關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的相關(guān)研究

魏曉娟

[摘 ? ?要] 作為資金密集型企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)本身存在諸多涉稅點，同時該類企業(yè)通常開發(fā)項目多、經(jīng)營環(huán)節(jié)復(fù)雜、開發(fā)周期長，其涉及稅種更加多種多樣，相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險相較其他行業(yè)亦更為嚴(yán)重，是稅務(wù)機關(guān)長期稽查的重點對象之一。現(xiàn)階段，房地產(chǎn)企業(yè)雖然已經(jīng)逐步強化了稅務(wù)風(fēng)險控制意識，但實際操作中依然存在些許不足，導(dǎo)致其稅務(wù)風(fēng)險控制水平尚未達到預(yù)期，企業(yè)稅務(wù)管理工作仍然風(fēng)險重重，極不利于企業(yè)穩(wěn)健運營發(fā)展。則當(dāng)務(wù)之急，分析房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制存在的問題，并思考改進對策，極具現(xiàn)實意義和價值。

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險控制;問題;對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 058

[中圖分類號] F810 ? [文獻標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）07- 0144- 02

1 ? ? ?引 ? ?言

房地產(chǎn)企業(yè)由于資金規(guī)模龐大，涉稅種類繁多，長期以來都是國家的“納稅大戶”，其稅收也是國家財政的重要來源之一，對國民經(jīng)濟的貢獻不容小覷。加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制，促進企業(yè)合法合規(guī)納稅，于保持企業(yè)長足發(fā)展和國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長均具有重要意義。稅務(wù)改革背景下，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理迎來“新利好”，企業(yè)稅負相對減輕，但同時，改革也對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制提出更高更具體的要求，促使企業(yè)高度關(guān)注、積極強化稅務(wù)風(fēng)險控制。在此形勢下，很多房地產(chǎn)企業(yè)因稅務(wù)風(fēng)險控制不足，導(dǎo)致企業(yè)無法切實享受政策紅利，企業(yè)稅負依然居高不下，且面臨更多風(fēng)險隱患，嚴(yán)重危及企業(yè)的健康經(jīng)營發(fā)展。且近年來，房地產(chǎn)企業(yè)平均利潤持續(xù)下降，倒逼企業(yè)必須加強稅務(wù)風(fēng)險控制，以全面促進內(nèi)部管理水平強化，從而提升核心競爭力，實現(xiàn)優(yōu)化發(fā)展。基于此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該充分梳理稅務(wù)風(fēng)險控制工作中存在的不足，并做出優(yōu)化對策思考，以期切實強化稅務(wù)風(fēng)險控制。

2 ? ? ?房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制過程中存在的問題分析

2.1 ? 尚未切實掌握新政策要求，稅務(wù)風(fēng)險控制體系更新不足

“營改增”稅制改革力度空前，旨在整合企業(yè)涉稅種類，降低企業(yè)稅負，為企業(yè)創(chuàng)造更多政策紅利，助力企業(yè)強化管理，優(yōu)化發(fā)展。新形勢下，企業(yè)必須依據(jù)新政策及相關(guān)規(guī)定及時更新稅務(wù)風(fēng)險控制體系框架，以保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制導(dǎo)向正確、明確，即按照“營改增”政策及相關(guān)補充規(guī)定的具體要求更新完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制體系。然而，房地產(chǎn)企業(yè)實施“營改增”政策至今不足四載，仍處于初步摸索階段，且期間各項補充規(guī)定層出不窮，令企業(yè)應(yīng)接不暇，導(dǎo)致很多企業(yè)至今尚未透徹理解、掌握“營改增”的一系列新規(guī)新政。企業(yè)在更新稅務(wù)風(fēng)險控制體系過程中對相關(guān)政策法規(guī)存在理解偏差、解讀誤區(qū)或各種遺漏，導(dǎo)致更新過的制度體系科學(xué)性和可行性不足，難以準(zhǔn)準(zhǔn)指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制工作。

2.2 ? 企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督機制失效，稅務(wù)風(fēng)險控制缺失必要的約束

監(jiān)督是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的重要環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段很多房地產(chǎn)企業(yè)由于并未構(gòu)建或完善內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機制，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制缺失必要約束，控制效率難以提升。一方面，很多房地產(chǎn)企業(yè)并未針對稅務(wù)風(fēng)險控制建立配套的監(jiān)督機制，只是將稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督納入企業(yè)現(xiàn)有的監(jiān)督機制當(dāng)中，然而該機制并未隨著“營改增”的實施而更新，雖然存在普遍適用性，但缺少監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險控制的針對性，其監(jiān)督力度相對不足。另一方面，企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)風(fēng)險控制體系中本身缺少監(jiān)督環(huán)節(jié)，導(dǎo)致該體系主體框架不完整，無法切實發(fā)揮監(jiān)督效力，稅務(wù)風(fēng)險控制后勁不足。此外，一些企業(yè)處于機密、安全維護，對外部監(jiān)督存在一定的抵觸情緒和消極態(tài)度，導(dǎo)致稅務(wù)管理中的一些風(fēng)險因素?zé)o法被及時發(fā)現(xiàn)并控制，繼而造成更大的風(fēng)險。

2.3 ? 企業(yè)辦稅人員綜合素質(zhì)難以滿足企業(yè)控稅要求

現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)水尚且難以完全稅務(wù)風(fēng)險控制需求。很多辦稅人員并未產(chǎn)生偷稅漏稅的主觀動機，但由于專業(yè)能力不足給企業(yè)造成一系列逃稅后果。例如，“營改增”背景下，國內(nèi)的稅法政策更加復(fù)雜且頻發(fā)變化，很對企業(yè)稅務(wù)人員雖已盡可能同步更新了稅務(wù)知識，但實際操作中依然無法完全適應(yīng)新變化，導(dǎo)致企業(yè)納稅中頻繁發(fā)生錯繳、漏繳等失誤。企業(yè)不僅要承擔(dān)經(jīng)濟上的損失，還要面臨不同程度的法律后果。另有一些稅務(wù)人員由于職業(yè)操守不足給企業(yè)帶來諸多稅務(wù)控制風(fēng)險。例如，一些稅務(wù)人員專業(yè)知識更新不足，且并未全面了解稅收管理相關(guān)政策，對政策執(zhí)行“陽奉陰違”，一味按照主觀意圖納稅，令企業(yè)產(chǎn)生逃稅行為，大大損害了企業(yè)的效益、信譽和品牌形象。

2.4 ? 企業(yè)尚未構(gòu)建健全的稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)機制，稅務(wù)風(fēng)險管控受阻

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)不足體現(xiàn)在內(nèi)部和外部兩方面，很大程度上加劇了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。一方面房地產(chǎn)企業(yè)項目眾多，且管理存在明顯的階段性，各階段之間本身相對獨立，聯(lián)系較少，間接加大了稅務(wù)溝通難度。倘若房地產(chǎn)企業(yè)并未設(shè)立內(nèi)部稅務(wù)信息溝通機制，也并未安排專業(yè)的稅務(wù)人員或設(shè)置專門的崗位負責(zé)稅務(wù)溝通工作。則企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)溝通處于完全的“孤島”狀態(tài)，由于溝通不充分，企業(yè)將頻繁出現(xiàn)少繳稅或不繳稅等稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)造成嚴(yán)重的稅務(wù)管理后果。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)之間的溝通相聯(lián)系不足，無法及時獲取繳稅納稅信息和納稅要求，導(dǎo)致企業(yè)長期存在稅務(wù)信息落后的情況，納稅過程中頻繁發(fā)生失誤，加劇了企業(yè)的稅務(wù)成本損耗，也不利于稅務(wù)風(fēng)險控制。

3 ? ? ?房地產(chǎn)企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險控制的對策思考

3.1 ? 關(guān)注政策法律變化動態(tài)，及時更新完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制體系

政策法律法規(guī)是企業(yè)制定制度體系的重要依據(jù)。現(xiàn)階段，房地產(chǎn)開發(fā)應(yīng)高度關(guān)注政策法律法規(guī)的變化動態(tài)，并正確理解其內(nèi)涵，以科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)更新完善稅務(wù)風(fēng)險控制體系，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制導(dǎo)向?！盃I改增”實施期間頒布的法律條例日新月異，層出不窮，企業(yè)要對之前出臺的所有相關(guān)政策法律及補充規(guī)定進行系統(tǒng)整理，梳理出各項對企業(yè)自身有理或企業(yè)可以從中獲得優(yōu)惠的政策條款、條例，助力企業(yè)合理避稅降稅，強化稅務(wù)風(fēng)險控制。并時刻關(guān)注政策及相關(guān)法律法規(guī)的更新變化情況，以此為依據(jù)，及時更新完善企業(yè)內(nèi)部的制度信息數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)構(gòu)建、更新、完善稅務(wù)風(fēng)險控制體系提供充分的、科學(xué)的依據(jù)。同時，要及時了解相關(guān)機構(gòu)或?qū)＜胰藛T對稅務(wù)政策制度的“權(quán)威解釋”，以此為參照，檢驗、評價企業(yè)自身對政策規(guī)定的掌握程度，從而助力企業(yè)更全面地解讀、深刻地領(lǐng)悟政策內(nèi)涵，以期進一步充實稅務(wù)風(fēng)險控制體系的構(gòu)建依據(jù)。

3.2 ? 加快構(gòu)建動態(tài)的稅務(wù)監(jiān)管機制，助力加強稅務(wù)風(fēng)險控制

房地產(chǎn)企業(yè)要通過優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、優(yōu)化考核方式、建立實時預(yù)警制度等途經(jīng)促進完善稅務(wù)監(jiān)管機制，助力企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險控制。要全面調(diào)整優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，對企業(yè)部門進行整合重組，及時取締職能重復(fù)的崗位或部門，根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展需求重設(shè)新部門或崗位，并充分明確各部門的風(fēng)險責(zé)任，從而形成稅務(wù)風(fēng)險控制的合力，提升其控制效力。要著重對企業(yè)稅務(wù)部門進行優(yōu)化調(diào)整，將稅務(wù)管理責(zé)任明確到個人，并明確設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督職能崗位，保證風(fēng)險控制的主要執(zhí)行力。要優(yōu)化考核方式，加強對稅務(wù)風(fēng)險控制的相關(guān)考核，例如設(shè)置科學(xué)合理的考核指標(biāo)，將稅務(wù)風(fēng)險控制與員工個人的績效掛鉤，通過利益捆綁提升員工稅務(wù)風(fēng)險控制的積極性與主動性，并通過考核加強工作責(zé)任追究，提升企業(yè)人員的稅務(wù)風(fēng)險控制意識。還要加快建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度，實時跟蹤、發(fā)掘企業(yè)稅務(wù)管理工作中出現(xiàn)的風(fēng)險因素，并做出預(yù)警提升，以實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實時動態(tài)管控。

3.3 ? 全面提升辦稅人員的綜合素質(zhì)，為稅務(wù)風(fēng)險控制提供充分的人才驅(qū)動

企業(yè)應(yīng)通過加強教育培訓(xùn)、建立激勵機制、加強文化感染等方式促進提升稅務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，以強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的人才驅(qū)動。值得一提的是，很多企業(yè)在“營改增”等新政策正式實施之前，已經(jīng)對相關(guān)人員進行了基礎(chǔ)教育培訓(xùn)，幫助稅務(wù)人員全面了解、理解政策及制度規(guī)定。因此，企業(yè)現(xiàn)階段應(yīng)將教育培訓(xùn)的重點轉(zhuǎn)移到實際操作方面，要通過實際操作復(fù)盤和模擬訓(xùn)練，強化稅務(wù)人員的實操能力，以更好地適應(yīng)崗位工作。要創(chuàng)新制定激勵制度，如調(diào)整薪酬制度、科學(xué)構(gòu)建晉升機制并拓寬晉升渠道、拓展職業(yè)生涯等方式創(chuàng)新激勵機制，充分鼓勵稅務(wù)人員加強自我提升，實現(xiàn)優(yōu)化發(fā)展。要加強文化宣傳，提升員工對企業(yè)文化的認同度和對企業(yè)的信賴感，在文化感染和引導(dǎo)下，助力稅務(wù)人員端正工作態(tài)度，堅守職業(yè)操守，以更好的規(guī)避和控制稅務(wù)風(fēng)險。

3.4 ? 及時健全企業(yè)的稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)機制，助力提升稅務(wù)風(fēng)險控制水平

房地產(chǎn)企業(yè)要從內(nèi)部和外部兩方面加強稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)，以充分捕捉稅務(wù)信息，為加強稅務(wù)風(fēng)險控制奠定基礎(chǔ)。要及時完善企業(yè)的信息化建設(shè)，依托先進信息技術(shù)搭建全覆蓋式的內(nèi)部溝通交流機制，保證內(nèi)部各組織機構(gòu)之間信息對稱且傳遞及時，從而使企業(yè)稅務(wù)管理部門獲取全面、充分的稅務(wù)信息。稅務(wù)人員要定期深入企業(yè)其他部門，加強與企業(yè)各層級、各部門之間的溝通交流，使企業(yè)全體人員更好、更深入地了解、接觸稅務(wù)管理工作，以實現(xiàn)全面稅務(wù)風(fēng)險控制。要加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理機關(guān)的溝通聯(lián)系，及時掌握稅務(wù)政策發(fā)展情況，及時了解相關(guān)的優(yōu)惠政策和規(guī)定，以此實現(xiàn)合理避稅控稅，強化稅務(wù)風(fēng)險控制。還要加強與兄弟企業(yè)及其他行業(yè)企業(yè)的溝通交流，通過經(jīng)驗交流、借鑒，進一步控制稅務(wù)風(fēng)險。

4 ? ? ?結(jié) ? ?語

加強稅務(wù)風(fēng)險控制既是大勢所趨，也是房地產(chǎn)企業(yè)加強內(nèi)部管理、贏得健康發(fā)展的必然選擇和迫切需求?，F(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制過程中面臨稅務(wù)風(fēng)險控制體系不健全、監(jiān)管失效、人才驅(qū)動疲軟、稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)不足等問題，很大程度上限制了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制水平提升。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在意識到以上問題的基礎(chǔ)上，通過健全稅務(wù)風(fēng)險控制體系、更新監(jiān)管機制、強化人才驅(qū)動、完善稅務(wù)溝通機制等措施逐一破解以上難題，切實提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制水平。

主要參考文獻

[1]李莉.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險分析[J].財會學(xué)習(xí)，2019（30）：162，164.

[2]孫娟.簡述“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2019（21）：222-223.

[3]譚志娟.房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].財會學(xué)習(xí)，2019（31）：26-28.

[4]王玉平.試論房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控[J].納稅，2019，13（20）：18，20.