新個(gè)稅法下高校教職工個(gè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控研究

林仰晴

摘 要：本文從降低高校個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，分析了個(gè)稅改革對(duì)高校教職工產(chǎn)生的稅務(wù)影響，深入挖掘高校教職工存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并有針對(duì)性地提出相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和應(yīng)對(duì)措施，以期為高校個(gè)稅管理機(jī)制和納稅工作提供建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;高校教職工;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)措施

一、引言

2019年1月1日，全國(guó)開(kāi)始正式實(shí)施新修訂的個(gè)人所得稅法（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“新個(gè)稅法”）。新個(gè)稅法建立了分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人勞動(dòng)收入從分類(lèi)稅制向綜合稅制的巨大轉(zhuǎn)變。新個(gè)稅法下，高校教職工的收入納稅模式有所變化，導(dǎo)致高校個(gè)稅管理產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新個(gè)稅法下如何規(guī)范高校合理合法納稅，有效規(guī)避或降低高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，值得高校財(cái)務(wù)等工作者認(rèn)真思考。本文分析了個(gè)稅改革對(duì)高校教職工收入納稅造成的影響及個(gè)稅方面存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)此提出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施和管控策略，以防范和應(yīng)對(duì)高校個(gè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、新個(gè)稅改革對(duì)高校教職工的稅務(wù)影響分析

1.高校引進(jìn)人才等高薪收入者稅負(fù)加重

各地高校為引進(jìn)各種專(zhuān)家、人才紛紛出臺(tái)了相關(guān)政策，如支付大額安家費(fèi)、租房補(bǔ)貼等。新個(gè)稅法下，引進(jìn)人才安家費(fèi)需合并全年綜合收入一起計(jì)稅，使其稅負(fù)高達(dá)45%演變成為常態(tài)，引進(jìn)人才實(shí)際到手的安家費(fèi)大打折扣，容易產(chǎn)生消極情緒，不利于穩(wěn)定引進(jìn)人才投身學(xué)校事業(yè)發(fā)展。

此外，勞務(wù)報(bào)酬所得合并入全年綜合收入計(jì)稅可能導(dǎo)致高收入群體稅負(fù)不降反升。在舊稅法下，勞務(wù)報(bào)酬所得分類(lèi)計(jì)稅、單筆完稅;而新稅法下，個(gè)人勞動(dòng)收入綜合稅制化，這種計(jì)稅模式的改變使得勞務(wù)報(bào)酬可能適用高達(dá)45%的綜合所得稅率，超過(guò)原來(lái)的20%-40%稅率。新個(gè)稅改革導(dǎo)致部分引進(jìn)人才勞動(dòng)所得稅負(fù)加重，這將會(huì)影響到高質(zhì)量人才的勞動(dòng)積極性與納稅遵從度。

2.新稅改下涉及匯算清繳的高校教職工覆蓋面廣，稅收風(fēng)險(xiǎn)增加

大部分高校教師收入來(lái)源廣泛，常有校外講座、培訓(xùn)、咨詢(xún)、評(píng)審等個(gè)人勞動(dòng)。新個(gè)稅法下，勞務(wù)報(bào)酬所得綜合稅制化使用的計(jì)算法與其預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算法存在著較大差異，故一般會(huì)出現(xiàn)其預(yù)扣稅額與年度匯算清繳稅額有差異的情況，故這部分教職工需在次年進(jìn)行匯算清繳并進(jìn)行補(bǔ)稅或者退稅。

除上述談及的情況，還有更換工作單位的、年度中間開(kāi)始工作的、整個(gè)年度都沒(méi)有填報(bào)附加專(zhuān)項(xiàng)扣除的、年初工薪畸高導(dǎo)致年初預(yù)繳稅額過(guò)多的，等等，新個(gè)稅法下這些高校教職工都需進(jìn)行匯算清繳。可見(jiàn)高校教職工需要匯算清繳的人數(shù)占大多數(shù)，覆蓋面較廣。

一直以來(lái)，我國(guó)居民個(gè)人的納稅意識(shí)比較淡薄，存在“稅額都已經(jīng)被代扣代繳，已經(jīng)完成納稅義務(wù)”的習(xí)慣性思維誤區(qū)，且不從事財(cái)稅工作的納稅人對(duì)稅法知識(shí)不了解，這對(duì)高校教職工的納稅遵從度和稅務(wù)知識(shí)都提出了更高的要求。如果教職工次年可以退稅卻不退稅，則損害其自身利益;如果需要補(bǔ)稅而不補(bǔ)稅，可能會(huì)受稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，甚至變成偷稅、漏稅、逃避欠繳稅款，個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

3.高校教職工個(gè)稅納稅籌劃困難加劇

（1）舊個(gè)稅法下的部分稅務(wù)籌劃方法有所變化或不再適用。有關(guān)個(gè)稅納稅籌劃的方法中，常用的有績(jī)效工資均衡分期法，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得相互轉(zhuǎn)化法、勞務(wù)報(bào)酬平滑分期法、稿酬所得系列叢書(shū)籌劃法、集體創(chuàng)作法等等。這些籌劃方法在新稅制下是否可以續(xù)用值得探討和分析。

新個(gè)稅法下，由于全年勞動(dòng)收入綜合稅制化以及全國(guó)統(tǒng)一的“自然人稅收管理系統(tǒng)”不再允許雇傭單位對(duì)雇員既可申報(bào)工薪又申報(bào)勞務(wù)所得，因此，上述的“工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得相互轉(zhuǎn)化”方法則喪失了其有效性和可行性;而勞務(wù)報(bào)酬所得的平滑分期法、稿酬所得的系列叢書(shū)籌劃法、集體創(chuàng)作法也因次年需匯算清繳而變得籌劃效果甚微，這對(duì)新個(gè)稅下高校教職工的個(gè)稅納稅籌劃路徑提出了新的挑戰(zhàn)。

（2）新個(gè)稅法下高校教職工個(gè)稅納稅籌劃工作需要本人親自參與其中。? ? 新時(shí)期高校教職工個(gè)稅籌劃工作并非財(cái)務(wù)部門(mén)單方可做到，這需要結(jié)合教職工個(gè)人年綜合所得情況綜合分析，個(gè)稅籌劃的困難程度加深。一般而言，教職工在校外的額外收入涉及個(gè)人隱私，大部分教師不愿意讓財(cái)務(wù)部門(mén)知悉，財(cái)務(wù)部門(mén)不可能掌握到每個(gè)教職工的全年綜合所得情況，故新時(shí)期的個(gè)人納稅籌劃僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法展開(kāi)，必須有教職工親自參與其中，才能做好納稅籌劃工作，達(dá)到降低稅負(fù)效果。

三、高校教職工個(gè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.多維度、多方位培養(yǎng)及增強(qiáng)高校納稅群體納稅新意識(shí)

（1）高校財(cái)務(wù)工作者應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)稅改新政策，不斷提升自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)堅(jiān)定“不忘初心，牢記使命”精神，緊跟稅務(wù)政策變化，不斷提高自身財(cái)稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能順利迎接稅改帶來(lái)的工作挑戰(zhàn)，更好地為教職工解決稅務(wù)困難。可借用外部專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等，提升自身稅務(wù)理論知識(shí)、政策解讀能力和職業(yè)判斷，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)重視稅務(wù)變革，創(chuàng)造一個(gè)主動(dòng)學(xué)習(xí)、重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控環(huán)境。高校財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人和稅務(wù)工作者應(yīng)與主管稅局保持穩(wěn)定良好的關(guān)系，以便稅務(wù)工作順暢展開(kāi)。

（2）加大稅收知識(shí)宣傳，加強(qiáng)對(duì)高校教職工納稅新意識(shí)的培養(yǎng)。高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)牽頭，加大對(duì)教職工有關(guān)新稅收政策的宣傳和培訓(xùn)力度，培養(yǎng)納稅新意識(shí)。在新稅制下，高校有必要對(duì)教職工灌輸和培養(yǎng)新的個(gè)稅納稅模式和理念。教職工必須盡快轉(zhuǎn)變并拋棄舊稅法下形成的“稅額已被代扣代繳”的舊思維，積極適應(yīng)新稅改新變化，讓個(gè)稅籌劃變“被動(dòng)”為“主動(dòng)”;主動(dòng)進(jìn)行匯算清繳，以免被稅務(wù)稽查影響個(gè)人信譽(yù)，甚至帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，助力教職工納稅籌劃工作被動(dòng)變主動(dòng)

新時(shí)期個(gè)人勞動(dòng)收入綜合稅制背景下，高校教職工需結(jié)合其校內(nèi)外的全部勞動(dòng)收入，才能進(jìn)行納稅籌劃工作。新時(shí)期的納稅模式?jīng)Q定了高校教職工個(gè)稅籌劃工作離不開(kāi)本人。充分利用信息化手段，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，建設(shè)或引進(jìn)創(chuàng)新型收入管理系統(tǒng)，有助于高校教職工能更好地進(jìn)行自身納稅籌劃工作。高校財(cái)務(wù)人員可以將教師在本校的本年工資數(shù)據(jù)通過(guò)系統(tǒng)推送給各教職工，建立獎(jiǎng)金池，將其安家費(fèi)、租房補(bǔ)貼、大額科研獎(jiǎng)勵(lì)等放入獎(jiǎng)金池，支持教師自行安排時(shí)間提取，系統(tǒng)自動(dòng)數(shù)據(jù)試算出個(gè)稅，并為一次性領(lǐng)取或分期領(lǐng)取提供決策建議;同時(shí)教師可將校外獲得的勞動(dòng)收入輸入系統(tǒng)，使其能夠及時(shí)掌握個(gè)人收入總體情況，了解全年稅收動(dòng)態(tài)情況，對(duì)大額勞動(dòng)收入提出提取方案建議，從而方便教師個(gè)人自身的稅務(wù)籌劃。

3.在可行范圍內(nèi)為高校教職工做好稅務(wù)籌劃工作

為盡量降低教職工個(gè)稅稅負(fù)，推崇教職工加入納稅籌劃行列之余，高校財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)在可操作范圍內(nèi)做好稅務(wù)籌劃工作?？梢猿浞掷枚愂諆?yōu)惠政策，例如符合稅法規(guī)定的省級(jí)政府等單位頒發(fā)的科學(xué)、教育等獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅;建議盡量提高教職工“三險(xiǎn)一金”的基數(shù)和比例，降低應(yīng)納稅所得額，等等。

同時(shí)，在新稅制下應(yīng)用好全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅政策。應(yīng)當(dāng)避開(kāi)全年一次性獎(jiǎng)金的“無(wú)效區(qū)間”，杜絕出現(xiàn)“多發(fā)少得”的現(xiàn)象。通過(guò)公式“某一級(jí)距的年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)間上限（某一級(jí)距的無(wú)效區(qū)間上限贅眉毒嘍雜Φ乃奧實(shí)刀雜Φ乃偎憧鄢？上一級(jí)距的臨界點(diǎn)（上一級(jí)距的臨界點(diǎn)咨弦患毒嘍雜Φ乃奧實(shí)刀雜Φ乃偎憧鄢笨梢約撲慍瞿曛戰(zhàn)鋇？大無(wú)效區(qū)間，即分別為：（36000，38566.67]，（144000，160500]，（300000， 318333.33]，（420000，447500]，（660000，706538.46]，（960000，1120000]。

另外，發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)爭(zhēng)取年綜合收入與全年一次性獎(jiǎng)金分配最優(yōu)化。新稅制下，全年一次性獎(jiǎng)金可以單獨(dú)計(jì)稅，也可以并入年綜合所得計(jì)稅，可見(jiàn)存在最優(yōu)配比，具有可觀的納稅籌劃空間。如某老師全年只有工薪，且應(yīng)納稅所得額小于6萬(wàn)元，此時(shí)不要單獨(dú)發(fā)放年終獎(jiǎng)，并入年綜合所得可能不用繳納個(gè)稅。然而，如要做到最優(yōu)化配比，需要知悉教職工全年綜合收入情況才可，這仍需教職工加入個(gè)稅籌劃的行列方可進(jìn)行。

4.認(rèn)真梳理學(xué)校各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，緊抓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防范納稅困境

不少高校財(cái)務(wù)將教職工額外的科研項(xiàng)目人力費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等界定為“勞務(wù)報(bào)酬所得”，從而避免合并入工薪而承擔(dān)較高稅負(fù)，以此作為納稅籌劃手段。在新稅改下，這樣的方式已不可行，這部分高校財(cái)務(wù)將面臨“已經(jīng)將勞務(wù)費(fèi)發(fā)放給教職工卻無(wú)法上繳稅局“的納稅困境。

由此可見(jiàn)，新稅改下高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，重新審視、仔細(xì)梳理業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并不斷進(jìn)行修正、規(guī)范。以甲高校為例，高校財(cái)務(wù)緊急完善并更新內(nèi)部薪酬系統(tǒng)，利用系統(tǒng)進(jìn)行薪酬發(fā)放控制，嚴(yán)格控制雇員不允許發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬收入;如原來(lái)已經(jīng)發(fā)放過(guò)勞務(wù)報(bào)酬卻無(wú)法納稅申報(bào)的，應(yīng)重新將勞務(wù)費(fèi)合并到工薪重新計(jì)稅并上繳稅局，避免出現(xiàn)漏繳稅款的情況。

四、結(jié)語(yǔ)

在新個(gè)稅法視閾下，高校需正確認(rèn)識(shí)和分析新時(shí)期下高校存在的個(gè)稅涉稅問(wèn)題，深入分析教職工面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極開(kāi)展宣傳與培訓(xùn)，提升教職工納稅新意識(shí);利用財(cái)務(wù)信息化手段，使個(gè)稅籌劃工作由被動(dòng)變主動(dòng);并梳理高校涉稅業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效規(guī)避或降低高校個(gè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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