目標(biāo)成本與全面預(yù)算管理在造船企業(yè)中的融合研究

李邦嵩

摘 要：造船業(yè)是制造業(yè)中資金密集型勞動密集型的產(chǎn)業(yè)，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)龐大、復(fù)雜。中小型的造船企業(yè)在預(yù)算上長期處于粗放式管理，成本居高不下。論文針對我國造船業(yè)中目標(biāo)成本和全面預(yù)算管理的特點，提出了推動造船業(yè)目標(biāo)成本法與全面預(yù)算融合建議。幫助造船企業(yè)降本增效，提高市場競爭力。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法;全面預(yù)算管理;造船企業(yè)

一、引言

目標(biāo)成本管理和全面預(yù)算作為財務(wù)管理的重要工具，對企業(yè)經(jīng)營管理和成本預(yù)算有著重要作用，特別是在勞動密集型的造船業(yè)，目標(biāo)成本管理和全面預(yù)算的順利開展可以有效的降低企業(yè)在管理、生產(chǎn)和投融資環(huán)節(jié)上的成本，提高企業(yè)管理水平。

二、造船企業(yè)財務(wù)管理的特點

造船業(yè)屬于大型裝備制造業(yè)，與普通制造業(yè)相比，造船企業(yè)在技術(shù)性、勞動密集性、資金鏈上上的要求很高。隨著近年勞動成本的不斷提升、產(chǎn)能過盛等因素影響，船舶行業(yè)進(jìn)入的低速運行狀態(tài)。急需對于企業(yè)降本增效、管理流程升級、資源優(yōu)化。由于造船企業(yè)在生產(chǎn)流程多、周期長、工藝復(fù)雜、成本高等影響，使得全面預(yù)算管理與目標(biāo)成本法的結(jié)合困難。

三、推動造船企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)成本管理和全面預(yù)算管理融合建議

目標(biāo)成本管理與全面預(yù)算管理的融合的主要職能包括：組織人員、設(shè)計規(guī)劃、成本控制、考核評價。傳統(tǒng)的成本管理以生產(chǎn)過程中的成本控制為重，而以目標(biāo)成本管下的預(yù)算是以設(shè)計規(guī)劃為重點。所以目標(biāo)成本管理和全面預(yù)算管理的重點應(yīng)該從設(shè)計規(guī)劃階段入手，編制單船工程量計算書與投標(biāo)報價書。中標(biāo)后的施工設(shè)計應(yīng)根據(jù)船型特點結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)驗制定工藝分工，優(yōu)化生產(chǎn)流程。企業(yè)在目標(biāo)成本與全面預(yù)算管理進(jìn)行融合上應(yīng)該成立專門的職能小組，并從各部門調(diào)入有經(jīng)驗的人員以使得工作順利開展。

（一）建立以目標(biāo)成本控制為中心的預(yù)算管理組織

以目標(biāo)成本為主線的預(yù)算管理需要對傳統(tǒng)預(yù)算管理模式進(jìn)行改變。傳統(tǒng)預(yù)算大多采用增量預(yù)算，對原有的短板與資源浪費無法及時發(fā)現(xiàn)，可控成本與不可控成本劃分混淆等問題。以目標(biāo)成本管理建立的預(yù)算控制體系是從設(shè)計規(guī)劃階段就開始著手。技術(shù)部門計算工程定額消耗量、工藝部門核對施工可行性并工藝優(yōu)化、財務(wù)提供預(yù)算知識。這樣可以有效的在設(shè)計過程中使全面預(yù)算和生成成本目標(biāo)進(jìn)行結(jié)合。企業(yè)應(yīng)成立預(yù)算管理部門，配備人員必須具備一定的專業(yè)知識，既要懂工程造價又要懂生產(chǎn)流程和財務(wù)成本分析。最好是從相關(guān)的職能部門調(diào)用具備管理知識的人員。預(yù)算管理部門其工作內(nèi)容涉及造價管理與財務(wù)管理，所以盡量從企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)管理會計師和造價工程師類的人才。這樣既可以加強職能部門間橫向溝通和縱向協(xié)調(diào)，又能為證預(yù)算管理部門在成本核算和預(yù)算管理上提供寶貴數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)驗。

（二）建立以目標(biāo)成本管理為導(dǎo)向的設(shè)計規(guī)劃

要推動目標(biāo)成本管理和全面預(yù)算管理融合，首先設(shè)計規(guī)劃階段要以生產(chǎn)成本作為主線，在設(shè)計階段就對企業(yè)的生產(chǎn)工藝進(jìn)行細(xì)化和分解，在保證現(xiàn)場施工工藝可行的前提下分解生產(chǎn)成本。其次，預(yù)算工作的開展要落實到生產(chǎn)任務(wù)，作到生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)部門相對應(yīng)，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)成本相配比，加強對生產(chǎn)成本控制。第三，加強目標(biāo)成本管理和全面預(yù)算管理的信息化水平，如BIM、廣聯(lián)達(dá)等軟件。做到動態(tài)監(jiān)控，信息共享，實現(xiàn)生產(chǎn)進(jìn)度可視化。

（三）加強對生產(chǎn)部門目標(biāo)成本的控制

造船企業(yè)整體生產(chǎn)流程復(fù)雜，生產(chǎn)周期維持在1-2年，在財務(wù)成本管理上是利用逐步結(jié)轉(zhuǎn)成本法結(jié)轉(zhuǎn)成本，在工序上常常要交叉作業(yè)。這給傳統(tǒng)成本的控制提出了許多難題。比如：同一個船體分段的作業(yè)成本每次成本都不一樣，同一個工序由于工序前移或后移產(chǎn)生了成本差異等，無法橫向?qū)Ρ?。對此?yīng)從設(shè)計規(guī)劃階段出發(fā)，使施工設(shè)計和工藝分析提前介入成本預(yù)算進(jìn)行逐層逐級的細(xì)化。工藝分析可以利用造價軟件建模并制作出一套網(wǎng)絡(luò)流水計劃，配合成本控制。在對流水施工的過程中對目標(biāo)成本與實際成本進(jìn)行對比?？梢允沟媚繕?biāo)成本和預(yù)算具體化、單元化、區(qū)域化。如：XX分段單元的成本計算單，甲板上區(qū)域XX工程成本計算量、單船完工成本匯總表。統(tǒng)計后的數(shù)據(jù)與目標(biāo)成本進(jìn)行對比。對比后的成本控制責(zé)任要落實到項目經(jīng)理、單船建造師和各生產(chǎn)部門身上。

（四）加強對生產(chǎn)部門全面預(yù)算管理和目標(biāo)成本管理上的考核

以生產(chǎn)成本目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理其實是為了實現(xiàn)生產(chǎn)成本的控制，其責(zé)任主體主要是生產(chǎn)部門，對生產(chǎn)部門的成本績效考核必不可少?？己酥笜?biāo)應(yīng)以流水計劃的最早開始時間與最晚完成時間的最大成本為依據(jù)。再以這個流水計劃對各個車間班組長進(jìn)行考核。力求合理交叉作業(yè)，優(yōu)化工序銜接，統(tǒng)籌物料管理，減少超進(jìn)度和施進(jìn)度造成的資源浪費。無論以如何考核，都必須做到生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)成本相配比，防止前道工序少施工降成本考核優(yōu)異，后道多施工高成本考核績差等現(xiàn)像。因此加強目標(biāo)成本管理法與全面預(yù)算的融合，可以及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)部門在傳統(tǒng)預(yù)算管理上存在的偏差并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行糾正，以保證最終目標(biāo)成本的實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

國際貿(mào)易疲軟和船舶市場的產(chǎn)能過盛，國家對造船行業(yè)提出去產(chǎn)量、去庫存、降本增效轉(zhuǎn)型意見。為了造船企業(yè)能在日益激烈的市場競爭中獲得生存和發(fā)展的空間，就必須做到設(shè)計、管理、工藝、財務(wù)水平的全面提升。降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，進(jìn)而提高企業(yè)的市場競爭力。目標(biāo)成本管理和全面預(yù)算管理的推進(jìn)，對于長期處于粗放式管理的造船企業(yè)而言勢在必行。

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