基于公司治理視角的中小企業(yè)內部審計問題及對策

劉玲嫻

（西安歐亞學院 陜西 西安 710065）

【關鍵字】公司治理 中小企業(yè) 內部審計

隨著國家各項支持政策的出臺，中小企業(yè)迎來了巨大的發(fā)展機遇。過去幾年里，國家通過減費降稅、金融政策支持等對中小企業(yè)給予了大力支持，中小企業(yè)融資難等問題也得到一定程度的緩解。中小企業(yè)已經成為最具創(chuàng)新力的企業(yè)群體，對我國經濟的貢獻程度逐漸加深。與此同時，應當關注中小企業(yè)內部控制和管理效能的提升，以推動中小企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展。從公司治理理論來看，治理的目標在于保護股東權益的同時，對公司管理人員進行監(jiān)督和評價，從而實現企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。對于中小企業(yè)來說，同樣需要實現良好的公司治理。作為企業(yè)的糾察員，內部審計在中小企業(yè)中發(fā)揮著監(jiān)督、協調和評價作用。內部審計不僅能夠有效識別中小企業(yè)存在的問題，而且能夠提出改進建議，為中小企業(yè)決策提供參考。文章基于公司治理視角研究中小企業(yè)的內部審計問題及對策，具有重要的理論和實踐意義。

一、相關概念

（一）公司治理

廣義來說，公司治理研究的重點問題在于企業(yè)的權力安排。狹義來看，公司治理是以所有權與經營權分離為前提，為了實現企業(yè)經營目標建立起來的管理制度，目的在于監(jiān)督和控制管理者的相關行為，從而實現利益相關方的利益均衡。公司董事會主要負責公司的治理，同時公司治理也包含社會責任、內外部審計相關問題以及財務相關問題等。

（二）中小企業(yè)

中小企業(yè)是指在我國境內依法設立的，經營規(guī)模和人員規(guī)模相對較小的企業(yè)，不僅包含中型企業(yè)，而且包含小型和微型企業(yè)。根據2011年發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，依據營業(yè)收入、資產總額、從業(yè)人員等指標進行劃分，不同行業(yè)具有不同的劃型標準。

從中小企業(yè)的發(fā)展指數來看，近年來，總體上中小企業(yè)發(fā)展趨于平穩(wěn)（見圖1）。

圖1 中小企業(yè)發(fā)展指數趨勢圖

（三）內部審計

內部審計是指由企業(yè)內部各級單位部門、內部審計人員進行的審計。內部審計的目的在于幫助管理人員進行有效管理和監(jiān)督，與外部審計形成互補，成為現代審計體系的重要特色。

二、中小企業(yè)內部審計在公司治理中的作用

現代企業(yè)發(fā)展中，公司治理的主要目標在于保證投資者的投資回報、協調企業(yè)各利益群體的關系和權益，同時提高企業(yè)抗風險的能力。完善公司治理結構、建立現代企業(yè)制度是中小企業(yè)應當考慮的重點問題。而內部審計可以為公司治理進行糾錯，通過價差企業(yè)財務狀況為公司治理提供決策依據，有利于中小企業(yè)公司治理結構的完善和企業(yè)的長遠發(fā)展。

中小企業(yè)內部審計在公司治理中的作用主要包含三個方面：第一，監(jiān)督作用。無論外部審計還是內部審計，監(jiān)督職能都是審計的基本職能。借助于內部審計，能夠發(fā)現中小企業(yè)日常運營中存在的問題，并對內控風險進行有效識別，同時還能發(fā)現公司治理中的不足，對中小企業(yè)運營、內控、公司治理等多個方面實施有效監(jiān)督。從中小企業(yè)的發(fā)展現狀來看，還存在管理不到位、內部管理機制不完善等多個問題，需要利用內部審計的監(jiān)督作用，來實現中小企業(yè)的健康發(fā)展。第二，咨詢與服務作用。在內部審計過程中，內部審計部門通過審計信息和資料收集，會對中小企業(yè)的運營情況、財務狀況、人員情況等方面進行全面掌握，從中找到企業(yè)存在的問題并提出整改建議。在此過程中，內部審計就發(fā)揮著咨詢與服務功能，因為通過對中小企業(yè)整體情況的理解，內部審計可以為企業(yè)管理層決策提供建議，并讓管理人員充分了解中小企業(yè)自身存在的風險點。第三，評價作用。對于中小企業(yè)來說，內部審計不僅具有監(jiān)督和咨詢服務功能，而且具有經濟評價作用。內部審計可以對企業(yè)的財務狀況進行評價，保證財務指標和數據的真實性，同時還可以通過相關指標的評價反映中小企業(yè)公司治理的情況，從而不斷提升公司治理的效果。通過內部審計評價，中小企業(yè)能夠更好地了解自身問題與風險點，從而制定適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略。

總體上來說，內部審計對于中小企業(yè)來說具有重要意義。通過對企業(yè)財務狀況的審計，可以有效反映中小企業(yè)財務方面存在的風險點，有利于企業(yè)降低經濟損失。同時，內部審計可以有效提升中小企業(yè)內部控制工作的效率和效能，從而幫助企業(yè)完善內部控制機制，提升管理水平。此外，內部審計監(jiān)督和評價職能的發(fā)揮不但有利于中小企業(yè)公司治理水平的提升，而且有利于中小企業(yè)實現健康、可持續(xù)發(fā)展。

三、基于公司治理視角的中小企業(yè)內部審計問題

案例：A公司是從事工程橡膠、塑料制品的制造、加工與銷售的中小企業(yè)。在公司內部審計中，A公司只是組建了審計小組，并沒有設立獨立的審計部門，并且審計人員多為質檢部門和財務部門員工兼任。內部審計人員對自身職責并不清晰，對審計工作中抱有敷衍了事的態(tài)度，并不重視審計工作。在實際審計工作中，內部審計小組的權限較低，無法充分發(fā)揮監(jiān)督職能，同時審計人員主要針對A公司的財務狀況進行審計，其他內部審計事項并未執(zhí)行，審計結果缺乏可信性。A公司內部審計中存在的問題也是很多中小企業(yè)存在的問題，文章主要從內部審計機構設置、權限問題、范圍和文化底蘊方面的問題進行詳細闡述。

（一）內部審計機構設置問題影響審計獨立性

我國的中小企業(yè)中，90%以上都是民營企業(yè)，為我國稅收和GDP增長做出了重要貢獻。但是中小企業(yè)的外部監(jiān)督比較薄弱，這主要是因為大型上市企業(yè)一般都按季度公布財務報表，而中小企業(yè)如果未進入新三板則很少公布財務報表，這就需要完善內部審計的作用。目前來看，中小企業(yè)內部審計機構有些隸屬于財務部門，有些隸屬于董事會，還有些隸屬于總經理，內部審計機構的設置存在很大問題，這樣的機構設置模式必然會損害內部審計的獨立性與權威性。上述案例中，A公司的內部審計機構設置也存在問題，只是組建了審計小組，并未設立專門的審計部門，必然會削弱內部審計監(jiān)督職能。

（二）內部審計機構權限較低

A公司的案例中，內部審計小組的審計權限比較低，無法實現對企業(yè)內部的全面審計，失去了審計的權威性。這也是我國中小企業(yè)中內部審計機構存在的普遍問題，由于企業(yè)內部組織架構并不完善，內部審計機構容易受到企業(yè)管理層或者其他部門的牽制，無法充分發(fā)揮自身職能。在審計證據獲取過程中，由于內部審計機構的權限較低，所以存在其他部門不配合的情況，這樣審計機構得到的數據和資料就缺乏真實性，內部審計結果也缺乏可靠性。

（三）內部審計范圍比較窄

從內部審計的范圍來看，不僅包括企業(yè)財務狀況的審計，還包括企業(yè)經濟效益和管理人員經濟責任的審計。從中小企業(yè)內部審計來看，企業(yè)更加注重對財務狀況的審計，通過內部審計了解自身真實的財務數據和信息，從而為運營決策提供參考。但是中小企業(yè)對經濟效益審計和管理人員經濟責任的審計并不重視，造成內部審計范圍不全面，內部審計結果也存在一定的偏差。案例中A公司也存在內部審計范圍不全面的問題，影響了審計結果的準確度。中小企業(yè)只有進一步擴大內部審計范圍，不斷提升內部審計的全面性，才能完整地反映自身存在的問題。

（四）內部審計文化底蘊不足

案例中A公司審計人員對自身職責不清晰，存在敷衍了事的態(tài)度就是因為企業(yè)內部審計文化底蘊不足。從我國來看，很多中小企業(yè)都存在內部審計缺乏文化底蘊的情況。從管理人員來看，對內部審計工作并不重視，同時還存在抵觸情緒，害怕審計出自身領導問題及經濟責任問題，往往不配合內部審計人員的檢查，甚至會對審干擾正常的內部審計工作。從中小企業(yè)內部審計人員來看，在實際審計工作中存在畏難情緒、得過且過思想，不利于內部審計文化的形成，出具的內部審計報告也缺乏真實性。

四、基于公司治理視角的中小企業(yè)內部審計對策

為解決公司治理視角下中小企業(yè)內部審計存在的問題，應當從設置獨立的審計機構、提高審計權限、擴大審計范圍和審計文化理念四方面進行強化，充分保證公司治理中內部審計作用的發(fā)揮。

（一）設置獨立的內部審計機構

內部審計的獨立性是發(fā)揮監(jiān)督和評價職能的重要保證，也是中小企業(yè)內部審計工作開展的基礎條件。因此，中小企業(yè)應當設立獨立的審計機構，而不是僅僅成立審計小組，或者將審計機構隸屬于財務部門，這樣不利于審計機構職能的發(fā)揮。基于公司治理的視角，建議中小企業(yè)內部審計機構隸屬于監(jiān)事會，與監(jiān)事會共同發(fā)揮作用，推動企業(yè)內部控制機制的完善，并實現公司治理的目的。在企業(yè)組織架構中，監(jiān)事會具有較強的獨立性和權威性，能夠與內部審計機構形成優(yōu)勢互補。

（二）明確內部審計機構職責范圍，提高審計權限

中小企業(yè)應當制定完善的內部審計制度，在審計制度中應當明確內部審計機構的職責范圍與審計內容，提高審計機構的地位。國內外的理論研究表明，內部審計機構的地位越高，則審計的權威性越強，審計效果也越好。與此同時，應當不斷提高內部審計機構的權限，包含查詢、審閱相關數據和資料的權限，對管理人員進行審查的權限等，避免因受到管理人員等主觀因素的影響而失去權威性。內部審計權限的提升，是保證內部審計工作順利實施的重要手段。

（三）擴大內部審計范圍，提高審計的全面性

首先，進一步加強對中小企業(yè)財務狀況的審計。在內部審計中，要保證審計證據的真實性與合法性，認真識別企業(yè)財務核算中的風險，促進中小企業(yè)建立完善的財務核算制度與流程，從而促進公司治理的完善。其次，對企業(yè)經濟效益進行審計。中小企業(yè)應當借助于內部審計的評價職能，對自身經濟效益進行審計，通過審計結果整改自身問題。最后，對管理人員的經濟責任進行審計。通過經濟責任審計，中小企業(yè)管理人員會提高對內部審計的重視程度，同時注重自身管理職能的提升。

（四）不斷強化內部審計文化理念

從中小企業(yè)管理人員來看，應當重視內部審計工作，同時積極配合內部審計的相關工作，避免產生抵觸情緒，這樣才能帶動良好內部審計文化的形成。從內部審計人員來看，應當強化思想意識，提高對內部審計工作的積極性，端正工作態(tài)度，以不斷提升內部審計的文化底蘊。無論是管理人員還是內部審計人員，都應當著力推進內部審計證據的真實性、審計范圍的全面性和審計結果的可靠性，共同推進內部審計文化理念的建立與完善。

五、結語

在企業(yè)發(fā)展到一定階段后，就產生了委托代理關系，企業(yè)需要聘用管理人員對企業(yè)內部進行管理，而管理人員需要接受相應的監(jiān)督，這就需要公司治理發(fā)揮作用，中小企業(yè)亦是如此。在這樣的背景下，內部審計對于中小企業(yè)來說越來越重要。內部審計對企業(yè)內控機制的健全具有積極影響，同時對中小企業(yè)的健康發(fā)展具有積極作用。文章在分析了公司治理視角下中小企業(yè)內部審計存在的問題后，提出了解決對策。本文主要從設置獨立的內部審計機構、明確內部審計機構職責范圍，提高審計權限、擴大內部審計范圍，提高審計的全面性、不斷強化內部審計文化理念四方面探索了問題的解決措施。