大數(shù)據(jù)背景下基層政府采購(gòu)審計(jì)策略研究

常凌杰

摘要：本文分析和闡述了大數(shù)據(jù)背景給政府采購(gòu)審計(jì)帶來(lái)的影響，在此基礎(chǔ)上研究了政府采購(gòu)審計(jì)創(chuàng)新的方法和路徑。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);政府采購(gòu)審計(jì);創(chuàng)新

董化禮、劉汝焯等圍繞著審計(jì)工作提出了數(shù)據(jù)采集-數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換-數(shù)據(jù)分析流程對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的操作方式和理論體系進(jìn)行了論述;劉汝焯等構(gòu)建了審計(jì)分析模型，探討了其在實(shí)際審計(jì)工作之中的應(yīng)用，并通過(guò)總體分析模型和個(gè)體分析模型作用和適用范圍的闡述來(lái)創(chuàng)新審計(jì)工作。何玉潔、張俊超將多維數(shù)據(jù)分析和結(jié)構(gòu)化語(yǔ)言引入到審計(jì)工作范疇之中來(lái)。學(xué)者和專家近年來(lái)愈加重視計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的開(kāi)展。近年來(lái)，大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛普及和應(yīng)用，學(xué)者和專家開(kāi)始注重其在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來(lái)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之中蘊(yùn)含的規(guī)律，進(jìn)而對(duì)政府采購(gòu)之中那些違規(guī)操作、違法操作進(jìn)行精準(zhǔn)打擊。

一、大數(shù)據(jù)背景下基層政府采購(gòu)審計(jì)思路、內(nèi)容與方式

（一）轉(zhuǎn)換的審計(jì)思路

傳統(tǒng)審計(jì)模式之下，手工查賬是對(duì)重要采購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的主要方式。計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展之后，逐步地引入了計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析模式，但是受到分析技術(shù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)分析視角等因素的影響，審計(jì)數(shù)據(jù)分析起到的僅僅是審計(jì)手段的一種輔助方式。源于此，傳統(tǒng)審計(jì)模式下的政府采購(gòu)審計(jì)能起到的作用局限在審查某一政府采購(gòu)事項(xiàng)的真實(shí)性、效益性和合法性。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)過(guò)程中可以收集到海量的、多元化的、有挖掘價(jià)值的大量數(shù)據(jù)并開(kāi)展針對(duì)性分析，審計(jì)的作用可以拓展到更高的層次，審計(jì)的思路可以得到極大地開(kāi)闊。首先，數(shù)據(jù)化的審計(jì)平臺(tái)可以對(duì)政府采購(gòu)的整體運(yùn)行情況進(jìn)行把控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些普遍存在的、有苗頭的、有一定傾向的風(fēng)險(xiǎn)，將現(xiàn)行政府采購(gòu)之中的管理漏洞、體制缺陷、機(jī)制扭曲充分地展現(xiàn)出來(lái);其次，借助數(shù)據(jù)分析方法，可以高效率地、自動(dòng)地發(fā)現(xiàn)政府采購(gòu)過(guò)程中的違法問(wèn)題、違規(guī)問(wèn)題線索;再次，通過(guò)系統(tǒng)地分析和研究，對(duì)各個(gè)單位在落實(shí)政府采購(gòu)制度之中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)政府采購(gòu)制度落實(shí)情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

（二）拓展的審計(jì)內(nèi)容

傳統(tǒng)的政府采購(gòu)審計(jì)主要是針對(duì)政府采購(gòu)預(yù)算在編制、執(zhí)行和落實(shí)過(guò)程中的情況進(jìn)行審計(jì)，目的在于找到預(yù)算編制的不完善之處、預(yù)算編制與預(yù)算實(shí)施的脫節(jié)的地方以及是否存在超預(yù)算采購(gòu)或者無(wú)預(yù)算采購(gòu)的情形，與此同時(shí)還要確定是否存在虛假采購(gòu)、未招標(biāo)采購(gòu)、未集中采購(gòu)、擅自改變投招標(biāo)結(jié)果、隨意進(jìn)行合同變更等情況。

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式之下，政府采購(gòu)審計(jì)一方面要囊括傳統(tǒng)審計(jì)模式下的工作內(nèi)容、涵蓋傳統(tǒng)審計(jì)工作下的中央部門(mén)和所屬單位;另一方面還要包含如下內(nèi)容：

第一，動(dòng)態(tài)反映政府采購(gòu)制度的執(zhí)行與評(píng)價(jià)情況。比如，對(duì)財(cái)政部門(mén)備案的數(shù)據(jù)和采購(gòu)中心數(shù)據(jù)、預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)、資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)對(duì)比和分析，檢查預(yù)算執(zhí)行是否合理、資產(chǎn)管理是否到位、預(yù)算執(zhí)行是否偏離預(yù)算工作等等;再比如，政府采購(gòu)中心要以市場(chǎng)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷采購(gòu)價(jià)格是否合理，以及有無(wú)采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)同期價(jià)格的情形。大數(shù)據(jù)審計(jì)相較于傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，還可以對(duì)政府采購(gòu)部門(mén)出的數(shù)據(jù)與工商部門(mén)出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，審查政府采購(gòu)支持中小企業(yè)發(fā)展上的力度是否符合國(guó)家宏觀政策和產(chǎn)業(yè)政策要求。

第二，對(duì)政府采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)中心、供應(yīng)商和采購(gòu)單位的違法違規(guī)行為予以精準(zhǔn)打擊。對(duì)政府采購(gòu)中心之中的供應(yīng)商數(shù)據(jù)和供應(yīng)商提供的注冊(cè)信息、公安部門(mén)備案數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，審查是否存在串標(biāo)行為;對(duì)比政府采購(gòu)中心的業(yè)務(wù)信息和人事部門(mén)提供的社保信息進(jìn)行對(duì)比，檢查是否存在政府采購(gòu)中心相關(guān)人員為近親屬、親密關(guān)系的人提供便利條件的行為。

第三，對(duì)政府采購(gòu)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。如果重點(diǎn)采購(gòu)項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收、應(yīng)用評(píng)估、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、內(nèi)部控制制度落實(shí)等工作都是在信息系統(tǒng)之中實(shí)施的，那么就需要對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、信息系統(tǒng)安全、相關(guān)編碼、接口、配置參數(shù)進(jìn)行全面檢查和控制，保證系統(tǒng)能夠按照政府采購(gòu)制度要求和內(nèi)部控制制度要求進(jìn)行。

（三）改進(jìn)的審計(jì)組織方式

傳統(tǒng)審計(jì)模式之中，采集審計(jì)數(shù)據(jù)需要在審計(jì)項(xiàng)目之中安排一到兩名精通計(jì)算機(jī)的人員，他們?cè)谶M(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)之初就開(kāi)始財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)的收集和采集，并將之轉(zhuǎn)換為審計(jì)工作可以應(yīng)用的數(shù)據(jù)形式，形成的數(shù)據(jù)包要在審計(jì)項(xiàng)目組成員之間共享。項(xiàng)目組成員在接到各自分工之后，選擇性地應(yīng)用數(shù)據(jù)包之中的數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)賬簿和原始單據(jù)、合同數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，并針對(duì)審查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性核實(shí)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)組織方式已經(jīng)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)結(jié)合;靜態(tài)審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)結(jié)合的混合式審計(jì)模式。與此同時(shí)，事中審計(jì)也成為現(xiàn)實(shí)。大數(shù)據(jù)審計(jì)工作中，數(shù)據(jù)綜合分析框架搭建起來(lái)，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成專業(yè)的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，專門(mén)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)整理和收集以及疑點(diǎn)的分析和解決工作，讓審計(jì)工作有的放矢。在此基礎(chǔ)上，政府采購(gòu)審計(jì)還要將如下三方面工作聯(lián)結(jié)在一起：首先，在組織形式上，形成財(cái)政部門(mén)、政府采購(gòu)中心、預(yù)算編制單位的一體化聯(lián)查;其次，在業(yè)務(wù)流程上，要實(shí)現(xiàn)從采購(gòu)計(jì)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)驗(yàn)收與管理各個(gè)環(huán)節(jié)的全過(guò)程檢查;再次，在審計(jì)范圍上，要將部門(mén)自行采購(gòu)、部門(mén)集中采購(gòu)、政府集中采購(gòu)都納入到審計(jì)范疇之內(nèi)。

二、大數(shù)據(jù)背景下基層政府采購(gòu)審計(jì)策略研究

大數(shù)據(jù)下的政府采購(gòu)，審計(jì)工作的開(kāi)展要借助數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析模型、海量電子數(shù)據(jù)的分析來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)、多層次的分析，從多個(gè)渠道來(lái)源的數(shù)據(jù)來(lái)把握政府采購(gòu)本身的特點(diǎn)和規(guī)律，對(duì)違背政府采購(gòu)制度的情況保持高度的敏感性，在發(fā)現(xiàn)異常趨勢(shì)的基礎(chǔ)上鎖定審計(jì)工作重點(diǎn)。

（一）廣泛采集數(shù)據(jù)

政府采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)外部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都需要全面收集和采集，具體應(yīng)當(dāng)包含政府采購(gòu)預(yù)算、各單位和部門(mén)的預(yù)算數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行情況和計(jì)劃情況匯總、資產(chǎn)配置情況、資產(chǎn)購(gòu)置數(shù)據(jù)、資產(chǎn)處置數(shù)據(jù)、國(guó)庫(kù)集中支付數(shù)據(jù)等等。與此同時(shí)，還要將銀行、稅務(wù)、工商、戶籍、市場(chǎng)等相關(guān)數(shù)據(jù)納入其中，便于對(duì)政府采購(gòu)的合規(guī)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。

（二）構(gòu)建政府采購(gòu)審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型

大數(shù)據(jù)背景之下，審計(jì)工作順利開(kāi)展需要科學(xué)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)數(shù)據(jù)分析模型來(lái)提升審計(jì)工作效率，按照適用范圍可以劃分為總體分析模型和個(gè)體分析模型?？傮w分析模型的目的在于鎖定審計(jì)重點(diǎn)，把握審計(jì)總體;個(gè)體審計(jì)模型的作用在于線索篩選。大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員需要遵照“總體分析模型——個(gè)體分析模型”的順序來(lái)完成審計(jì)流程，而在具體的審計(jì)實(shí)踐之中，要通過(guò)比較分析、趨勢(shì)分析、比率分析等方式去檢查是否存在異?，F(xiàn)象。比較分析是指對(duì)政府采購(gòu)之中的預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)采購(gòu)過(guò)程中存在的超預(yù)算、超計(jì)劃現(xiàn)象;趨勢(shì)分析是指在政府采購(gòu)之中對(duì)一年12個(gè)月或者前后兩年的政府采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以便檢查是否存在為了完成預(yù)算而突擊花錢或者強(qiáng)行提升預(yù)算執(zhí)行效率的情況。比率法分析是指通過(guò)相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算來(lái)分析政府采購(gòu)質(zhì)量。比如，政府采購(gòu)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品比率，該比率=節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品比率/非節(jié)能環(huán)保類產(chǎn)品政府采購(gòu)金額，目的在于審查節(jié)能環(huán)保類產(chǎn)品在政府采購(gòu)中的比例，以便檢查政府采購(gòu)在落實(shí)環(huán)保要求上所做出的工作。

（三）進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和分析

在進(jìn)行數(shù)據(jù)模型應(yīng)用之后，審計(jì)人員需要從大量的、完整的、模糊的、隨機(jī)數(shù)據(jù)之中挖掘出隱含其中的、不易被發(fā)現(xiàn)的潛在規(guī)律和信息，發(fā)現(xiàn)其中的異常信息。借助數(shù)據(jù)的規(guī)律性和類似性，分析制度的執(zhí)行情況和落實(shí)情況，找到違規(guī)違紀(jì)的隱藏跡象。

總而言之，大數(shù)據(jù)給審計(jì)效率的提升帶來(lái)了絕佳的契機(jī)，本文以此為基礎(chǔ)，探討了政府采購(gòu)審計(jì)思路創(chuàng)新、路徑創(chuàng)新、內(nèi)容創(chuàng)新和組織創(chuàng)新的方法，為審計(jì)理論和實(shí)踐創(chuàng)新奠定良好的基礎(chǔ)。

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