電力企業(yè)深化建構(gòu)完善審計(jì)成果管控系統(tǒng)策略

張偉耀 徐金富 張璐 傅文淵

[摘 ? ?要] 近年來國家不斷加強(qiáng)對審計(jì)工作的重視，國家電網(wǎng)公司加強(qiáng)內(nèi)審工作的落實(shí)、隨著電力體制改革深入，電力企業(yè)集約化管理等要求不斷提高。內(nèi)審是公司治理的重要手段，可以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，避免舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，是電力企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保障。文章對電力企業(yè)審計(jì)管理進(jìn)行了研究，對電力企業(yè)內(nèi)審當(dāng)前的狀況展開討論，從優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境，提升內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力，完善內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制等方面提出內(nèi)審優(yōu)化方案。

[關(guān)鍵詞] 電力企業(yè);內(nèi)審;優(yōu)化策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 013

[中圖分類號] F239.45 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）07- 0029- 02

0 ? ? ?前 ? ?言

2018年，黨中央成立中央審計(jì)委，習(xí)近平總書記在工作會議上作重要講話，提出要構(gòu)建權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，內(nèi)審得到國家的高度重視。國網(wǎng)公司加大改革改制力度，加強(qiáng)管控體系建設(shè)，電力企業(yè)處于發(fā)展關(guān)鍵時期。如何確保依法合規(guī)操作，加強(qiáng)風(fēng)險防范，高質(zhì)量完成任務(wù)是工作重點(diǎn)。本文結(jié)合電力企業(yè)特點(diǎn)，找出審計(jì)中需要解決的問題，提出優(yōu)化措施，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對提高審計(jì)水平具有積極意義。

1 ? ? ?電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

1.1 ? 內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是為增加創(chuàng)造價值，改善組織機(jī)構(gòu)運(yùn)營效率，開展獨(dú)立性的確認(rèn)咨詢活動，基于規(guī)范評估發(fā)現(xiàn)問題，為達(dá)到既定目標(biāo)提供幫助。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審是組織開展自我監(jiān)督行為。審計(jì)主要劃分為內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)與社會審計(jì)。2013年制定的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對內(nèi)審概念進(jìn)行界定，主要基于統(tǒng)一規(guī)范途徑，體現(xiàn)內(nèi)控體系的準(zhǔn)確性，為價值增加奠定基礎(chǔ)。

我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》中對內(nèi)審控制目標(biāo)進(jìn)行了重點(diǎn)闡述。內(nèi)審活動應(yīng)遵守內(nèi)審準(zhǔn)則邀請，確保審計(jì)活動效率，以組織創(chuàng)造效益為核心。內(nèi)審目標(biāo)是動態(tài)化，根據(jù)不同模式環(huán)境變化。內(nèi)審初期是監(jiān)督經(jīng)營管理活動，保障在可控范圍運(yùn)行。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，管理制度不斷完善，內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｕ辖M織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工具?？陀^上要求必須提升內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)受內(nèi)審影響不斷擴(kuò)大，有助于內(nèi)審控制完善，加強(qiáng)內(nèi)審控制重視在客觀條件下尤為重要[1]。

內(nèi)審職能包括確認(rèn)職能、審計(jì)預(yù)警職能。咨詢服務(wù)是傳統(tǒng)確認(rèn)職能，不能適應(yīng)市場導(dǎo)向下產(chǎn)生，有利于提升內(nèi)審職能效率，滿足內(nèi)審機(jī)構(gòu)服務(wù)需求。內(nèi)審運(yùn)行體系包括與內(nèi)審行為相關(guān)典型功能，確認(rèn)服務(wù)綜合傳統(tǒng)服務(wù)特征，提供認(rèn)證性功能，對組織風(fēng)險管理進(jìn)行獨(dú)立評價，包括遵循行業(yè)鑒證等。風(fēng)險預(yù)警職能主要建立在內(nèi)審基本原則之上，根據(jù)常見問題總結(jié)預(yù)測企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生的問題，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，提前堵住漏洞。

1.2 ? 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

2018年中電發(fā)布《行業(yè)年度發(fā)展報告》，指出我國宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，電力消費(fèi)速度加快，電網(wǎng)企業(yè)主營業(yè)務(wù)快速增長，國內(nèi)電煤價格變化，造成火電企業(yè)經(jīng)營效益下滑。發(fā)電企業(yè)火電業(yè)務(wù)虧損嚴(yán)重，電力企業(yè)面臨安全穩(wěn)定運(yùn)行等問題。電力企業(yè)內(nèi)審是特殊的范疇，電力企業(yè)內(nèi)部處于獨(dú)立狀態(tài)，主要針對財務(wù)收支進(jìn)行系統(tǒng)評估，提出風(fēng)險預(yù)防機(jī)制。

企業(yè)內(nèi)審是完善企業(yè)管理的重要手段，電力企業(yè)內(nèi)審工作應(yīng)落實(shí)公司決策部署，構(gòu)建完善審計(jì)管控體系，持續(xù)提升審計(jì)監(jiān)督效能，推進(jìn)公司治理能力現(xiàn)代化[2]。電力企業(yè)內(nèi)審工作依法發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，防范公司經(jīng)營管理風(fēng)險，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值，運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范方法對企業(yè)公司經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)部控制等開展獨(dú)立客觀監(jiān)督評價。電力企業(yè)內(nèi)審工作目標(biāo)是貫徹落實(shí)黨委部署，以保障依法合規(guī)運(yùn)營為基礎(chǔ)，加強(qiáng)管理促進(jìn)發(fā)展，構(gòu)建高素質(zhì)人才隊(duì)伍，著力推動審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，發(fā)揮審計(jì)的積極作用，促進(jìn)公司持續(xù)發(fā)展。

2 ? ? ?電力企業(yè)內(nèi)審中的問題

內(nèi)審工作的有效性與管理層重視度密切相關(guān)。由于受經(jīng)營理念，個人政治素質(zhì)的影響，管理層往往注重企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)工作，傾向于經(jīng)濟(jì)效益最大化，將內(nèi)審工作視為經(jīng)營管理工作的制約，導(dǎo)致內(nèi)審不能有效介入經(jīng)營管理中，阻礙內(nèi)審的發(fā)展。

電力企業(yè)實(shí)行董事長負(fù)責(zé)制，內(nèi)審不歸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)監(jiān)察部內(nèi)審工作由企業(yè)紀(jì)檢書記分管。工作中審計(jì)報告要求領(lǐng)導(dǎo)同意后上報，限制了審計(jì)監(jiān)察部的權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)審工作成果可信度有限。內(nèi)審部門按上級黨委要求開展審計(jì)工作，難以發(fā)揮內(nèi)審的自主性，存在為迎合上級刻意修飾的現(xiàn)象。內(nèi)審工作質(zhì)量獲得保證的關(guān)鍵是加強(qiáng)內(nèi)審體系質(zhì)量控制力度，包括工作方法選取及內(nèi)審評價標(biāo)準(zhǔn)的建立。電力企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)流程有成熟的操作方法，但流程應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)模糊，實(shí)施中由于相關(guān)審計(jì)人員質(zhì)控意識欠缺，難以提高內(nèi)審質(zhì)量。

隨著審計(jì)信息化水平提升，審計(jì)專業(yè)人才弱勢突出，內(nèi)審人員難以開展復(fù)雜審計(jì)項(xiàng)目，使得公司治理無法高效審計(jì)。培訓(xùn)教育成為提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的有效途徑，但電力企業(yè)內(nèi)審人員培訓(xùn)中存在一些問題，無法有效提升審計(jì)人員專業(yè)能力。電力企業(yè)審計(jì)監(jiān)察部審計(jì)人員中在職人數(shù)較少，審計(jì)監(jiān)察部為兼職，審計(jì)資源與任務(wù)不匹配，審計(jì)人員主要以完成上級部門任務(wù)，對分公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任，招投標(biāo)審計(jì)等項(xiàng)目無力開展。電力企業(yè)審計(jì)中審計(jì)方法存在一些問題，表現(xiàn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)不足，審計(jì)方式單一，審計(jì)信息化程度不高，各專業(yè)部門業(yè)務(wù)軟件廣泛應(yīng)用，審計(jì)理念不足，無法實(shí)現(xiàn)與非現(xiàn)場審計(jì)結(jié)合[3]。

審計(jì)人員對內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用存在誤區(qū)，實(shí)際工作中很少有效運(yùn)用審計(jì)成果，使得審計(jì)失去為管理服務(wù)的效能，對審計(jì)成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)生一定影響，審計(jì)項(xiàng)目不合格導(dǎo)致審計(jì)成果質(zhì)量下降，電力企業(yè)審計(jì)成果大多未被應(yīng)用，企業(yè)對審計(jì)成果需求越來越大，原因是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化方式落后，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)察部門審計(jì)成果被限制，無法為企業(yè)管理層決策提供依據(jù)。

3 ? ? ?電力企業(yè)內(nèi)審成果管控體系構(gòu)建策略

3.1 ? 優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境

內(nèi)控理論要素包括內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是優(yōu)化內(nèi)審的基礎(chǔ)。提高思想認(rèn)識是改善內(nèi)審環(huán)節(jié)的關(guān)鍵，正確的審計(jì)意識是內(nèi)審工作開展的基礎(chǔ)，提高審計(jì)意識關(guān)鍵是提高領(lǐng)導(dǎo)層的重視，讓領(lǐng)導(dǎo)提高風(fēng)險意識。內(nèi)審是企業(yè)把控風(fēng)險的有效手段，只有爭取領(lǐng)導(dǎo)層重視才能取得足夠人力等資源支持。

完善內(nèi)部控制改善內(nèi)審環(huán)境，同對內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)部信息進(jìn)行有效分析控制。內(nèi)控制度對企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要，內(nèi)審應(yīng)參與內(nèi)控制度建設(shè)，為內(nèi)審工作開展提供良好支撐平臺。公司文化對企業(yè)員工凝聚力影響重大，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險意識，提升員工審計(jì)水平，通過跟抓整改，審計(jì)成果公示等方法，在企業(yè)形成內(nèi)審警示，提高內(nèi)審的權(quán)威性，讓員工認(rèn)識到內(nèi)審是提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵點(diǎn)[4]。

3.2 ? 優(yōu)化內(nèi)審體制架構(gòu)

內(nèi)審體制架構(gòu)是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)，根據(jù)電力企業(yè)審計(jì)監(jiān)察部門力量淡薄的情況，可以根據(jù)自身實(shí)際建立審計(jì)虛擬中心，實(shí)現(xiàn)三維管理。強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)支撐，鑒于電力企業(yè)經(jīng)營管理運(yùn)行情況，將職能部門領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)審人員吸納為成員成立內(nèi)審設(shè)計(jì)研究協(xié)會，成員隨崗位人員變動更新，組織開展對企業(yè)制度建設(shè)完善工作，開展工作進(jìn)行內(nèi)審科研調(diào)查，為更好地開展內(nèi)審工作爭取支持。

強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)專業(yè)支撐，考慮電力企業(yè)無法對內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行人員擴(kuò)充，有效的機(jī)構(gòu)支撐是內(nèi)審工作開展的前提。電力企業(yè)設(shè)立審計(jì)兼職崗位，人員包括財務(wù)、計(jì)算機(jī)等各專業(yè)骨干人員，形成輻射性強(qiáng)的內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)，為內(nèi)審機(jī)構(gòu)提供專業(yè)支撐，有助于提高審計(jì)任務(wù)傳達(dá)效率，開展大型審計(jì)項(xiàng)目為項(xiàng)目隊(duì)伍組建提供人才保障。

董事會下設(shè)審計(jì)委員會最高效。要確保內(nèi)審獨(dú)立性，可以通過提升內(nèi)審部門地位體現(xiàn)權(quán)威性，審計(jì)監(jiān)察部主任參加總經(jīng)理辦公會議，實(shí)現(xiàn)與董事會直接交流，使內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立于行政力量，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

3.3 ? 提升內(nèi)審人員專業(yè)能力

內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的執(zhí)行者，提高內(nèi)審人員專業(yè)能力，首先要加大人才引進(jìn)力度。企業(yè)應(yīng)利用現(xiàn)有人員編制，引進(jìn)審計(jì)工作急需人才，根據(jù)審計(jì)工作需要利用審計(jì)網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，通過審計(jì)專家?guī)爝\(yùn)作實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

加強(qiáng)對電力企業(yè)審計(jì)人員的培訓(xùn)，為提高審計(jì)能力水平，采取后教育方式，為培訓(xùn)工作落實(shí)提供保障。培養(yǎng)內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，激發(fā)內(nèi)審人員創(chuàng)造性工作，培養(yǎng)國際化、專業(yè)化的審計(jì)人才隊(duì)伍。加強(qiáng)審計(jì)人員梯隊(duì)建設(shè)。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略建立審計(jì)專職、主管梯隊(duì)，審計(jì)人員知識攝取站位高，要求學(xué)以致用，采取靈活多樣的培訓(xùn)方式，集體組織包括參加上級企業(yè)行業(yè)協(xié)會等組織的現(xiàn)場培訓(xùn)，課題理論研究等。積極與審計(jì)部門溝通，以工代學(xué)，提升內(nèi)審隊(duì)伍綜合能力。

3.4 ? 完善內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化機(jī)制

內(nèi)審工作必須向公司領(lǐng)導(dǎo)層匯報，有效促進(jìn)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化非常重要。首先要建立內(nèi)審成果運(yùn)用機(jī)制，審計(jì)工作最后環(huán)節(jié)是成果獲取，內(nèi)審可以有效實(shí)現(xiàn)組織全要素價值提高，通過信息反饋完成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。審計(jì)成果有效運(yùn)用是依法從嚴(yán)治企的保障，審計(jì)監(jiān)察部應(yīng)加強(qiáng)與其他監(jiān)督力量協(xié)作配合，建立信息共享等工作機(jī)制。

首先，通過實(shí)行約談制、審計(jì)督辦制、內(nèi)審成果運(yùn)用評選制等方法實(shí)施，將內(nèi)審工作重要性體現(xiàn)在工作中，將制度常態(tài)化，輔以配套績效考核制度等激勵措施，實(shí)現(xiàn)利益關(guān)聯(lián)方聯(lián)動。其次，要強(qiáng)化內(nèi)審成果運(yùn)用職責(zé)分工。明確審計(jì)成果運(yùn)用工作遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)作運(yùn)行的原則，建立審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。

電力企業(yè)轉(zhuǎn)變審計(jì)成果運(yùn)用思路，要善于總結(jié)提煉，深入開展審計(jì)案例分析，生成具有影響力、有新意的內(nèi)審成果，為開展類似審計(jì)項(xiàng)目提供有益借鑒。內(nèi)審案例應(yīng)具備典型性、指導(dǎo)性、規(guī)范性的特點(diǎn)。審計(jì)監(jiān)察部通過審計(jì)案例征集匯總，形成種類齊全的審計(jì)案例資源庫，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

主要參考文獻(xiàn)

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