廣西個(gè)人所得稅征管問題及對(duì)策研究

黃惠欣

(廣西大學(xué)商學(xué)院 廣西 南寧 530004)

一、引言

個(gè)人所得稅作為重要的直接稅之一，具有調(diào)節(jié)收入分配差距、促進(jìn)社會(huì)公平等重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，個(gè)人收入日趨多元化，這就不可避免地給個(gè)人所得稅的征收管理帶來了一定的困難與挑戰(zhàn)，特別是對(duì)于欠發(fā)達(dá)地區(qū)而言。自新中國實(shí)施個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅收入保持著穩(wěn)步增長，但個(gè)人所得稅占比較低，往往不利于發(fā)揮個(gè)人所得稅應(yīng)有的作用。2018年，廣西地方財(cái)政個(gè)人所得稅收入60.82億元，占地方財(cái)政全部稅收收入的5.42%①。

個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距、促進(jìn)社會(huì)公平作用的發(fā)揮離不開一個(gè)科學(xué)合理有效的稅收征管模式。2019年1月1日起，我國正式實(shí)施分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式，分類與綜合相結(jié)合的征管模式將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得作為綜合所得，按納稅年度合并納稅。同時(shí)，新個(gè)人所得稅法還提高了免征額與擴(kuò)大了綜合所得低檔稅率級(jí)次等。對(duì)此，新個(gè)人所得稅的稅制較之前更為復(fù)雜，如果不能輔之以科學(xué)合理的稅收征管，則無法充分有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配差距、促進(jìn)社會(huì)公平等作用?；诖?，本文通過分析目前廣西個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，梳理現(xiàn)行廣西個(gè)人所得稅征管存在的難點(diǎn)及問題，提出相應(yīng)的政策及建議，以期對(duì)改善廣西目前個(gè)人所得稅征管問題提供一定的借鑒意義。

二、廣西個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

(一)廣西個(gè)人所得稅收入狀況

根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》2012-2017年廣西個(gè)人所得稅收入分類來看，廣西個(gè)人所得稅的主要收入來源為工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與勞務(wù)報(bào)酬所得等。具體各項(xiàng)分類情況如表2-1所示。

表2-1 2012-2017年廣西個(gè)人所得稅收入分類情況表 單位：萬元

數(shù)據(jù)來源：《中國稅務(wù)年鑒》

從表2-1我們可以看到，相對(duì)于個(gè)人所得稅主要收入來源而言，財(cái)產(chǎn)租賃所得、企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得、稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得所占比重均不大。此外，2012-2017年間，廣西個(gè)人所得稅稅款滯納金、罰款收入總體呈上升趨勢(shì)。

(二)廣西個(gè)人所得稅申報(bào)方式

廣西個(gè)人所得稅的申報(bào)方式主要分為自主納稅申報(bào)以及扣繳義務(wù)人代扣代繳，具體如下：納稅人取得應(yīng)稅所得有扣繳義務(wù)人的由扣繳義務(wù)人進(jìn)行代扣代繳；納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人或扣繳義務(wù)人沒有代扣代繳的，由納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。就個(gè)人所得稅具體征稅項(xiàng)目而言，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得與偶然所得等主要采取扣繳義務(wù)人代扣代繳的方式。同時(shí)，取得綜合所得的納稅人滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅：從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元；取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；納稅人申請(qǐng)退稅[1]。

此外，新個(gè)人所得稅法實(shí)施以來，為了方便納稅人及時(shí)掌握自己的收入信息，及時(shí)依法納稅，國家稅務(wù)總局廣西稅務(wù)局提供了個(gè)人所得稅申報(bào)查詢系統(tǒng)與個(gè)人所得稅APP查詢等方式以供納稅人查詢個(gè)人個(gè)稅申報(bào)記錄等情況。

(三)廣西個(gè)人所得稅征管主體及方式

在征管主體上，2018年國地稅合并前，廣西個(gè)人所得稅主要由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收；國地稅合并后，個(gè)人所得稅統(tǒng)一由國稅局負(fù)責(zé)征收管理。

在征管方式上，與其他稅款的征收管理方式相同，廣西個(gè)人所得稅的征收管理主要采用金稅三期系統(tǒng)，廣西稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過金稅三期系統(tǒng)進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅人的登記、認(rèn)定與征收管理等。2019年新個(gè)人所得稅法頒布后，出現(xiàn)了包括稅務(wù)局端、扣繳客戶端、手機(jī)APP端和網(wǎng)頁(WEB)端四個(gè)部分的新個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)ITS(Income Tax Arrangements)[2]?；诖?，納稅人可以選擇網(wǎng)上稅務(wù)局WEB端和個(gè)人所得稅APP等方式申報(bào)查詢個(gè)人所得稅。

三、廣西個(gè)人所得稅征管存在問題

(一)納稅人缺乏相關(guān)個(gè)人所得稅法律知識(shí)，納稅意識(shí)不強(qiáng)

從工資薪金所得來看，目前廣西的工資薪金所得主要采用扣繳義務(wù)人代扣代繳的方式，但部分小型企業(yè)仍存在納稅意識(shí)不強(qiáng)、代扣個(gè)人所得稅的工作質(zhì)量不高等現(xiàn)象，良好的自覺依法納稅文化尚未形成。

從2012-2017年廣西個(gè)人所得稅收入來源分類中占比較多的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得來看，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征管主要采取的是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人與銀行三方合作，納稅人通過簽署三方協(xié)議每月或每季由銀行進(jìn)行批量代扣稅款的方式[3]。但在實(shí)際工作中，廣西個(gè)體工商戶由于自身知識(shí)受教育水平等的缺陷，缺乏個(gè)人所得稅相關(guān)法律知識(shí)，納稅意識(shí)往往不強(qiáng)。例如，部分個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅納稅人普遍認(rèn)為當(dāng)月或者當(dāng)季的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入沒有達(dá)到稅法規(guī)定的征稅標(biāo)準(zhǔn)，往往就沒有通過網(wǎng)上申報(bào)或者其他方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅的零申報(bào)處理。當(dāng)這部分納稅人沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)或者很長時(shí)間都沒有申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)下發(fā)稅務(wù)處理通知書并根據(jù)實(shí)際情況加收一定的罰款等。這不僅加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，而且極易可能出現(xiàn)稅務(wù)糾紛等問題。

造成上述個(gè)人所得稅征管問題的原因主要為：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員沒有及時(shí)根據(jù)實(shí)際工作情況進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的總結(jié)與改進(jìn)。例如就個(gè)體工商戶納稅零申報(bào)問題而言，個(gè)人工商戶在進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員考慮不夠周全，沒有及時(shí)提醒納稅人無論收入是否達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)每月或每季按時(shí)申報(bào)納稅。二是個(gè)人所得稅征管不到位。對(duì)于自身知識(shí)受教育水平有限的納稅人而言，其往往缺乏自覺納稅意識(shí)，再加上這些納稅人往往小而零散，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難每月或每季按時(shí)征管到位。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管中往往受到征管能力及范圍等的客觀限制。在實(shí)際工作中，出于征管能力及征管效率等的考慮，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多對(duì)重點(diǎn)行業(yè)及群體等實(shí)施重點(diǎn)稅收監(jiān)控，而廣西個(gè)體工商戶的數(shù)量較多且分布較為零散，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難具體掌握每位個(gè)體工商戶納稅人的實(shí)際情況。

此外，就財(cái)產(chǎn)租賃而言，除部分租賃給個(gè)體工商戶經(jīng)營或者租賃給需要開具增值稅發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷的公司個(gè)人外，大部分出租給個(gè)人或者家庭居住的房東并沒有意識(shí)到房屋租賃所得需要繳納個(gè)人所得稅，這往往也給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大的征管難度。

(二)隱蔽稅源較多且監(jiān)管難度較大

在個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目中，勞務(wù)報(bào)酬所得與財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較大的隱蔽性。例如，對(duì)于兼職收入與房屋出租等收入，多采用現(xiàn)金、微信或支付寶轉(zhuǎn)賬等結(jié)算方式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般很難核查，這類收入所得基本依靠納稅人自覺申報(bào)納稅。隱蔽稅源的監(jiān)控征管難度再加上納稅人納稅意識(shí)淡薄等因素，往往造成個(gè)人所得稅稅收收入的大量流失，也不利于發(fā)揮個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配等重要作用。

(三)征管配套機(jī)制尚未完善

現(xiàn)金管理與稅務(wù)代理制度等是個(gè)人所得稅征收管理的重要配套機(jī)制，對(duì)于個(gè)人所得稅的征管起著十分重要的作用。從現(xiàn)金管理制度上來看，廣西的現(xiàn)金管理制度仍存在較大缺陷，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控納稅人相關(guān)收入情況較為困難。從稅務(wù)代理制度來看，廣西目前的稅務(wù)代理制度仍處于初步發(fā)展階段，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)能力弱、服務(wù)范圍也較為狹窄。而個(gè)人所得稅的申報(bào)往往需要掌握一定的稅收法律相關(guān)知識(shí)，專業(yè)代理機(jī)構(gòu)的缺乏不僅增加了納稅人的納稅成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管程度帶來較大的困難。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力不足

稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力不足主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他相關(guān)部門的信息聯(lián)合掌握度不夠，不利于稅務(wù)征管的展開。金稅三期系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用雖然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了極大的便利，但目前系統(tǒng)內(nèi)的信息僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)本身所掌握的信息，尚未與工商、銀行與房產(chǎn)管理等部門實(shí)現(xiàn)信息的聯(lián)網(wǎng)與共享[2]。信息掌握不充分往往使稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體稅收征管上面臨著十分被動(dòng)的局面。二是稅務(wù)稽查能力不足；對(duì)于高收入人群而言，其收入來源結(jié)構(gòu)一般較為復(fù)雜，存在大量的投資性收入與海外收入等，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無法對(duì)高收入人群采取有效的征管稽查措施；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員能力不足；隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，納稅人的收入不僅呈現(xiàn)出多元化狀態(tài)，其避稅手段也日趨復(fù)雜化并具有較大的隱蔽性。對(duì)此，個(gè)人所得稅的征收管理不僅需要專業(yè)的稅收法律知識(shí)，還需要其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)的輔助，而相關(guān)專業(yè)知識(shí)的缺乏影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的征管能力。

四、對(duì)策及建議

(一)加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅人依法納稅意識(shí)

良好的自覺依法納稅文化與稅收征管環(huán)境單純依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身努力無法實(shí)現(xiàn)，需要征納雙方共同努力。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳，通過宣傳視頻或發(fā)放小冊(cè)子等方式向納稅人普及稅收基本知識(shí)，提高納稅人對(duì)于個(gè)人所得稅的基本認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其納稅意識(shí)。特別是新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，綜合所得與專項(xiàng)費(fèi)用扣除等較之前更為復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用好稅務(wù)局網(wǎng)頁端服務(wù)平臺(tái)、手機(jī)APP和稅收服務(wù)專線12366等，幫助納稅人更好地了解新個(gè)人所得稅下綜合所得征稅相關(guān)規(guī)定與如何進(jìn)行專項(xiàng)扣除等，以使納稅人的納稅時(shí)間、精力等成本盡可能地減少，提高其自覺納稅意識(shí)。

(二)加強(qiáng)相關(guān)部門間合作，促進(jìn)涉稅信息共享

從廣西個(gè)人所得稅的主要收入項(xiàng)目工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與勞務(wù)報(bào)酬所得等來看，其信息分布在銀行、工商、房產(chǎn)管理等部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握相關(guān)信息難度較大。此外，新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，專項(xiàng)附加扣除中的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、租房租金以及贍養(yǎng)老人的相關(guān)信息，涉及高校、醫(yī)療健康部門、房產(chǎn)管理部門、銀行以及公安部門等多部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握相關(guān)信息的難度也進(jìn)一步加大。對(duì)此，要想真正發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人分配收入、促進(jìn)社會(huì)公平等作用，就需要各部門間加強(qiáng)信息交流合作，打破信息壁壘，促進(jìn)涉稅信息共享。

(三)積極推進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)發(fā)展

廣西在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與文化教育發(fā)展水平不高等因素的影響下，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所面對(duì)的納稅人受教育水平較為復(fù)雜，其對(duì)于稅收相關(guān)知識(shí)以及納稅程序等的理解能力有限，這不僅增加了納稅人與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不必要的稅務(wù)糾紛，也給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管帶來很大的難度。而目前的稅務(wù)代理主要面向的是企業(yè)納稅籌劃等企業(yè)稅收服務(wù)，真正涉及居民個(gè)人所得稅的相關(guān)稅收代理服務(wù)較少。同時(shí)，新個(gè)人所得稅法下的綜合所得與專項(xiàng)附加扣除等都較以往更為復(fù)雜，這對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和個(gè)人而言都是個(gè)挑戰(zhàn)。而稅務(wù)代理往往具備專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)與業(yè)務(wù)能力，能夠很好地為納稅人以及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員減少不必要的糾紛與時(shí)間的浪費(fèi)等。因此，稅務(wù)代理是一個(gè)比較省時(shí)省力的選擇。稅務(wù)代理行業(yè)應(yīng)該充分抓住新個(gè)人所得稅下的市場(chǎng)發(fā)展機(jī)遇，提升自身專業(yè)化水平與服務(wù)質(zhì)量，為納稅人提供更好的服務(wù)。

(四)提升稅務(wù)機(jī)關(guān)人員專業(yè)知識(shí)水平，強(qiáng)化稅收稽查

近年來，我國正值減稅降費(fèi)以及稅制改革時(shí)期，稅法相關(guān)知識(shí)等不斷發(fā)生變化，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)以提升自身業(yè)務(wù)能力水平。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過定期舉行新稅收法律法規(guī)學(xué)習(xí)討論會(huì)與知識(shí)競(jìng)賽或鼓勵(lì)工作人員備考與工作內(nèi)容相關(guān)的知識(shí)技能證書等方式不斷提高基層稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)據(jù)信息平臺(tái)加大對(duì)個(gè)人所得稅中的重點(diǎn)稅源的稅收監(jiān)管力度，通過相關(guān)信息的對(duì)比，堵住稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化稅收稽查。

【注釋】

①國家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)：http://data.stats.gov.cn/easyquery.htm?cn=E0103.