商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在新常態(tài)下的創(chuàng)新探索

孫國強(qiáng)

摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中面臨各類風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié)，通過創(chuàng)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)、審計(jì)管理策略、優(yōu)化考核體系和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，全面梳理銀行審計(jì)的時(shí)代特征，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)識別和揭示風(fēng)險(xiǎn)，前移風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口，保持銀行整體穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);商業(yè)銀行;創(chuàng)新

在全球經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境發(fā)生劇烈變化的情況下，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理也面臨各類挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)控制中重要一環(huán)也需在新形勢下持續(xù)創(chuàng)新，既要對具體業(yè)務(wù)審計(jì)，更要對決策和經(jīng)營者經(jīng)營行為進(jìn)行審計(jì)，提高信息化審計(jì)水平，創(chuàng)新開放式大數(shù)據(jù)化的非現(xiàn)場審計(jì)，提升數(shù)據(jù)處理能力，逐步實(shí)現(xiàn)從抽樣審計(jì)向全面、全流程的持續(xù)性審計(jì)轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能，對重要問題、重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行由表及里的系統(tǒng)分析，提出審計(jì)建議，使審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)橥晟沏y行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)治理的增值型管理審計(jì)。

一、目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有待提高之處

（一）審計(jì)方法有限，對部分業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的審計(jì)技術(shù)不足

目前商業(yè)銀行實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)主要是授信業(yè)務(wù)審計(jì)、柜臺業(yè)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資金業(yè)務(wù)審計(jì)、行為審計(jì)、小金庫審計(jì)、資信風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新發(fā)展，各類衍生產(chǎn)品、中間業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，以貿(mào)易融資、資管產(chǎn)品、信用證、外匯結(jié)算、同業(yè)投資等為代表的業(yè)務(wù)在銀行中占比不斷上升，對銀行內(nèi)審工作提出了更高要求，但是目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)多以現(xiàn)場審計(jì)為主，而各類新業(yè)務(wù)極其需要在信息技術(shù)支持下的非現(xiàn)場分析，非現(xiàn)場審計(jì)分析能力的不足導(dǎo)致對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)覆蓋度和深度有較大局限性。

（二）審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)和審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新有待優(yōu)化提高

目前銀行內(nèi)審人員以財(cái)會、審計(jì)和信貸專業(yè)人員為主，大多缺乏綜合的經(jīng)濟(jì)金融理論和系統(tǒng)的審計(jì)思維，不能準(zhǔn)確有效的把握銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制，導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)浮于表面，在有效履行內(nèi)控第三道防線作用、全面提高銀行的內(nèi)部控制水平方面還有待提高。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的掌握與應(yīng)用不足，在審計(jì)技術(shù)方法上不能有效地獲取跟多信息并進(jìn)行高質(zhì)量分析，這是制約內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量、非現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施的一個(gè)重要因素。

（三）內(nèi)部審計(jì)為銀行提供增值服務(wù)及促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展的服務(wù)意識尚待加強(qiáng)

目前的內(nèi)部審計(jì)還停留在查問題、促整改和問責(zé)層面上，在提供咨詢服務(wù)、平衡業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)控建設(shè)等方面服務(wù)意識不夠，提出的審計(jì)建議過于具體，高度不夠。

二、新常態(tài)下銀行內(nèi)部審計(jì)工作建議

（一）提高站位，轉(zhuǎn)變審計(jì)認(rèn)識，增強(qiáng)服務(wù)意識

將傳統(tǒng)以監(jiān)督檢查為主的理念，向針對銀行內(nèi)部控制運(yùn)行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、公司治理和戰(zhàn)略制定執(zhí)行情況提出針對性的建議，樹立價(jià)值增值型審計(jì)理念轉(zhuǎn)變，使審計(jì)理念服從于銀行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。一方面，以促進(jìn)銀行穩(wěn)健發(fā)展為目標(biāo)，強(qiáng)化對各經(jīng)營機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的持續(xù)跟蹤監(jiān)測及對未來風(fēng)險(xiǎn)趨勢的預(yù)判，審計(jì)重點(diǎn)由事后監(jiān)督和評價(jià)轉(zhuǎn)向過程預(yù)警和控制，由階段性檢查變?yōu)槌掷m(xù)性監(jiān)測，不片面追求審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量和金額，而是將審計(jì)的重心前移到銀行經(jīng)營管理過程中，及時(shí)預(yù)警和挖掘潛在風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的免疫系統(tǒng)，使內(nèi)部審計(jì)成為一項(xiàng)只有階段性總結(jié)、沒有結(jié)束期限的持續(xù)性工作。另一方面，以服務(wù)全局為理念，沒有業(yè)務(wù)種類和經(jīng)營單元限制，對全行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全范圍、全流程監(jiān)督審計(jì)監(jiān)測，提出合理有效建議，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能和服務(wù)職能的有機(jī)結(jié)合，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理上的保駕護(hù)航價(jià)值。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把握關(guān)鍵控制，創(chuàng)新審計(jì)方法

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，揭示內(nèi)部控制漏洞，防止系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一方面內(nèi)部審計(jì)要將審計(jì)資源向關(guān)口前移，從事后查問題轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮谢蚴虑皩徲?jì)制度制定或者執(zhí)行安排，有效進(jìn)行事前防范，以事前及時(shí)切斷火源代替事后的匆忙救火，從制度、管理等體制機(jī)制方面，多層次、多角度、深入客觀分析問題產(chǎn)生的原因，揭示管理漏洞、制度缺陷和體制障礙，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。另一方面，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，充分運(yùn)用信息技術(shù)手段開展非現(xiàn)場監(jiān)測，利用大數(shù)據(jù)分析使審計(jì)由抽樣審計(jì)向全量審計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)手工審計(jì)向大數(shù)據(jù)審計(jì)的轉(zhuǎn)換，提高審計(jì)時(shí)效，擴(kuò)寬審計(jì)的工作范圍和內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)由集中性現(xiàn)場審計(jì)為主向日常非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變，審計(jì)視角由單一業(yè)務(wù)條線向跨業(yè)務(wù)條線轉(zhuǎn)變，立項(xiàng)由專家經(jīng)驗(yàn)向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變，把有限的審計(jì)資源用于關(guān)鍵控制審計(jì)，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）堅(jiān)持問題導(dǎo)向，強(qiáng)化整改和成果運(yùn)用，完善報(bào)告體系

一是內(nèi)審工作應(yīng)將堅(jiān)持問題導(dǎo)向的理念始終貫穿于審計(jì)全過程，準(zhǔn)確及時(shí)查清問題、分析問題，聚焦重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵，找出表象背后存在的深層次矛盾，剖析成因，并為解決問題提出有效的建議和方案，突出內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。二是要切實(shí)督促跟蹤相關(guān)問題整改情況，督促審計(jì)對象落實(shí)整改責(zé)任部門和人員，建立整改跟蹤臺賬，對具體問題整改做到舉一反三，向問題源頭整改，提升整改實(shí)效，并將整改成效和審計(jì)結(jié)果一起作為對相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的考核指標(biāo)，提升審計(jì)成果利用效率。

（四）優(yōu)化人員配置，抓好隊(duì)伍建設(shè)

銀行業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)是高效開展內(nèi)審工作的重要保障，也是內(nèi)審質(zhì)量控制的核心，內(nèi)審人員工作理念和業(yè)務(wù)素質(zhì)決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。一是促進(jìn)內(nèi)審人員對審計(jì)工作的自豪感、使命感、權(quán)威感和熱愛，加深內(nèi)審人員對審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，激發(fā)內(nèi)審人員工作熱情，發(fā)現(xiàn)自身職業(yè)優(yōu)勢。二是優(yōu)化人員配置，提高審計(jì)能力。通過引進(jìn)人才和內(nèi)部培養(yǎng)的方式，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)配置，結(jié)合理論學(xué)習(xí)和項(xiàng)目實(shí)踐，著重提高審計(jì)人員的政策把握能力、查證能力、溝通協(xié)調(diào)能力、總結(jié)分析能力和文字表達(dá)能力，充分理解監(jiān)管政策、把握全行戰(zhàn)略、保持職業(yè)敏感性和懷疑態(tài)度，過現(xiàn)象看本質(zhì)，妥善與被審計(jì)對象協(xié)調(diào)溝通，形成高質(zhì)量、對全行內(nèi)控具有重大建設(shè)意義的報(bào)告。三是完善績效考核機(jī)制。銀行內(nèi)部審計(jì)不同于業(yè)務(wù)拓展，在考核衡量過程中要定量與定性考核相結(jié)合，將績效與項(xiàng)目質(zhì)量、服務(wù)評價(jià)、對全行內(nèi)控建設(shè)貢獻(xiàn)度、審計(jì)創(chuàng)新等掛鉤，建立有利于調(diào)動內(nèi)審人員積極性，有利于全面提升審計(jì)質(zhì)量的考核機(jī)制，給予事前發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)控缺陷的審計(jì)人員更多激勵(lì)，充分發(fā)揮績效考核機(jī)制的導(dǎo)向作用，圍繞實(shí)現(xiàn)全行戰(zhàn)略、增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)和提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求，對考核內(nèi)容進(jìn)行不斷完善。

（五）全員參與內(nèi)控建設(shè)，全面提升“三道防線”的履職能力

“三道防線”是商業(yè)銀行全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制架構(gòu)的重要措施。不管是授信、同業(yè)和資金業(yè)務(wù)，還是運(yùn)營管理方面出現(xiàn)問題，無不是三道防線的控制出現(xiàn)了問題，業(yè)務(wù)部門在辦理業(yè)務(wù)時(shí)未對風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行充分調(diào)研和分析，業(yè)務(wù)管理部門把關(guān)不嚴(yán)，內(nèi)部審計(jì)第三道防線未能有效識別風(fēng)險(xiǎn)。因此提升“三道防線”的履職能力，明確各道防線的職責(zé)以及明確各道防線履職的途徑要與銀行的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品創(chuàng)新和日常管理相結(jié)合，以此加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門要保證最前端的可靠性，提升能力，強(qiáng)化責(zé)任，提升一線崗位人員的業(yè)務(wù)水平、風(fēng)險(xiǎn)識別和管理能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識和責(zé)任意識，提高第一道防線的風(fēng)險(xiǎn)自評、自控、自查和自糾能力，切實(shí)把好第一道關(guān)口。業(yè)務(wù)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)管理要做到盡職盡力，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌力，發(fā)揮其對一線部門的設(shè)計(jì)、管理、控制、指導(dǎo)和監(jiān)督作用，強(qiáng)化第二道防線的盡職監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和組織戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)為出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)化以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和檢查，對重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開展檢查，揭示重大違法違規(guī)問題和重大風(fēng)險(xiǎn)，對全行風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行再評估，在揭示風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出更多管理和咨詢建議，促進(jìn)提升管理水平，推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，最終為組織增加價(jià)值。