知識經(jīng)濟下內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)會計處理的探究

張睿涵

摘 要：隨著知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)的重要性日益增加，其在企業(yè)的資產(chǎn)中所占比重越來越大。本文以無形資產(chǎn)密集型企業(yè)S公司為例，試對該企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理的過程進行探究，并對無形資產(chǎn)確認與計量的現(xiàn)狀提出了一些建議，使其能夠更好地反映企業(yè)的價值與潛力。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟 ?無形資產(chǎn) ?確認與計量 ?會計準則

一、引言

當前，人類社會正逐步從傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代向知識經(jīng)濟時代演進。知識經(jīng)濟即“以知識、信息等智力成果為基礎(chǔ)構(gòu)成的以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟”。這也就意味著，無形資產(chǎn)將逐漸成為發(fā)展經(jīng)濟的主要資本。因而無形資產(chǎn)會計適應時代的需要，成為當下需要解決的一大問題。

二、現(xiàn)行國際會計準則對無形資產(chǎn)確認與計量的規(guī)定

國際會計38號準則（IAS 38）將無形資產(chǎn)分為外購無形資產(chǎn)與內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。通常來說，外購無形資產(chǎn)的成本可以通過買價及支付的相關(guān)費用確定，然而，對于內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，由于沒有發(fā)生市場交易或無法與企業(yè)剝離等因素，其成本往往難以可靠計量，導致大量無形資產(chǎn)游離于賬外。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣性資產(chǎn)。國際會計38號準則（IAS 38）：無形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)的確認和計量提出了以下幾點要求：“當且僅當其滿足以下條件時，無形資產(chǎn)應予以確認：（l）歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);（2）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。”

這其中的第二個條件，成為了許多企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)在報表中確認的一道主要關(guān)卡。

三、現(xiàn)行國際會計準則中無形資產(chǎn)確認與計量的問題

通常，企業(yè)難于確定其內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的成本，在有些情況下，“內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的成本不能與維護或提高企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽或進行日常經(jīng)營的成本區(qū)分開來。（IAS 38）”因此，除了部分符合條件的開發(fā)費用可被資本化外，內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)大都難以符合確認條件。

然而，這些沒有在報表上反映出來的內(nèi)生無形資產(chǎn)，卻與企業(yè)擁有的有形資產(chǎn)及可以確認的外購無形資產(chǎn)一樣，同樣會為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的流入。有些大額無形資產(chǎn)甚至對企業(yè)的核心競爭力和價值創(chuàng)造能力有著更大的影響，卻沒有得到應有的體現(xiàn)。

以對市凈率的影響為例，可用于投資分析的市凈率，指的是每股股價與每股凈資產(chǎn)的比率。按照現(xiàn)行國際會計準則編制出來的財務(wù)報表，很容易導致無形資產(chǎn)所占比重較大的知識技術(shù)密集型的上市公司市凈率居高不下，從而可能誤導投資者的判斷和決策。

四、S公司無形資產(chǎn)的會計處理及影響

以S公司為例，S公司是一家互聯(lián)網(wǎng)證券金融信息服務(wù)商，擁有強大的研發(fā)力量。該公司2019年6月最后一個交易日的股票市值高達529.18億元，其半年度報告顯示，該公司六月底的凈資產(chǎn)賬面價值為33.48億元，以此計算，其市凈率竟高達15.81倍。市凈率如此之高，往往會被解讀成投機炒作的結(jié)果，且人們通常認為，市凈率越高時，投資該公司的利益空間就越小。

而事實上，S公司的高市凈率并非投機炒作所致，與其他的金融數(shù)據(jù)服務(wù)商相同，S公司主要的商業(yè)模式為開發(fā)互聯(lián)網(wǎng)炒股軟件、提供炒股數(shù)據(jù)和財經(jīng)信息，并通過增值服務(wù)向使用者收取費用。由此可見，數(shù)字資產(chǎn)是該類公司最有價值的資產(chǎn)之一。S公司的市凈率之高，很大一部分原因是其大量的無形資產(chǎn)并沒有在報表上反映出來。

黃世忠教授在其撰寫的“會計的十大悖論”中對S公司的數(shù)字資產(chǎn)做了一個簡單的估值。S公司過去三年的平均營業(yè)收入為15.1億元，采用市銷率法對其進行估值，將其營收乘上該行業(yè)慣常的6倍至9倍市銷率，S公司的數(shù)字資產(chǎn)價值將會介于90.6億元至135.9億元之間。若將這些資產(chǎn)全部反映到報表中去，其市凈率便會從15.8倍降至3.12倍至4.26倍之間，落在一個更加合理的區(qū)間。

國際會計準則的基本框架提出了會計信息的質(zhì)量要求，即財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者等使用者的決策有用，其中，相關(guān)性是財務(wù)信息有用的一大體現(xiàn)。S公司相當于表內(nèi)資產(chǎn)總額的2.09倍和3.14倍的表外數(shù)字資產(chǎn)，并未在財務(wù)報表上確認，其提供的財務(wù)信息因此會在相關(guān)性方面大打折扣，企業(yè)的價值無法通過財務(wù)報表得到全面的反映，從而必將影響利益相關(guān)者作出決策。

五、無形資產(chǎn)會計確認與計量的改進建議

當前，許多新經(jīng)濟企業(yè)的無形投資已經(jīng)超越了有形投資，形成了許多大額無形資產(chǎn)，然而其中很大一部分帶有資本性支出屬性的無形投資，在現(xiàn)行會計準則下將被費用化。在此提出以下一些建議：

（一）適當拓寬無形資產(chǎn)的確認范圍

針對無形資產(chǎn)確認范圍較窄這一問題，建議適當拓寬無形資產(chǎn)的確認范圍。經(jīng)濟發(fā)展迅速，無形資產(chǎn)的確認范圍應該是動態(tài)的，特別是在知識經(jīng)濟時代，科學技術(shù)類資產(chǎn)、人力資源、市場資源、企業(yè)結(jié)構(gòu)類資產(chǎn)等，已然成為企業(yè)核心競爭力的重要保障，具備為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟效益的潛力，應被納入無形資產(chǎn)的確認范圍當中。

（二）完善與改進無形資產(chǎn)的確認條件

知識技術(shù)密集型企業(yè)中普遍存在許多自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，它們的成本往往難以可靠計量，并且在實操過程中，研究和開發(fā)費用很難準確地區(qū)分開來。針對確認條件中“成本必須能夠可靠計量”這一硬性要求，應順應時代發(fā)展，適當擴展準則中的確認條件，在保證實事求是的前提下，使企業(yè)更多內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)得以反映在報表上。這也將有助于提高企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的積極性，進一步提升知識技術(shù)密集型企業(yè)的核心競爭力。

六、結(jié)束語

知識經(jīng)濟時代下，大量新型無形資產(chǎn)不斷涌現(xiàn)，建立在工業(yè)時代的會計準則亦應與時俱進。準則制定者應不斷完善和發(fā)展無形資產(chǎn)的相關(guān)概念和有關(guān)會計處理，使其更加科學合理地反映企業(yè)的價值。

參考文獻

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