制改革到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，其發(fā)展一直走在全國(guó)前列，已成長(zhǎng)為一個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)增長(zhǎng)、資產(chǎn)規(guī)模超過(guò)百億的大型文化企業(yè)集團(tuán)。F公司擁有圖書(shū)出版、報(bào)刊傳媒、閱讀服務(wù)、教育服務(wù)、物流經(jīng)營(yíng)、印刷物資、資本經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)板塊，旗下有100多家分公司。本文簡(jiǎn)要分析F公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，并基于業(yè)財(cái)融合的視角提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略實(shí)施的重要保障

隨著國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的重點(diǎn)扶持，F(xiàn)公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，多元化發(fā)展不可避免。針對(duì)如何保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理正是一個(gè)將戰(zhàn)略化為行動(dòng)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算，可以規(guī)劃和控制企業(yè)未來(lái)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)控制各項(xiàng)資源的投入，發(fā)揮預(yù)算管理的剛性約束作用，有助于企業(yè)有效地朝既定的目標(biāo)努力，從而保證企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理可以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)的全方位、全過(guò)程管理，是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，而基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理，從時(shí)間、空間兩個(gè)維度實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)前端的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理從被動(dòng)服務(wù)到主動(dòng)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了對(duì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的全流程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)F公司防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理具有不可替代的重要作用。

（三）全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施績(jī)效管理的基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的一種行動(dòng)計(jì)劃，是實(shí)施績(jī)效管理的基礎(chǔ)，為績(jī)效評(píng)估提供了標(biāo)準(zhǔn)、工具或指南，為部門(mén)及員工的評(píng)估提供了行為依據(jù)和可遵循的規(guī)章制度。預(yù)算編制完成后，部門(mén)及員工需了解各自的工作崗位在企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的位置，明白自身具體預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)之間的關(guān)系，并通過(guò)對(duì)特定期間的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的比較，評(píng)估部門(mén)及員工的績(jī)效，來(lái)引導(dǎo)員工不斷提升績(jī)效和能力，更好地為企業(yè)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的高效完成。

二、F公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算目標(biāo)單一，缺乏客觀性

F公司全面預(yù)算管理采用的是集權(quán)式管控模式，預(yù)算目標(biāo)更多是“自上而下”傳達(dá)到分公司，預(yù)算目標(biāo)年年加碼，分公司層面只能被動(dòng)接受;預(yù)算目標(biāo)僅體現(xiàn)了各業(yè)務(wù)版塊的銷售目標(biāo)，目標(biāo)形式比較單一，缺乏對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體反映，也看不出公司的社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略如何通過(guò)預(yù)算目標(biāo)完成;財(cái)務(wù)預(yù)算代替全面預(yù)算，預(yù)算編制僅是預(yù)算管理部門(mén)的事，業(yè)務(wù)部門(mén)未真正參與或參與度不夠，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)兩張皮，未真正實(shí)現(xiàn)融合，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫離，而在此情況下構(gòu)建的預(yù)算目標(biāo)缺乏客觀性。

（二）全面預(yù)算編制方法模式化，缺乏科學(xué)性

銷售目標(biāo)預(yù)算編制采用傳統(tǒng)簡(jiǎn)單的增量預(yù)算法。費(fèi)用目標(biāo)分為可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用，對(duì)可控費(fèi)用目標(biāo)預(yù)算的編制采用固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法，而彈性預(yù)算全省一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。全省范圍較大，地區(qū)之間差異也較大，沒(méi)有尊重各地的歷史水平，可能會(huì)造成分公司層面有的預(yù)算松弛、有的預(yù)算不足。彈性預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)隨著市場(chǎng)環(huán)境、業(yè)務(wù)量的變化未及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，也可能會(huì)造成分公司層面有的預(yù)算松弛、有的預(yù)算不足。這些操作簡(jiǎn)單的預(yù)算方法沒(méi)有考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化、基期數(shù)據(jù)不合理等因素對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的影響，過(guò)于模式化且科學(xué)性不足。

（三）全面預(yù)算分析評(píng)價(jià)片面，缺乏完整性

對(duì)全面預(yù)算的分析僅限對(duì)銷售目標(biāo)完成情況的分析，未對(duì)整體執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全面的分析，且未將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)有效結(jié)合進(jìn)行分析。如財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算分析結(jié)果對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)作用不大，針對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)反饋的問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)由于專業(yè)能力和工作職責(zé)要求的限制，很難及時(shí)解決。

（四）全面預(yù)算信息化建設(shè)滯后，缺乏先進(jìn)性

全面預(yù)算工作是一項(xiàng)涉及整個(gè)單位、異常繁雜的工作，整個(gè)預(yù)算過(guò)程有大量的信息、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)。目前F公司沒(méi)有使用預(yù)算管理軟件，預(yù)算的編報(bào)、審核、執(zhí)行、調(diào)整等工作基本靠人工，在很大程度上影響了預(yù)算工作的效率，預(yù)算控制僅靠資金控制。公司雖有業(yè)務(wù)系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)，但預(yù)算數(shù)據(jù)要從兩個(gè)系統(tǒng)分別提取才能完整獲得，信息未及時(shí)共享，出現(xiàn)嚴(yán)重滯后。

三、業(yè)財(cái)融合視角下的全面預(yù)算管理改進(jìn)建議

（一）建立有效的管理會(huì)計(jì)組織保障體系

一是重新梳理各業(yè)務(wù)流程，對(duì)管理會(huì)計(jì)組織架構(gòu)進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，在此基礎(chǔ)上設(shè)置管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理辦公室。辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，履行管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理體系職責(zé)，主要包括管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)頂層規(guī)劃與設(shè)計(jì)、擬定企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)與政策、研究全面預(yù)算目標(biāo)與政策、研究解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問(wèn)題以促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成。

二是管理會(huì)計(jì)可適當(dāng)從財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)，在各事業(yè)部成立管理會(huì)計(jì)部，履行管理會(huì)計(jì)職能，使財(cái)務(wù)能更好地了解業(yè)務(wù)，不斷在業(yè)務(wù)中延伸和滲透，解決業(yè)務(wù)面臨的實(shí)際問(wèn)題，指導(dǎo)監(jiān)督業(yè)務(wù)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)方案和實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)效益最大化，更好地實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。

（二）建立與戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合、切實(shí)可行的預(yù)算目標(biāo)

一是將戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃落實(shí)到具體的預(yù)算目標(biāo)中，比如社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略可對(duì)應(yīng)到“課前到書(shū)”、公益活動(dòng)、讀書(shū)活動(dòng)等預(yù)算目標(biāo)上，人才戰(zhàn)略可對(duì)應(yīng)到干部隊(duì)伍梯隊(duì)建設(shè)和人才引進(jìn)、培養(yǎng)上。

二是預(yù)算目標(biāo)的制定要參考業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。編制預(yù)算目標(biāo)僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不夠的，還需要參考動(dòng)態(tài)的公司內(nèi)外部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，因此業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)有意識(shí)地收集相關(guān)數(shù)據(jù)，為后續(xù)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析提供參考;同時(shí)還要堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以業(yè)務(wù)需求為前提、以企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，進(jìn)行綜合全面的預(yù)算管理指標(biāo)影響因素分析，確定最符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的預(yù)算管控目標(biāo)。