財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及治理對(duì)策研究

蘇穎

摘 要：在會(huì)計(jì)信息體系中，財(cái)務(wù)報(bào)表具有非常重要的作用，不僅是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要數(shù)據(jù)參考，而且也是企業(yè)科學(xué)決策的重要數(shù)據(jù)保障。如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的情況，那么勢必會(huì)影響企業(yè)決策的科學(xué)性，從而影響企業(yè)的正常運(yùn)營，也不利于會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展?；诖?，本文主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為進(jìn)行分析，然后針對(duì)這一行為提出相關(guān)的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 ?舞弊行為 ?治理對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表的作用主要是能夠真實(shí)地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附表和附注。而財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊無疑是非法的行為，通過有目的性的篡改或虛報(bào)報(bào)表中的數(shù)字、數(shù)據(jù)等手段，以此期滿財(cái)務(wù)報(bào)表使用人，這一行為具有非常大危害，不僅會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)營，甚至?xí)o企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。因此，在企業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)要重視財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)管理，加大財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的懲處力度，從而保證企業(yè)的健康發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因及危害

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為發(fā)生的原因較多，其中最主要的兩個(gè)原因是企業(yè)為了獲得更多的利潤以及應(yīng)付上級(jí)財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的考核。具體而言，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的目的是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，但是有的企業(yè)為了獲得更多的利潤，便會(huì)通過舞弊的手段來躲避國家稅收，企業(yè)想要通過降低納稅款在經(jīng)營成本中的比例，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為便因此而發(fā)生，通過篡改財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，以此來降低企業(yè)的經(jīng)營成本。同時(shí)，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，也有著上級(jí)部門下發(fā)的財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的重任，而有的管理人員為了實(shí)現(xiàn)自身的私利，便會(huì)修改財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，以此應(yīng)付上級(jí)部門制定的業(yè)績目標(biāo)，因此產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)虛報(bào)的情況，無法真實(shí)的反映出企業(yè) 經(jīng)營管理情況，而且嚴(yán)重影響企業(yè)的根本利益。

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的危害不僅只是針對(duì)于某一家企業(yè)或公司，而且還會(huì)給資本市場及社會(huì)發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。如果一家企業(yè)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為，那么這家企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營情況就會(huì)有所隱瞞，外界無法對(duì)其進(jìn)行全面的了解，這便使得投資者在投資時(shí)因?yàn)楂@取了錯(cuò)誤的信息而產(chǎn)生投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也弱化了相關(guān)的部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理的作用，這不僅會(huì)對(duì)國家宏觀調(diào)控產(chǎn)生不利的影響，而且還會(huì)給我國市場經(jīng)濟(jì)和國計(jì)民生帶來嚴(yán)重的危害?？梢?，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為給企業(yè)、社會(huì)以及國家都帶來嚴(yán)重的危害，應(yīng)當(dāng)要杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為發(fā)生，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的治理，而要想有效進(jìn)行治理，首先就是需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊實(shí)施的手段

（一）虛報(bào)營業(yè)收入

由于企業(yè)之間的經(jīng)營狀況與發(fā)展水平不同，所以企業(yè)在發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為時(shí)所表現(xiàn)的手段也不同?，F(xiàn)階段，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊最常用的方式就是虛報(bào)營業(yè)收入。具體的過程為：企業(yè)通過與旗下的子公司或者與其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)在每個(gè)季度結(jié)束之時(shí)，簽訂相關(guān)的協(xié)議來實(shí)現(xiàn)共同造假。這樣在下個(gè)季度初期，旗下子公司或有關(guān)聯(lián)的企業(yè)通過回收相關(guān)產(chǎn)品或者不履行簽訂合同的方式，達(dá)到收入沖銷的目的。這一方法實(shí)際操作起來較簡單，只需要企業(yè)具備基本的財(cái)務(wù)經(jīng)營能力。除此之后，許多企業(yè)還會(huì)通過虛開發(fā)票的方式來虛報(bào)營業(yè)收入，在開票過程中與其他企業(yè)相互配合，形成虛假購銷業(yè)務(wù)，以此來獲得退稅優(yōu)惠。

（二）會(huì)計(jì)政策的選擇

會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要的作用，如果能夠有效利用會(huì)計(jì)政策，不僅可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率，而且還能為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)階段企業(yè)可以選擇的會(huì)計(jì)政策內(nèi)容較多，這便給部分財(cái)務(wù)管理人員鉆漏洞的機(jī)會(huì)，為其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為提供了便利。主要因?yàn)樵诎l(fā)展規(guī)模和營業(yè)收入相同的兩個(gè)企業(yè)中，可以選擇的會(huì)計(jì)政策內(nèi)容不同，所以企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)有所不同。在這期間主要是會(huì)計(jì)估計(jì)在起作用，就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在一定的會(huì)計(jì)期限內(nèi)，通過資產(chǎn)減值的方式來進(jìn)行項(xiàng)目賬款的篡改，使得會(huì)計(jì)估計(jì)產(chǎn)生誤差，以此為企業(yè)獲得更多的利潤。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的治理對(duì)策

（一）建立完善的會(huì)計(jì)核算體系

隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革深入，企業(yè)也要順應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，針對(duì)經(jīng)營發(fā)展過程中存在的新問題、新情況，加大分析和研究力度，并根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定出完善的、符合發(fā)展需求的會(huì)計(jì)制度，完善會(huì)計(jì)核算體系。同時(shí)，要根據(jù)市場的變化，不斷完善和更新會(huì)計(jì)制度，在各個(gè)管理環(huán)節(jié)有效落實(shí)，確保會(huì)計(jì)制度發(fā)揮其作用，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

（二）加大執(zhí)法和宣傳力度

要想從源頭上杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的發(fā)生，首先就是要具備牢固的法律意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的法律意識(shí)，因?yàn)楹芏嘭?cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的發(fā)生，大多數(shù)情況都是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的指使下進(jìn)行，所以必須要加強(qiáng)牢固企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的法律意識(shí)。對(duì)此，相關(guān)部門和企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部人員的教育，定期組織進(jìn)行法制化培訓(xùn)，強(qiáng)化人員的法律意識(shí)，從主觀層面上杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，也要加大舞弊行為的執(zhí)法力度，落實(shí)相應(yīng)的責(zé)任，一旦發(fā)生則根據(jù)法律法規(guī)對(duì)相關(guān)人員嚴(yán)肅處理，以此杜絕舞弊行為的發(fā)生。

（三）建立獨(dú)立的審計(jì)部門

除了加強(qiáng)外部監(jiān)督之外，還需企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，建立起獨(dú)立的審計(jì)部門，充分發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督管理作用，有效解決財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的問題。具體來說，企業(yè)建立起的內(nèi)部審計(jì)部門要充分保證其獨(dú)立性，避免受到其他因素的干擾，可以建立直屬于董事會(huì)之下審計(jì)管理部門，確保審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門相互獨(dú)立，保證審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性，有效對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作行為進(jìn)行約束。這樣不僅能夠有效避免財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的發(fā)生，而且還能有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的效率與質(zhì)量。

（四）促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的創(chuàng)新

企業(yè)建立起獨(dú)立的審計(jì)部門，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督，同時(shí)還需要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的變化，不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)方法的創(chuàng)新，以此提高企業(yè)審計(jì)工作的效率，更好地促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化發(fā)展。具體而言，企業(yè)可以充分利用信息化技術(shù)，建立起財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的審計(jì)，這樣能夠有效避免財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的發(fā)生，也能夠有效提高審計(jì)工作的效率。

（五）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的發(fā)生，也是財(cái)務(wù)人員職業(yè)操守、法律意識(shí)和道德規(guī)范缺失的體現(xiàn)。因此，也要重視財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理，制定嚴(yán)格的工作制度和職業(yè)條例，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，規(guī)范其工作行為，加強(qiáng)誠信教育，以此避免財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要不斷提升自身的專業(yè)技能，遵守工作原則，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待自己的工作，以此提高舞弊行為的防范。

四、結(jié)束語

總而言之，財(cái)務(wù)管理與企業(yè)的發(fā)展有著密切的聯(lián)系，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，則會(huì)帶來嚴(yán)重的危害，不僅會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，而且對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生不利的影響。因此，需要在全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段的基礎(chǔ)上，采取有效的措施加強(qiáng)舞弊行為的監(jiān)督，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的科學(xué)性，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，保證市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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