中小學(xué)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度面臨的問題及對(duì)策

鄭芳

摘 要：從2019年1月1日開始，《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的執(zhí)行使得會(huì)計(jì)核算具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，可以滿足各類行政單位和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要求。因此，本文對(duì)中小學(xué)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度所面臨的問題與對(duì)策進(jìn)行探討，希望可以推動(dòng)中小學(xué)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：中小學(xué);政府會(huì)計(jì)

政府綜合財(cái)政報(bào)告只有將政府資產(chǎn)、收支等財(cái)務(wù)信息全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地呈現(xiàn)出來，才能滿足現(xiàn)實(shí)要求。從2019年1月1日開始執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理也提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，如何實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接與轉(zhuǎn)換就成為當(dāng)前研究的重點(diǎn)。

一、中小學(xué)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)無法滿足新的需要，并且出現(xiàn)了一系列問題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化，政府出臺(tái)對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)體系以滿足社會(huì)服務(wù)需要。2017年財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定就明確要求了實(shí)現(xiàn)新舊制度之間的銜接。目前，事業(yè)單位嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位報(bào)表的實(shí)際規(guī)定來開展會(huì)計(jì)核算，針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表都實(shí)施獨(dú)立編制。另外，各個(gè)單位也是按照登記后的新賬目編制賬目余額表，并且也需要按照新制度來編制資產(chǎn)負(fù)債表。在制定銜接制度的時(shí)候都是基于一般事業(yè)單位來進(jìn)行分析的，存在部分項(xiàng)目條款無法完全適用于中小學(xué)校的問題。考慮到中小學(xué)本身涵蓋的范圍相對(duì)廣泛，有國(guó)家撥款經(jīng)辦、社會(huì)民營(yíng)，與其他事業(yè)單位存在差異。中小學(xué)會(huì)計(jì)層次還存在良莠不齊的問題，新制度對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了較高的要求。中小學(xué)面臨新會(huì)計(jì)制度需要及時(shí)應(yīng)對(duì)，實(shí)現(xiàn)新舊制度之間的相互銜接與優(yōu)化，最終在中小學(xué)教育教學(xué)管理工作中落實(shí)會(huì)計(jì)制度。

二、中小學(xué)政府會(huì)計(jì)制度面臨的問題

1.梳理賬面科目，以適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡

第一，中小學(xué)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬管理相對(duì)薄弱，注重支出、輕視管理等問題屢見不鮮，并且也存在固定資產(chǎn)明細(xì)數(shù)據(jù)不全面、捐贈(zèng)資產(chǎn)沒有做好登記等情況，應(yīng)確保財(cái)務(wù)部門直接與資產(chǎn)管理部門溝通，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行盤點(diǎn)處理，以便滿足賬實(shí)相符的要求。新政府會(huì)計(jì)制度下也要核算固定資產(chǎn)，以此確保適應(yīng)中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作，這有利于中小學(xué)開展后續(xù)的財(cái)務(wù)核算以及累計(jì)折舊計(jì)提工作，進(jìn)而梳理并完善固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作流程，為計(jì)提折舊處理提供制度保障依據(jù)。

第二，中小學(xué)針對(duì)暫付款與對(duì)應(yīng)收、個(gè)人明細(xì)和單位名稱加以分析，并且基于具體的借款性質(zhì)，這樣就可以滿足分類要求，同借款人保持良性溝通，做好壞賬處理，按照實(shí)際規(guī)定做好審批申報(bào)，實(shí)現(xiàn)壞賬轉(zhuǎn)銷。

第三，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，還需要分析專利技術(shù)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)，大部分中小學(xué)都沒有確認(rèn)無形資產(chǎn)，所以就需要進(jìn)一步完善初始投資價(jià)值的核實(shí)。對(duì)于科研專利與著作權(quán)等，還需要匹配無形資產(chǎn)確認(rèn)的具體條件和要求，并且調(diào)整無形資產(chǎn)，最終將累計(jì)攤銷的計(jì)提全部完善。

第四，考慮到中小學(xué)還有代管款項(xiàng)的存在，所以梳理其代理資產(chǎn)也需要對(duì)資金的具體性質(zhì)加以分析，尤其是對(duì)于沒有到賬的要做好認(rèn)領(lǐng)處理。針對(duì)財(cái)務(wù)部門，則需要發(fā)布對(duì)應(yīng)的通知，并且讓負(fù)責(zé)人能夠及時(shí)認(rèn)領(lǐng)、辦理相關(guān)手續(xù)，最終基于政府會(huì)計(jì)制度來具體實(shí)施與分析。

2.需要進(jìn)一步提高信息化建設(shè)

目前，每個(gè)部門的管理系統(tǒng)都是相對(duì)獨(dú)立的，而新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)信息化所提出的要求更高，財(cái)務(wù)部門要強(qiáng)化與各個(gè)部門的業(yè)務(wù)聯(lián)系，讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鏈條變得更加完整、有效。

作為財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，需要考慮到教學(xué)、后勤、科研等分類核算成本，還需要銜接無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，這樣有利于實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提以及無形資產(chǎn)攤銷處理;財(cái)務(wù)核算直接與合同管理相互結(jié)合，基于合同來做好收入的進(jìn)一步明確;另外，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，還需要直接對(duì)接收費(fèi)系統(tǒng)，能夠明確其具體的欠費(fèi)、收繳等情況。在實(shí)施財(cái)務(wù)核算的過程中可以使相關(guān)系統(tǒng)匹配、對(duì)接。此外，通過推進(jìn)信息化建設(shè)也可以在減少人員工作量的同時(shí)降低其錯(cuò)誤率，最終合理管理并充分利用會(huì)計(jì)信息，以便提供數(shù)據(jù)參考。

3.未能嚴(yán)格把關(guān)政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況

隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展，中小學(xué)也進(jìn)入高速發(fā)展階段，相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)也得到持續(xù)提高。但是就目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況來看，中小學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員還存在專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平明顯不足的問題，部分工作人員需要進(jìn)一步提升其專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平。

就調(diào)查情況來看，中小學(xué)財(cái)務(wù)工作人員在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度中沒有嚴(yán)格把關(guān)。如某財(cái)政廳針對(duì)全省范圍內(nèi)的中小學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施了全面檢查，通過檢查發(fā)現(xiàn)部分財(cái)務(wù)工作人員明顯存在把關(guān)不嚴(yán)的問題，在發(fā)放津貼補(bǔ)助的時(shí)候沒有按照規(guī)定實(shí)施，針對(duì)報(bào)銷審批手續(xù)的檢查也存在手續(xù)不齊全的問題。究其原因，還是在于會(huì)計(jì)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行不到位，沒有嚴(yán)格按照制度辦事。

三、中小學(xué)政府會(huì)計(jì)制度改革銜接的有效途徑

1.落實(shí)會(huì)計(jì)科目的梳理工作，完善科目銜接的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

中小學(xué)還應(yīng)及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)，對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行催繳處理，并且按照規(guī)定程序，清理長(zhǎng)期的掛賬往來情況。在固定資產(chǎn)管理中，還需要明確固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間、具體類別、使用狀態(tài)等，這樣就可以完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，累計(jì)折舊的計(jì)提處理。資產(chǎn)管理準(zhǔn)則僅僅是規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊年限，針對(duì)具體折舊年限沒有明確的就需要結(jié)合自身情況，基于給定的年限針對(duì)性地實(shí)施計(jì)提折舊。

同時(shí)，學(xué)校要合理管理無形資產(chǎn)，完善實(shí)際累計(jì)攤銷。針對(duì)代管款項(xiàng)做好清理工作，并且完善其分類處理，能夠明確受托代理和非受托代理資產(chǎn)，并且直接將其納入政府會(huì)計(jì)制度下的科目之中;針對(duì)人員性質(zhì)的設(shè)定，也需要直接在工資管理系統(tǒng)中將其完善，并且基于科研、教學(xué)來完善其分類，這樣就可以為核算工作提供數(shù)據(jù)保障，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的控制;另外，還需要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)核算科目的管理要求，實(shí)施“一卡通”，促進(jìn)各系統(tǒng)間的相互銜接，并且做好對(duì)賬處理，將責(zé)任落實(shí)到人;查找與長(zhǎng)期股權(quán)投資存在關(guān)聯(lián)的協(xié)議，補(bǔ)充無形資產(chǎn)，并且基于法律法規(guī)和對(duì)應(yīng)的制度來完善攤銷。通過科目的全面梳理，就可以確保制度銜接工作得到有力的支撐。

2.加快信息化建設(shè)

政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)軟件作為有效的載體，是否能夠確保預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互同步，并且又應(yīng)該如何去處理科目級(jí)次、項(xiàng)目管理之中的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，這些都是中小學(xué)使用者需要仔細(xì)分析與考慮的問題。在本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到全面保障的同時(shí)，還應(yīng)該滿足成本核算與財(cái)務(wù)管理的要求，使其操作盡可能簡(jiǎn)單化。

針對(duì)核算管理模塊，應(yīng)進(jìn)一步融合預(yù)算管理系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，將自動(dòng)生成憑證的作用發(fā)揮出來，避免工作量的增加，降低手工制單的錯(cuò)誤率，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的自動(dòng)生成，為后續(xù)的考核奠定基礎(chǔ)。這樣不僅有利于財(cái)務(wù)信息使用者的操作，同時(shí)也為后續(xù)的成本管理以及管理決策的制定提供了良好條件。并且，不同模塊之間的資源整合也可以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的持續(xù)提高，促使中小學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

3.加強(qiáng)中小學(xué)財(cái)務(wù)工作人員的交流與溝通，落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行

中小學(xué)財(cái)務(wù)部門在學(xué)校管理中發(fā)揮了橋梁作用，涉及的內(nèi)容相當(dāng)廣泛。從實(shí)際情況來看，財(cái)務(wù)部門工作人員為了將政府會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處，需要與行政部門、人事部門、采購(gòu)部門等加強(qiáng)彼此之間的溝通與交流。而這一點(diǎn)就要求財(cái)務(wù)工作人員具有良好的溝通能力，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)處理好各方關(guān)系，強(qiáng)調(diào)工作人員的溝通與交流，確保在政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中時(shí)取長(zhǎng)補(bǔ)短，并且借鑒其他學(xué)校成功經(jīng)驗(yàn)，完善會(huì)計(jì)制度和規(guī)范，最終將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作落實(shí)。

四、結(jié)語

總而言之，伴隨著新政府會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施，要求中小學(xué)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的提質(zhì)增效，督促財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，努力提升專業(yè)技能，保證在新舊制度的銜接過程中找準(zhǔn)有效途徑，為中小學(xué)教育事業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）