我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及改善路徑研究

摘要：上市公司所公開發(fā)行的股票經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易，上市公司需要提高其透明度，在上市以后每一段時(shí)間把公司的相關(guān)信息披露給股份持有者。會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)上市公司投資者及利益相關(guān)者的決策具有非常大的影響，近年來(lái)，投資者及利益相關(guān)者也越來(lái)越關(guān)注上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問(wèn)題。本文針對(duì)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其改善路徑展開相關(guān)研究。

Abstract： The publicly issued shares of listed companies have been approved to be listed and traded on the stock exchange by the State Council or the securities regulatory authority authorized by the State Council. Listed companies need to increase their transparency and disclose relevant information about the company to the stockholders every time after listing. The quality of accounting information disclosure has a great influence on the decisions of investors and stakeholders of listed companies. In recent years， investors and stakeholders have also paid more and more attention to the quality of accounting information disclosure of listed companies. This thesis focuses on the current situation of accounting information disclosure and improvement paths of listed companies in China.

關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)信息披露;現(xiàn)狀;改善路徑

Key words： listed company;accounting information disclosure;status quo;improvement path

中圖分類號(hào)：F275;F832.51? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2020）09-0078-02

0? 引言

上市公司上報(bào)到證券交易所的信息披露是投資者等信息使用者了解此上市公司的基本依據(jù)。然而，由于投資規(guī)模的擴(kuò)大及上市公司的種種原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息披露問(wèn)題頻發(fā)，使得投資者等信息使用者對(duì)上市公司高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息披露的需求更加迫切，信息使用者越來(lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)問(wèn)題。

1? 上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.1 會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容方面

不夠真實(shí)，不夠完整。第一，存在個(gè)別上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表不夠真實(shí)的情況，比如，資產(chǎn)模糊不清，實(shí)際擁有的資產(chǎn)與賬面標(biāo)注的資產(chǎn)不相符;利用和許多關(guān)聯(lián)企業(yè)的非實(shí)質(zhì)性交易來(lái)虛增利潤(rùn)。第二，極少數(shù)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不夠完整，比如，對(duì)實(shí)際發(fā)生的所有事項(xiàng)，避重就輕，部分夸大，部分隱瞞，夸大對(duì)上市公司有利的事項(xiàng)，而對(duì)不利事項(xiàng)則直接隱瞞不予披露;提供以歷史成本為基礎(chǔ)的反映公司過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀況的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告。

1.2 會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間方面

不夠及時(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表等的信息披露應(yīng)在相關(guān)規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行披露，不得提前或延后。年度報(bào)告要在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)完成披露，而部分上市公司披露的時(shí)間是滯后的。上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，交易事項(xiàng)等會(huì)計(jì)行為一直在發(fā)生，但信息使用者相比上市公司本身而言，不能隨時(shí)直接地獲取公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，所以這部分上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息，尤其對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不夠及時(shí)，就容易造成信息使用者判斷的失誤，損害信息使用者的利益。

1.3 會(huì)計(jì)信息披露的方式方面

不夠規(guī)范、不夠完善。第一，披露的方式較關(guān)乎形式，沒(méi)有在規(guī)定的報(bào)表中披露按規(guī)定應(yīng)披露的內(nèi)容或出現(xiàn)披露照搬的現(xiàn)象，缺乏規(guī)范性。第二，會(huì)計(jì)信息披露的方式固定，一般只有資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表以及附注，這些報(bào)表只能固定地反映一些信息，但對(duì)于多數(shù)信息使用者的不同需求還是存在一定的不完善性。

1.4 會(huì)計(jì)信息披露主體方面

主動(dòng)性不夠高。第一，部分上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的編制主動(dòng)性不夠高，態(tài)度不夠認(rèn)真，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不夠謹(jǐn)慎，沒(méi)有主動(dòng)去重視會(huì)計(jì)信息披露這個(gè)過(guò)程。第二，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該是自愿進(jìn)行披露，而不是現(xiàn)在部分上市公司所存在的強(qiáng)迫的、被動(dòng)的、能不披露就不披露的這種隨意且不負(fù)責(zé)的心態(tài)。

2? 上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因分析

2.1 利益誘惑

第一，部分上市公司會(huì)通過(guò)虛增利潤(rùn)、夸大公司業(yè)績(jī)以及粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式來(lái)為其取得更多的投資，即使上市公司知道其行為已違反了相關(guān)規(guī)定，也會(huì)為了巨額利益而不惜冒險(xiǎn)。第二，為了公司的未來(lái)發(fā)展及盈利目標(biāo)，大部分上市公司還會(huì)因?yàn)樽约合鄬?duì)于事務(wù)所而言，是支付報(bào)酬的一方，就會(huì)出現(xiàn)干擾甚至威脅事務(wù)所財(cái)會(huì)人員對(duì)其虛假賬務(wù)部分進(jìn)行隱瞞的現(xiàn)象，使財(cái)會(huì)人員無(wú)法客觀公正地審核其賬務(wù)。

2.2 會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)有待提升

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)的要求越來(lái)越高，尤其上市公司會(huì)計(jì)人員更是如此。而上市公司中的會(huì)計(jì)人員由于會(huì)受到自身業(yè)務(wù)能力、工作積極性和主動(dòng)性以及管理層意愿的影響，不能正確客觀地編制財(cái)務(wù)報(bào)表，違背了自己的職業(yè)道德，沒(méi)有擔(dān)負(fù)起作為一名會(huì)計(jì)的職業(yè)責(zé)任。

2.3 關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的法制不健全

第一，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露，各種規(guī)定及準(zhǔn)則的生成依據(jù)不同，使上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)所遵循的規(guī)定模棱兩可;關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律制度規(guī)定的內(nèi)容相對(duì)較寬泛，沒(méi)有出臺(tái)具有針對(duì)性的細(xì)則。第二，對(duì)證券市場(chǎng)，證券市場(chǎng)在披露信息時(shí)過(guò)于關(guān)注利益而忽視相關(guān)信息披露的透明度問(wèn)題，鉆有關(guān)法律法規(guī)的空子。第三，對(duì)于信息使用者的合法權(quán)益，上市公司虛假的會(huì)計(jì)信息披露給信息使用者帶來(lái)的損害沒(méi)有相關(guān)法律上的制裁，使信息使用者在保護(hù)自己合法權(quán)益時(shí)無(wú)法可依。

2.4 監(jiān)管體系不完善

第一，于政府而言，對(duì)于證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的虛假信息類問(wèn)題，政府在一定程度上采取了放任、寬松的政策。第二，于中介機(jī)構(gòu)等第三方而言，我國(guó)還沒(méi)有形成證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu)以及專業(yè)性中介機(jī)構(gòu)的失職現(xiàn)象嚴(yán)重;證券市場(chǎng)涉及社會(huì)多方人士，無(wú)視市場(chǎng)規(guī)律，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段等管理證券市場(chǎng)的亂象頻發(fā)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)的力量也就無(wú)足輕重。第三，于社會(huì)媒體而言，社會(huì)媒體對(duì)各大上市公司一般都有所關(guān)注，但對(duì)于各公司出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的關(guān)注相對(duì)缺乏。

2.5 懲處措施不到位

對(duì)于有違法違規(guī)行為的上市公司，最普遍的懲處措施就是行政處罰，且行政處罰的力度較輕。證監(jiān)會(huì)對(duì)有違規(guī)行為的上市公司、發(fā)行人及其他相關(guān)的披露義務(wù)人依法給予警告，并處以最高六十萬(wàn)元的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)人或其他直接責(zé)任人依法給予警告，并處以最高三十萬(wàn)元的罰款。公司的違規(guī)行為一般很少被查到，即使被查到，違規(guī)成本相比于其違規(guī)獲得的利益來(lái)說(shuō)也是可以忽略不計(jì)的，所以許多上市公司即使被懲處，也要冒著違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)去獲取利益。

3? 上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的改善路徑研究

3.1 設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)

設(shè)立獨(dú)立于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之外的審計(jì)委員會(huì)，直屬國(guó)家或政府有關(guān)部門，不受公司約束，專門監(jiān)管公司的財(cái)務(wù)狀況、相關(guān)政策制度、行為準(zhǔn)則等，避免出現(xiàn)虛增利潤(rùn)、粉飾報(bào)表等情況。可與事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)直接溝通，防止上市公司以支付報(bào)酬為由干擾會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)等人員對(duì)即將上市公司的賬務(wù)審核。

3.2 提升會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)

第一，建立健全激勵(lì)和約束機(jī)制，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極參加各種有關(guān)會(huì)計(jì)的證書考試及技能培訓(xùn)，并予以獎(jiǎng)勵(lì);同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考查與考核日常化，以此提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力。第二，開展誠(chéng)信教育，加強(qiáng)個(gè)人學(xué)習(xí)，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)相結(jié)合，養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖鋈俗鍪聭B(tài)度，提高職業(yè)道德素養(yǎng)。第三，建立個(gè)人信用檔案，記錄會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信用情況，并實(shí)行檔案終身制，個(gè)人的失信行為將會(huì)影響其終身的職業(yè)生涯發(fā)展。

3.3 完善法制體系

第一，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露，在制定新的法律法規(guī)過(guò)程中，各種規(guī)定及細(xì)則的生成依據(jù)要盡量統(tǒng)一，以免為虛假信息的披露帶來(lái)可乘之機(jī);對(duì)已頒布的法規(guī)，要補(bǔ)充出臺(tái)相關(guān)細(xì)則，明確披露內(nèi)容的完整程度，對(duì)披露的時(shí)間及格式等要有明確對(duì)應(yīng)的條文規(guī)定。第二，對(duì)證券市場(chǎng)，建立完善證券市場(chǎng)評(píng)價(jià)體系，時(shí)刻監(jiān)督并作出公正的評(píng)判，構(gòu)建證券市場(chǎng)良好的投資環(huán)境。第三，對(duì)信息使用者權(quán)益保護(hù)，制定違規(guī)賠償制度，著重于保護(hù)信息使用者的權(quán)益，使信息使用者在進(jìn)行維權(quán)時(shí)有法可依。

3.4 完善監(jiān)管體系

3.4.1 加強(qiáng)政府監(jiān)管

政府不僅要有立法規(guī)范，也要積極采取相關(guān)執(zhí)法措施，加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的監(jiān)管，而不是任其為之。開展對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的日常宣講活動(dòng)，向上市公司明確政府監(jiān)管的態(tài)度與決心，改變以往政府對(duì)證券市場(chǎng)發(fā)展約束不明顯的狀況。

3.4.2 強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督職責(zé)

要強(qiáng)化部分審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)專業(yè)性監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力和水平，建立職責(zé)與收入及個(gè)人信用掛鉤機(jī)制，使其監(jiān)督的態(tài)度直接影響個(gè)人收入及信用。

3.4.3 加強(qiáng)社會(huì)媒體監(jiān)督

任何單位和個(gè)人在發(fā)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)都有權(quán)向有關(guān)單位檢舉。同時(shí)，建立并完善有關(guān)各上市公司信息披露的數(shù)據(jù)庫(kù)，媒體不斷關(guān)注上市公司的會(huì)計(jì)信息披露是否存在質(zhì)量問(wèn)題，從而形成由政府、社會(huì)、媒體構(gòu)成的強(qiáng)大的監(jiān)督“網(wǎng)絡(luò)”。

3.5 加大處罰力度

3.5.1 構(gòu)建上市公司信用級(jí)別體系

當(dāng)上市公司出現(xiàn)違法違規(guī)行為并損害到信息使用者的利益時(shí)，要對(duì)受害者進(jìn)行賠償，并降低此上市公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的信用級(jí)別。增加賠償額度，加大處罰力度，提高上市公司違規(guī)成本，以此加強(qiáng)對(duì)上市公司違規(guī)披露的治理。

3.5.2 加大輿論懲罰

網(wǎng)絡(luò)等輿論平臺(tái)要不斷警醒上市公司的違法行為，持續(xù)關(guān)注其違法事件，而不是不了了之。提高對(duì)違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的上市公司的曝光率，不斷給予其媒體和輿論上的壓力，將其違法行為在證券市場(chǎng)中印上深刻烙印，同時(shí)也對(duì)其他有違法違規(guī)意圖的上市公司起到一定的震懾作用。

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作者簡(jiǎn)介：朱樹青（1999-），女，山東東營(yíng)人，本科生。