電子商務(wù)法下C2C電子商務(wù)模式稅收征管的現(xiàn)狀及問題研究

謝宇婧 徐傲明

摘 要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，C2C作為電子商務(wù)的主要模式之一，發(fā)展更為迅猛。2019新出臺(tái)的《電商法》就稅收做了框架性規(guī)定，使得電商模式企業(yè)偷稅漏稅情況得到有效遏制。但C2C電子商務(wù)模式的稅收征管情況仍不容樂觀。就新出臺(tái)的《電商法》為基準(zhǔn)，以C2C的領(lǐng)軍代表淘寶平臺(tái)為例，研究當(dāng)下C2C電子商務(wù)模式稅收征管的現(xiàn)狀及問題，并進(jìn)行分析最終提出相應(yīng)可行性解決方案。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收征管;C2C模式

一、前言

基于2019年新實(shí)施的《電子商務(wù)法》政策，電子商務(wù)模式中的C2C模式也經(jīng)歷了一番浪潮。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展和人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的逐步依賴，C2C即個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易模式，作為電子商務(wù)的主要模式之一，更為發(fā)展迅猛。長(zhǎng)期以來，C2C電商模式的處在監(jiān)管盲區(qū)，存在著眾多的網(wǎng)上欺詐行為及征稅紕漏，非注冊(cè)經(jīng)營(yíng)、非稅銷售現(xiàn)象屢見不鮮，嚴(yán)重違反了同實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間的稅收公平原則。電商的發(fā)展與稅收征管發(fā)展之間的不匹配性日益劇增，成為了制約C2C電子商務(wù)健康發(fā)展的重要障礙。

隨著《電子商務(wù)法（草案）》頒布出臺(tái)，保障電子商務(wù)各個(gè)方面的合法權(quán)益。《電商法》就稅收做了框架性規(guī)定，意味著通過電商渠道進(jìn)行交易的各種方式都需要繳納稅收，對(duì)電商的稅收征管進(jìn)行了一定程度的輔助作用。然而，C2C電子商務(wù)模式的稅收征管情況仍然不容樂觀，監(jiān)管部門的執(zhí)行力度、征管部門的落實(shí)程度也都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

二、C2C電子商務(wù)稅收征管綜述

1.稅收的公平原則

稅收公平是稅負(fù)基于納稅人的稅負(fù)能力和經(jīng)濟(jì)水平在各個(gè)納稅人之間的合理分配，而承擔(dān)著不同稅負(fù)能力的納稅人繳納不同種類的稅。在同等模式的納稅人之間，他們的地位應(yīng)當(dāng)是平等的，有著相同的納稅義務(wù)。虛擬或?qū)嶓w交易方式的不同并不能破壞這樣的稅收公平原則。對(duì)虛擬交易的稅收監(jiān)管不當(dāng)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)也是一定程度上的打擊。如果不對(duì)C2C電商進(jìn)行征稅，電商行業(yè)便成了經(jīng)營(yíng)商戶中的一個(gè)特例。傳統(tǒng)行業(yè)與電商行業(yè)的不公平性將會(huì)嚴(yán)重阻礙稅收的公平性發(fā)展。如果國(guó)家對(duì)C2C電商進(jìn)行與傳統(tǒng)行業(yè)相同的征稅方式，也勢(shì)必會(huì)影響C2C電商行業(yè)的發(fā)展，大大削弱了其原有的成本優(yōu)勢(shì)，同樣也造成了稅收的不公平性。

2.我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

隨著我國(guó)網(wǎng)購(gòu)交易量的大幅增長(zhǎng)，電子商務(wù)行業(yè)迅猛發(fā)展。由于缺乏針對(duì)性的稅收政策，傳統(tǒng)的稅收法律無法對(duì)于電子商務(wù)稅收征管起到關(guān)鍵性的作用，同時(shí)其虛擬交易的隱蔽性特點(diǎn)也造就了我國(guó)電子商務(wù)稅收的較大流失。

第一，我國(guó)目前C2C電子商務(wù)交易過程中，交易地點(diǎn)、買賣雙方、清算方式等都是不確定的信息，這也為其稅收征管加大了難度。納稅主體的不易監(jiān)控，導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握充足的交易信息，加大了稅收監(jiān)管難度。第二，C2C電子商務(wù)與B2C電子商務(wù)比較，其交易方式與支付手段也更加靈活多樣，針對(duì)不同的商戶其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容與規(guī)模不盡相同，征稅部門無法更好地確定其征稅對(duì)象和征稅范圍。第三，傳統(tǒng)稅收具有明確的管轄范圍，而C2C電子商務(wù)模式模糊了這一概念。依據(jù)網(wǎng)絡(luò)提供的實(shí)名信息來判斷管轄征稅的范圍，加大了稅務(wù)部門的監(jiān)督范圍。C2C電子商務(wù)交易一般跨區(qū)域發(fā)生的特點(diǎn)，也使稅務(wù)部門不能準(zhǔn)確判斷交易屬地。第四，電子商務(wù)尚在發(fā)展階段，各地政府都大力扶持，導(dǎo)致對(duì)于電子商務(wù)的稅收征管約束較為寬松。對(duì)于C2C這一數(shù)量龐大但根基脆弱的群體來說，強(qiáng)硬的限制或約束又可能造成打擊，因此我國(guó)對(duì)于C2C的稅收征管尚未采取強(qiáng)硬明確的措施。第五，與傳統(tǒng)模式交易依據(jù)紙質(zhì)賬簿的方式不同，C2C電子商務(wù)因?yàn)椴簧婕艾F(xiàn)金交易，多以網(wǎng)絡(luò)票據(jù)或電子貨幣展開，給稅務(wù)部門的稽查和核算帶來了挑戰(zhàn)。而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)也只是充當(dāng)?shù)谌浇巧?，沒有義務(wù)統(tǒng)計(jì)其交易數(shù)據(jù)和進(jìn)行監(jiān)督管理。

3.淘寶網(wǎng)現(xiàn)存稅收征管現(xiàn)狀

作為C2C的領(lǐng)軍代表――淘寶，將信息流、資金流、物流緊密結(jié)合，降低了參與者的成本也提高了貿(mào)易效率。我國(guó)目前C2C電子商務(wù)主要是以阿里巴巴投資創(chuàng)辦的淘寶網(wǎng)為主，當(dāng)前情況來看淘寶網(wǎng)的交易總額在國(guó)內(nèi)已經(jīng)達(dá)到了第一。但在電子商務(wù)法出臺(tái)之前，我國(guó)對(duì)于C2C電子商務(wù)的稅收征管還停留在空白階段，只有零散的規(guī)章制度。

第一，在我國(guó)C2C電子商務(wù)模式大環(huán)境較為寬松的情況下，淘寶網(wǎng)的商務(wù)注冊(cè)也較為寬松。注冊(cè)人員的身份信息通過互聯(lián)網(wǎng)提交，降低了身份認(rèn)證的真實(shí)性保證，而稅務(wù)部門更無法獲取其詳細(xì)信息，這為納稅主體的確定帶來了難度。第二，淘寶網(wǎng)中的商品種類齊全，數(shù)以萬計(jì)，一個(gè)商鋪可能涵蓋較多類別，而不同的消費(fèi)者對(duì)于不同種類商品的選購(gòu)導(dǎo)致各式各樣的交易消息，稅務(wù)部門難以確定淘寶平臺(tái)內(nèi)所有的交易信息。第三，淘寶平臺(tái)上交易信息的納稅期限與納稅地點(diǎn)也都不能準(zhǔn)確確定，交易雙方都是通過線上操作完成交易，網(wǎng)絡(luò)化操作使得交易地點(diǎn)可能跨越較大。同時(shí)運(yùn)輸、發(fā)貨、收貨以及退貨等等繁雜的手續(xù)也模糊了納稅的期限，給淘寶網(wǎng)的稅收征管造成了難題。

4.電子商務(wù)法下稅收征管

第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議的召開，《電子商務(wù)法（草案）》頒布出臺(tái)。在《電子商務(wù)法》出臺(tái)前，電商的稅收流失過多，依法納稅對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易不納稅的狀況起到了遏制作用。《電子商務(wù)法》第十一條第一款明確規(guī)定：“電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠?！比魏纹髽I(yè)或個(gè)體都需要依法納稅，電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)交易也需并入依法納稅的行列中來。電商征稅之所以難以監(jiān)管，在于其信息的隱蔽性，有的電商平臺(tái)甚至沒有注冊(cè)登記，這樣稅收管理自然無法監(jiān)管?！峨娮由虅?wù)法》的不斷完善和改進(jìn)，將C2C電商的稅收征管不斷健全化、體制化?！峨娮由虅?wù)法》第十條規(guī)定：“電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記?！彪娚探?jīng)營(yíng)者應(yīng)必須辦理主體登記，設(shè)立社會(huì)信用代碼并予以公示，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)清晰明確地掌握電商的基本信息并對(duì)其進(jìn)行稅收監(jiān)管。與此同時(shí)，法律中也明確了電商向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)送時(shí)有關(guān)身份和納稅信息的確認(rèn)，稅務(wù)部門將以經(jīng)營(yíng)交易數(shù)量計(jì)算電商應(yīng)納稅額，促使電商自我舉證虛增的經(jīng)營(yíng)信息，在監(jiān)督稅收征管的同時(shí)有力地打擊了電商的刷單現(xiàn)象?！峨娮由虅?wù)法》的出臺(tái)使電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展有法可依，不僅明確了國(guó)家促進(jìn)鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的路線，也在法律層面明確了電子商務(wù)行業(yè)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，維護(hù)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的與線上經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

三、可行性解決方案

1.加大電商稅收的宣傳力度

《電子商務(wù)法》的出臺(tái)，更好地宣傳了電商依法納稅的意識(shí)，督促了依法納稅的行為。在法律出臺(tái)之際，應(yīng)大力宣傳電商稅收的合法性，積極倡導(dǎo)電商重視稅務(wù)管理，督促其健全賬簿以及規(guī)范票據(jù)等行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)幫助電商了解電商征稅內(nèi)容和流程，對(duì)其進(jìn)行分級(jí)分層的管理和檢查，并結(jié)合一系列的獎(jiǎng)懲制度使其規(guī)范化。

2.強(qiáng)化網(wǎng)上稅務(wù)登記和大數(shù)據(jù)管理

電商法中規(guī)定，從事電子商務(wù)的商戶須進(jìn)行工商登記以及稅務(wù)登記，但勢(shì)必會(huì)降低我國(guó)C2C行業(yè)電商發(fā)展的積極性。那么稅務(wù)部門就可以在網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)絡(luò)工商登記平臺(tái)，讓網(wǎng)上注冊(cè)和網(wǎng)上稅務(wù)登記齊頭并進(jìn)，不僅減少了稅務(wù)部門的工作總量，也減輕了C2C電子商務(wù)的一些壓力。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)管理，從平臺(tái)中獲取交易或經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行整合比對(duì)，以強(qiáng)化對(duì)C2C電商的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

3.將電商征稅納入信用管理體系

可以將電商的征稅信息納入信用管理體系，將一些銷售額較大卻不納稅的電商進(jìn)行披露報(bào)道。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加強(qiáng)對(duì)較大的電商的征管力度，將一些嚴(yán)重偷稅漏稅的電商拉入失信管理系統(tǒng)中，對(duì)整個(gè)C2C電商行業(yè)起到一定的威懾作用，構(gòu)建更加公正健康的電商環(huán)境。

4.加強(qiáng)電子發(fā)票的應(yīng)用

在我國(guó)電子發(fā)票的應(yīng)用已經(jīng)極為廣泛，可以在電子商務(wù)模式中進(jìn)行廣泛推廣，電子發(fā)票既不會(huì)提高電子商戶的成本，也可以使稅務(wù)部門能夠有效的對(duì)商戶的銷售規(guī)模和銷售信息進(jìn)行有效的把控，提高我國(guó)對(duì)于C2C電子商務(wù)模式稅收的征管效率。

5.第三方平臺(tái)代扣代繳

從事電子商務(wù)的商戶基本通過網(wǎng)絡(luò)完成交付，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)第三方平臺(tái)對(duì)商務(wù)稅務(wù)實(shí)行代扣代繳，并將網(wǎng)絡(luò)信息與稅務(wù)部門的信息進(jìn)行核對(duì)，不僅大大降低了電子商務(wù)稅收的難度和繁瑣的過程，也加深了電商平臺(tái)對(duì)其商戶的實(shí)際信息的了解情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，電商在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到愈加重要的作用。C2C電商作為一個(gè)龐大而特殊的電子商務(wù)模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)更將對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格地稅收征管與監(jiān)控，不斷解決和完善稅收問題，以促進(jìn)電商的持久性健康發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)良性的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

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（責(zé)任編輯：王文龍）