Z醫(yī)院預(yù)算編制存在的問題和對策分析

曹曉瑩

摘 要：全面預(yù)算管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院精細化管理的重要管理工具。本文首先闡述了預(yù)算編制的重要性，再以Z醫(yī)院作為目標對象，從醫(yī)院的實際情況出發(fā)，分析公立醫(yī)院預(yù)算編制中存在的問題，并提出現(xiàn)階段合適的改進措施，使預(yù)算更加科學(xué)、合理，更具操作性，旨在改善醫(yī)院全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;預(yù)算編制;問題;對策

一、預(yù)算編制的重要性

在2012年會計制度改革中推出的《醫(yī)院財務(wù)制度》提出了要實行“全面預(yù)算管理”。之后的各種重大檢查，包括醫(yī)院等級評審、大型醫(yī)院巡查等，全面預(yù)算管理都作為基本條款，要求必須施行。2019年的國辦發(fā)第4號文，《關(guān)于加強三級公立醫(yī)院績效考核工作的意見》中的三級公立醫(yī)院績效考核指標的第42項指標，就是對于全面預(yù)算管理的考核，且考核的結(jié)果還和醫(yī)院的主要領(lǐng)導(dǎo)薪酬掛鉤。

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重中之重，只有預(yù)算編制的科學(xué)、準確、全面，才能將醫(yī)院的人、財、物等資源合理配置，最大限度的發(fā)揮這些資源的效用;才能在預(yù)算的執(zhí)行過程中不容易出現(xiàn)偏差，降低預(yù)算執(zhí)行差異率;才能使預(yù)算分析有實際意義;才能作為預(yù)算績效考核的依據(jù);才有利于醫(yī)院戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。預(yù)算編制做得好對于醫(yī)院預(yù)算管理能力的提高，競爭力的提高都有著一定的促進作用。

二、Z醫(yī)院預(yù)算編制的現(xiàn)狀

Z醫(yī)院是一所三級甲等中醫(yī)醫(yī)院，在2016年之前的預(yù)算編制，都是財務(wù)人員在閉門造車，僅僅是財務(wù)部門編制完成后向醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)匯報，經(jīng)過同意后提交財政部門。其出發(fā)點并不是出于自身管理的需要，僅僅是為了完成上級交付的任務(wù)而編制的。醫(yī)院沒有建立預(yù)算編制的領(lǐng)導(dǎo)和組織機制，沒有動員廣大醫(yī)護人員和其他職能部門的參與，因此，在編制的全面性、科學(xué)性、可實施性上存在很大問題，對之后的預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和預(yù)算考核沒有實際參考價值，對醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的改進起不到積極的作用。

在2016年之后，Z醫(yī)院建立了相關(guān)的組織機制，制定了全面預(yù)算管理制度。院長是預(yù)算管理的第一責任人，總會計師是預(yù)算管理的直接責任人。近兩年的預(yù)算編制是由預(yù)算管理委員會統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，預(yù)算管理辦公室負責組織實施，各科室、職能部門負責具體編制。但是各部門編制預(yù)算仍然存在上報時間拖延、預(yù)算格式隨意等問題，而且編制預(yù)算時大部分是采用增量預(yù)算的方法，在往年決算數(shù)的基礎(chǔ)上適量增加，幾乎沒有考慮到醫(yī)院的年度發(fā)展計劃，憑主觀判斷作為計算依據(jù)，所以，編制的預(yù)算仍然不全面、不科學(xué)、不夠精準。

三、Z醫(yī)院預(yù)算編制存在的問題分析

1.預(yù)算編制的意識淡薄

Z醫(yī)院屬于公益性質(zhì)的事業(yè)單位，2016年之前的預(yù)算編制管理非常單一。首先，因為醫(yī)院決策層均為臨床專家，對全面預(yù)算管理認識不足，導(dǎo)致財務(wù)部門在推動預(yù)算編制時沒有得到足夠的重視。而且部分業(yè)務(wù)分管院長存在重臨床輕行政的現(xiàn)象，他們大部分的精力放在臨床科室的發(fā)展，對于行政工作就分身乏術(shù)了。其次，歸口管理部門對全面預(yù)算沒有深刻的理解，沒有認識到它的重要性。即使是現(xiàn)在動員了全院參與預(yù)算編制，但是業(yè)務(wù)科室對這項工作并不重視，他們都普遍認為預(yù)算編制是財務(wù)部門的工作，和他們關(guān)系不大，因此，提交到財務(wù)部門的預(yù)算也是為了完成任務(wù)而應(yīng)付了事，編制的預(yù)算質(zhì)量堪憂。除此之外，財政部門一般要求在四季度初完成預(yù)算的上報，但是作為預(yù)算編制的重要依據(jù)，醫(yī)院的工作計劃一般要到春節(jié)后才能成形。計劃的缺位使得預(yù)算的編制失去重心。

2.財務(wù)管理預(yù)算編制缺乏相應(yīng)人才

醫(yī)院預(yù)算管理體系不能很好地服務(wù)于醫(yī)院財務(wù)管理工作的原因之一就是財務(wù)預(yù)算管理人員的專業(yè)素質(zhì)欠缺。想要編制好預(yù)算，需要財務(wù)人員對醫(yī)院有一個全面的了解，對各個科室的業(yè)務(wù)流程都很熟悉。Z醫(yī)院現(xiàn)有職工500余人，財務(wù)部門僅有6名工作人員，其中3名年輕的會計人員都是近兩年進入到醫(yī)院，財務(wù)科每個人都是身兼數(shù)職，并沒有專職的預(yù)算管理員。因此只能由1？名會計人員分出一部分精力做預(yù)算工作。財務(wù)部門沒有將預(yù)算管理當作重要的事情來做，也沒有對醫(yī)院家底做詳細了解，對醫(yī)院專業(yè)狀況、發(fā)展方向以及目前科室所具備的條件并不是很了解。因此，沒有辦法、沒有經(jīng)驗判斷臨床科室和各個職能部門預(yù)算編制的科學(xué)與否，只能全部采納，而業(yè)務(wù)科室以及其他職能部門的預(yù)算編制人員的編制能力非常有限。由于預(yù)算編制人才的缺乏而導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算編制工作質(zhì)量較低。

3.對預(yù)算編制的質(zhì)量無考核機制

Z沒有建立預(yù)算績效考核制度，預(yù)算編制、執(zhí)行中的問題沒有和科室考核有效地結(jié)合起來。當前Z醫(yī)院的預(yù)算管理依然處于粗放型的管理模式，即使在2016年開始了全員參與預(yù)算的編制，但是卻缺失了預(yù)算考核這一重要環(huán)節(jié)，使預(yù)算管理缺乏約束力?？冃Э己耸强己藛T工工作效益的重要法寶，是預(yù)算管理的輔助工具，能夠提高醫(yī)院整體的預(yù)算管理水平。但是由于上文提到的預(yù)算編制的隨意，導(dǎo)致了預(yù)算方案的不科學(xué)、不全面，以這樣的預(yù)算方案作為考核依據(jù)是不可能完成的任務(wù)。

四、改進預(yù)算編制的幾點建議

1.全面提升醫(yī)院高層在預(yù)算編制中的參與力度

預(yù)算編制工作是一項復(fù)雜且嚴謹?shù)墓ぷ鳎枰侯I(lǐng)導(dǎo)的高度重視、財務(wù)部門的精心組織、各職能部門和業(yè)務(wù)科室的全力配合才能圓滿完成。預(yù)算管理的推進工作，需要醫(yī)院的決策層、管理層要有全面預(yù)算管理理念，了解預(yù)算管理模式，使醫(yī)院形成良好的預(yù)算文化，每個員工都有預(yù)算意識。決策層的重視程度決定了預(yù)算文化的形成速度，管理層的重視程度決定了負責工作的精細化和科學(xué)化程度。在預(yù)算意識形成的過程中，總會計師和財務(wù)科負責人責任重大，要承擔起規(guī)劃、溝通、講解、推動的任務(wù)。預(yù)算的編制涉及財務(wù)、資金、人事、信息、業(yè)務(wù)等方面，僅僅依靠財務(wù)部門是不可能順利完成的，只有不斷提高決策層和管理層的重視程度、參與程度，才能保證預(yù)算編制的科學(xué)、準確、全面。

2.對財務(wù)人員以及所有預(yù)算經(jīng)費歸口部門進行培訓(xùn)

（1）預(yù)算編制工作不到位，與決算數(shù)差距較大，和財務(wù)人員的編制水平有一定的關(guān)系。醫(yī)院可以通過多種方法提升財務(wù)人員的預(yù)算編制能力。第一、多讓財務(wù)人員走出去，參加有針對性的、更專業(yè)的培訓(xùn)課程，加強財務(wù)人員對預(yù)算政策、預(yù)算方法的理解;第二、加強醫(yī)院內(nèi)部崗位交流，讓其熟悉科室業(yè)務(wù)流程、目前科室所具備的條件以及醫(yī)院專業(yè)狀況;第三，要加強和其他醫(yī)院之間的交流學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其他醫(yī)院在預(yù)算管理方面的經(jīng)驗和長處，以溝通促學(xué)習(xí)，以交流促進步。

（2）財務(wù)部門作為預(yù)算發(fā)起部門，充分發(fā)揮財務(wù)人員在預(yù)算管理方面組織、引領(lǐng)的作用。需要對相關(guān)的預(yù)算歸口科室進行培訓(xùn)，讓各個科室對預(yù)算有最基本的認識，結(jié)合科室的發(fā)展計劃和實際情況對預(yù)算項目進行編制。財務(wù)部門根據(jù)每年的發(fā)展計劃編寫的預(yù)算編寫說明要組織所有科室進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提供固定格式的表格由各科室填寫，提高預(yù)算歸口科室所編制預(yù)算的質(zhì)量。

（3）全面預(yù)算管理絕不只是財務(wù)部門的工作任務(wù)，只有全院職工共同配合，根據(jù)醫(yī)院的實際情況，本著量力而行的原則，才能將預(yù)算編制做到不遺漏、不重復(fù)。

3.加大信息化的投入和使用力度

醫(yī)院進行預(yù)算編制涉及的部門多;需要的數(shù)據(jù)量大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜;與日常支出業(yè)務(wù)聯(lián)系精密，工作強度大。預(yù)算編制內(nèi)容涉及經(jīng)濟運營、醫(yī)療活動、現(xiàn)金流量、籌資活動等，各種類型的預(yù)算內(nèi)容需要運用不同的編制方法、編制流程，預(yù)算編制過程工作量是相當大的，通過以往的手工方式進行預(yù)算的編制，耗費大量的人力、物力和時間，這樣編制的預(yù)算具有極大的局限性。

預(yù)算管理強調(diào)事前、事中和事后三個過程，僅僅依靠人工和電子表格的方法是不可能實現(xiàn)的，現(xiàn)代醫(yī)院的全面預(yù)算管理必須依靠專門的全面預(yù)算管理軟件來完成。預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核均借助信息化系統(tǒng)完成，不僅可以大大節(jié)省了人力成本，還能做到實時監(jiān)管，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

4.建立預(yù)算績效考核制度

在進行預(yù)算編制后，最核心的要素是怎么樣實施預(yù)算且對預(yù)算實施高效的控制。首先醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)科要按部分別統(tǒng)計預(yù)算執(zhí)行情況，計算出差異率，并分析差異原因，預(yù)算管理委員會根據(jù)財務(wù)科的評分進行綜合考核，考核結(jié)果和績效工資掛鉤，充分調(diào)動員工的積極性。Z醫(yī)院在今年通過了《醫(yī)院預(yù)算考核實施細則》，細則中規(guī)定在年度終了30日內(nèi)對上年度的預(yù)算進行績效考核，各部門負責人對本部門預(yù)算考核結(jié)果負責。由于2019年是第一次實行預(yù)算績效考核，所以選取的指標較為簡單，主要從三個方面進行考核，包括預(yù)算上報時間考核、預(yù)算編制質(zhì)量考核、預(yù)算數(shù)據(jù)執(zhí)行情況考核。以后將逐步完善考核指標，如工作量預(yù)算指標、管理費用指標、團隊建設(shè)指標、預(yù)算達成效果指標，還可增設(shè)特別加分項和特別減分項。使預(yù)算考核沒有盲區(qū)和死角，更好的發(fā)揮激勵機制，控制現(xiàn)在，也更好地籌劃未來。

五、結(jié)語

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的編制預(yù)算是全面預(yù)算管理作用實現(xiàn)的關(guān)鍵。但是，公立醫(yī)院的預(yù)算編制比較復(fù)雜，不是一項在短時間內(nèi)就能完成的很好的工作，需要一個長期積累的過程，知識、觀念和數(shù)據(jù)的積累也需要時間。醫(yī)院預(yù)算編制的許多的改進和完善需要基于以前年度和未來的發(fā)展。全面預(yù)算管理的優(yōu)化不可能一蹴而就，只有不斷探索和總結(jié)才能逐步形成一個良好的全面預(yù)算管理體系。

參考文獻

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3.劉紅潔.公立醫(yī)院財務(wù)管理預(yù)算編制問題與對策探索.管理觀察，2018（36）.（責任編輯：王文龍）