我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的問(wèn)題研究
——以樂(lè)視網(wǎng)為例

張 瑩

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

前言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，上市公司的規(guī)模也日益增大，企業(yè)會(huì)計(jì)政策受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，直接作用于制約企業(yè)實(shí)務(wù)，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)政策自2006年新型準(zhǔn)則修訂以來(lái)不斷完善，但與國(guó)際準(zhǔn)則相比，我國(guó)不僅缺乏一套完整的理論框架體系，而且在很多具體實(shí)施層面仍存在很多問(wèn)題。

一、案例分析

(一)公司簡(jiǎn)介

樂(lè)視網(wǎng)信息技術(shù)股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)樂(lè)視網(wǎng))成立于2004年，創(chuàng)始人賈躍亭，2010年在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。2013年公司遭遇一個(gè)多月的股票停盤(pán)后又迅速恢復(fù)；2014年，賈躍亭推出“SEE計(jì)劃”，計(jì)劃打造汽車(chē)互聯(lián)網(wǎng)電動(dòng)生態(tài)系統(tǒng)，同時(shí)在手機(jī)終端市場(chǎng)大規(guī)模布局；2017年一系列財(cái)務(wù)問(wèn)題的出現(xiàn)再次將樂(lè)視推上風(fēng)口浪尖；2018年，公司被列入失信執(zhí)行人名單。

(二)財(cái)務(wù)迷局分析

1.大額關(guān)聯(lián)交易粉飾利潤(rùn)

表1 樂(lè)視與關(guān)聯(lián)方交易數(shù)據(jù)

從2014至2016年，關(guān)聯(lián)交易在樂(lè)視網(wǎng)的銷(xiāo)售收入中占比不斷增大，2016年僅出售商品及提供勞務(wù)的收入已經(jīng)占到當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的58.53%，使得利潤(rùn)表中表現(xiàn)十分良好，股票價(jià)值大幅回升。但是，這會(huì)直接影響公司與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收賬款數(shù)額越來(lái)越大，長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)加大，2017年，樂(lè)視危機(jī)全面爆發(fā)，整體營(yíng)收下降，關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占據(jù)較大比例，應(yīng)收賬款無(wú)法收回加劇公司處境惡化。

2.壞賬計(jì)提比例不合理

表2 應(yīng)收賬款

表2明顯表示出公司短期應(yīng)收賬款回收效果并不理想，而公司一直使用固定比例計(jì)提壞賬，這一比例與實(shí)際情況出現(xiàn)偏差越大，公司資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值虛增越嚴(yán)重，公開(kāi)傳遞錯(cuò)誤的資產(chǎn)信息，影響投資者判斷，也為公司發(fā)展埋下禍根。

3.遞延所得稅異常

表3 利潤(rùn)指標(biāo)

2013到2017年，公司遞延所得稅費(fèi)用連年為負(fù)，自14年大幅下降，所得稅費(fèi)用連續(xù)三年呈現(xiàn)負(fù)值，每年不能獲得足夠可以用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款遞減的應(yīng)納稅所得額，已經(jīng)違背了會(huì)計(jì)政策。

負(fù)的所得稅費(fèi)用使公司凈利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于利潤(rùn)總額，此時(shí)，歸屬于母公司的凈利潤(rùn)數(shù)額巨大且保持上升趨勢(shì)，而少數(shù)股東權(quán)益卻一再走低。這一系列異常的數(shù)據(jù)，很可能是公司故意做空非全資子公司，將盈利能力弱的業(yè)務(wù)從母公司分離出，粉飾母公司利潤(rùn)數(shù)據(jù)，意圖向市場(chǎng)傳遞利好信號(hào)，欺騙投資者。

4.減值損失計(jì)提混亂

2017年樂(lè)視財(cái)務(wù)問(wèn)題惡化后，深交所連發(fā)33問(wèn)問(wèn)詢(xún)函，其中就多次提及公司大額計(jì)提減值準(zhǔn)備原因及合理性的問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2013年以來(lái)，樂(lè)視的資產(chǎn)減值損失一直呈上升趨勢(shì)，16年更是從35196.82驟然飆升至1088153.51，公司在應(yīng)收賬款和無(wú)形資產(chǎn)上計(jì)提的減值很多合理性都無(wú)法詮釋?zhuān)@也證明公司有利用會(huì)計(jì)政策人為操縱利潤(rùn)的嫌疑。

二、相關(guān)建議

(一)完善會(huì)計(jì)政策體系

由于當(dāng)前我國(guó)上市公司仍能夠借助選擇會(huì)計(jì)政策的差異來(lái)操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)政策體系的建設(shè)，需要從專(zhuān)業(yè)角度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出準(zhǔn)確的判斷，以強(qiáng)硬的手段和態(tài)度對(duì)待這一問(wèn)題。

(二)加強(qiáng)監(jiān)督處罰力度

樂(lè)視的危機(jī)崩盤(pán)，使很多投資者遭受損失，其中也部分體現(xiàn)出審計(jì)部門(mén)的不作為和監(jiān)督處罰力度的不足。社會(huì)監(jiān)督部門(mén)如果不能做出公正的判斷，會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)造成難以挽回的損失；另外，國(guó)家對(duì)于出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題的公司處罰力度不夠大，會(huì)使一些公司權(quán)衡利弊后頂風(fēng)作案。

(三)提高專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)道德

會(huì)計(jì)政策的選擇取決于財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)水平與職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培養(yǎng)，及時(shí)掌握理解準(zhǔn)則要求，可以從根本上杜絕利用會(huì)計(jì)政策造假事件的發(fā)生。

(四)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度

在公司內(nèi)部，“一枝獨(dú)大”的組織結(jié)構(gòu)會(huì)使利益偏向一方，得利方會(huì)偏向選擇利于自身目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)政策而不顧其他相關(guān)者和公司整體的發(fā)展，建立嚴(yán)格的公司內(nèi)部控制制度，各種權(quán)利相互制約，可以有效避免濫用會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象。

三、總結(jié)

綜上，在資本市場(chǎng)不斷完善的過(guò)程中，上市公司的數(shù)量伴隨管理者對(duì)融資的渴望不斷增加，而上市公司公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息建立在對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與使用上，影響著市場(chǎng)中投資者決策和公司發(fā)展，因此，從政府、社會(huì)、公司等不同角度對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇做出規(guī)范對(duì)上市公司的管理有很大意義。