增值稅深化改革對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究

儲(chǔ)子鈞

摘要：自2016年，我國(guó)實(shí)行全面“營(yíng)改增”以來(lái)，為降低我國(guó)實(shí)體企業(yè)的壓力，一系列增值稅深化改革政策相繼出臺(tái)。2018年5月和2019年4月，我國(guó)的增值稅稅率歷經(jīng)了兩輪調(diào)整，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響?；诖?，本文站在中小企業(yè)的角度，探究增值稅深化改革對(duì)財(cái)務(wù)管理具體產(chǎn)生的影響，并給出了一些粗淺的建議，旨在幫助中小企業(yè)抓住增值稅深化改革的契機(jī)，提高企業(yè)的收益。

Abstract： Since 2016， China has implemented a comprehensive "replacing business tax with VAT" policy. In order to reduce the pressure on China's physical enterprises， a series of deepening reform policies for value-added tax have been introduced. In May 2018 and April 2019， China's VAT rate has undergone two rounds of adjustment， which has a far-reaching impact on the operation of China's SMEs. Based on this， from the perspective of SMEs， this article explores the specific impact of deepening the reform of VAT on financial management， and gives some superficial suggestions to help SMEs seize the opportunity of deepening the reform of VAT to improve the company's income.

關(guān)鍵詞：增值稅;改革;財(cái)務(wù)管理;稅負(fù);投資

0? 引言

“增值稅深化改革”主要是指自2016年5月份之后，國(guó)家實(shí)行全面“營(yíng)改增”，為減輕實(shí)體企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力，國(guó)家出臺(tái)相關(guān)稅改政策，降低增值稅的稅負(fù)，擴(kuò)大可抵扣范圍，重新界定小規(guī)模納稅人等政策。這其中主要包括2018-2019年度的兩輪改革。2018年5月1日，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)通知，增值稅率下調(diào)1%，制造業(yè)等行業(yè)的稅率由原先的17%下降至16%，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信等領(lǐng)域及農(nóng)產(chǎn)品貨物等增值稅率由11%調(diào)整為10%。2019年3月份，李克強(qiáng)總理在兩會(huì)中再次宣布對(duì)增值稅進(jìn)行改革。自2019年4月1日起，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅率由16%再度下降為13%，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信等領(lǐng)域及農(nóng)產(chǎn)品貨物等增值稅率由10%下降為9%。在增值稅率改革的同時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策也發(fā)生了改變，由60%和40%的分次抵扣變?yōu)橐淮涡匀~扣除。小規(guī)模納稅人的界定也發(fā)生了一些改變，小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的轉(zhuǎn)換范圍被放寬。在這一系列的改革當(dāng)中，中小企業(yè)由于成立尚早，處于成長(zhǎng)期，稅負(fù)的降低對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響。

1? 增值稅的改革

1.1 增值稅的內(nèi)涵

增值稅是我國(guó)的主要稅種之一，是以商品在生產(chǎn)流通過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅屬于價(jià)外稅，是對(duì)商品從生產(chǎn)過(guò)程一直到流轉(zhuǎn)、出售、服務(wù)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額或附加價(jià)值而征收的稅額。該稅的承擔(dān)者為商品的消費(fèi)者，流轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生了增值則需繳納增值稅，沒(méi)有發(fā)生增值則不需要繳納增值稅。

增值稅在我國(guó)的稅收收入中占有重要地位，增值稅的收入約占我國(guó)全部稅收收入的60%，是我國(guó)最大的一個(gè)稅種。增值稅的征收由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。一般情況下，該稅收收入的50%為中央財(cái)政收入，50%為地方收入。而進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，則是由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部歸為中央財(cái)政收入。

1.2 增值稅改革的必要性

自我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)處在日新月異的發(fā)展當(dāng)中。進(jìn)出口貿(mào)易量不斷增加，國(guó)內(nèi)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)也在飛速發(fā)展。在可喜的發(fā)展環(huán)境背后，一系列問(wèn)題接踵而至。貿(mào)易摩擦、關(guān)稅過(guò)重使許多企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)于現(xiàn)金流的問(wèn)題捉襟見(jiàn)肘。國(guó)內(nèi)的高額稅收和居高不下的房?jī)r(jià)令很多實(shí)體企業(yè)遭遇瓶頸。而反觀周邊的中小國(guó)家，增值稅率逐漸調(diào)整至穩(wěn)定狀態(tài)，具體情況如表1所示。

為鼓勵(lì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2020年1月1日，中央人民銀行發(fā)文，自2020年1月6日起，下調(diào)金融存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn)。增值稅作為我國(guó)的第一大稅，是決定企業(yè)稅負(fù)壓力的關(guān)鍵。隨著國(guó)際形勢(shì)的改變和經(jīng)濟(jì)方面的迫切需求，增值稅的改革對(duì)于國(guó)內(nèi)大多數(shù)實(shí)體企業(yè)而言具有重要意義。尤其是中小企業(yè)，規(guī)模較小，資金不足等劣勢(shì)使其在成長(zhǎng)期便難以維持，增值稅的深化改革對(duì)其降低稅負(fù)壓力，擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)力有著不言而喻的作用。

1.3 增值稅改革的內(nèi)容

1.3.1 增值稅率的改變

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)增值稅的稅率進(jìn)行了兩輪調(diào)整。2018年5月1日，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅率由17%降至16%;交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅率由11%調(diào)整為10%;6%一檔的稅率維持不變。

2018年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議再一次提出了減稅降費(fèi)的要求，為支持我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅的稅率仍需調(diào)整，三檔稅調(diào)整為兩檔稅將成為未來(lái)幾年的發(fā)展趨勢(shì)。

2019年，隨著年初出臺(tái)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019第39號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局2019年第14號(hào)）等文件的出臺(tái)，繼續(xù)對(duì)增值稅率進(jìn)行了調(diào)整。自2019年4月1日起，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅率由16%降至13%，交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)的增值稅率由10%降至9%，原適用6%增值稅率的維持不變。具體情況如表2所示。

1.3.2 不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策的改變

依據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的規(guī)定，自2019年4月1日起，對(duì)于企業(yè)所取得的不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年進(jìn)行抵扣，而是一次性全額扣除。對(duì)于2019年4月1日之前購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)，還沒(méi)有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從2019年4月所屬期開(kāi)始，允許全部從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

1.3.3 小規(guī)模納稅人要求的改變

2018年4月財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)文，自2018年5月1日起增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度的累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元，在2019年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

該準(zhǔn)則的發(fā)布，意味著之前關(guān)于小規(guī)模納稅人的界定將發(fā)生改變。我國(guó)之前對(duì)于小規(guī)模納稅人的定義為：從事貨物生產(chǎn)或者提供提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人，對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人。現(xiàn)將其范圍統(tǒng)一放寬至500萬(wàn)元，并可在限定期限內(nèi)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，意味著我國(guó)將有更多的企業(yè)可以享受到小規(guī)模納稅人所能享受到的權(quán)利。

2? 增值稅改革對(duì)中小企業(yè)的影響

2.1 降低企業(yè)的稅負(fù)

增值稅歷經(jīng)兩輪深化改革，中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也隨之大幅減輕。這主要分為兩個(gè)方面。首先是生產(chǎn)型的增值稅調(diào)整為消費(fèi)型的增值稅，雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少，對(duì)財(cái)政收入造成一定的影響，但對(duì)中小企業(yè)而言有利于消除重復(fù)征稅，有利于內(nèi)外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)公平化，有利于稅制的優(yōu)化，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。第二個(gè)方面是增值稅率的降低，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅率由16%降至13%，交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)的增值稅率由10%降至9%，這對(duì)于制造業(yè)和大多數(shù)實(shí)體企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)福音。在此我們以一般納稅人身份的中小企業(yè)為例，具體測(cè)算其稅率從17%（改革前）降至13%（改革后）之后稅負(fù)降低的準(zhǔn)確比例。

我國(guó)的中小企業(yè)普遍具有超前的創(chuàng)新意識(shí)和突出的發(fā)展能力，但企業(yè)規(guī)模小、資金不足等天然劣勢(shì)也是阻礙其發(fā)展的重大因素。國(guó)家此次實(shí)行大規(guī)模的稅改，對(duì)于企業(yè)節(jié)約資金、擴(kuò)大規(guī)模、升級(jí)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平具有重大意義。

2.2 對(duì)中小企業(yè)投資方面的影響

國(guó)家此次深化增值稅的改革，對(duì)于我國(guó)初成立的中小企業(yè)及廣大的實(shí)體企業(yè)而言，將會(huì)產(chǎn)生積極的意義。

首先，增值稅率的降低，會(huì)在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可周轉(zhuǎn)的貨幣資金將會(huì)增加，從而增強(qiáng)企業(yè)的流動(dòng)性。成長(zhǎng)期的企業(yè)可抓住眼前的契機(jī)迅速壯大規(guī)模，成熟期的企業(yè)也可因?yàn)橘Y金更加充盈而實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

再者，此次增值稅的深化改革還涉及到了企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策。原先分別按60%和40%的分次抵扣政策現(xiàn)改為一次性全額抵扣，這對(duì)于想實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新和固定資產(chǎn)升級(jí)的企業(yè)而言，無(wú)疑是一個(gè)順?biāo)浦鄣臋C(jī)會(huì)。

綜合這兩個(gè)新政策，可以預(yù)見(jiàn)很多中小實(shí)體企業(yè)將會(huì)提升活力和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)新舊功能的轉(zhuǎn)換。

2.3 對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

談及對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，不可忽視的一點(diǎn)就是企業(yè)的稅收籌劃。稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用合理的手段來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。這就要求企業(yè)的管理者熟知相關(guān)法律的變動(dòng)，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)尋求出企業(yè)可以利用的部分，為企業(yè)的節(jié)稅做出貢獻(xiàn)。增值稅率的下降和小規(guī)模納稅人相關(guān)要求的變更，必然會(huì)對(duì)中小企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生新的影響。中小企業(yè)在選擇合作客戶時(shí)需重新界定合作伙伴是否是新規(guī)定的小規(guī)模納稅人，是否能夠開(kāi)具一般納稅人的專用發(fā)票;簽訂采購(gòu)合同時(shí)，可以簽訂合同不含稅金額，一方面可以降低印花稅，另一方面減負(fù)降稅降低稅率時(shí)，可以節(jié)省企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本支出，無(wú)形中對(duì)企業(yè)創(chuàng)收增加了利潤(rùn)。以上也僅僅是稅收籌劃中的一小部分。

隨著增值稅改革的深入，增值稅的發(fā)票管理也將被提出更高的要求。新政策要求增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、網(wǎng)申及進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證均需提高管理水平。中小企業(yè)鑒于規(guī)模較小，管理水平有限，更應(yīng)當(dāng)高度重視發(fā)票管理帶來(lái)的影響，不斷完善增值稅發(fā)票的管理流程。此外，還需要妥善的保存各項(xiàng)事務(wù)的原始憑證，提高企業(yè)的管理素養(yǎng)，從而更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理避稅。

除此之外，鑒于增值稅率的降低、抵扣政策的改變還有相關(guān)政策的調(diào)整，企業(yè)需及時(shí)的調(diào)整相關(guān)的文件，對(duì)于涉及到政策頒布時(shí)點(diǎn)前后的事件，需重新核算，對(duì)于舊政策與新政策不一致的地方，需及時(shí)予以糾正。這對(duì)企業(yè)工作人員的能力提出了很大的要求，相關(guān)政策更新的培訓(xùn)工作也需及時(shí)開(kāi)展。今后再遇到跟新政策有關(guān)的財(cái)務(wù)事宜，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也須以新政策為準(zhǔn)繩。

3? 啟示與建議

3.1 提高財(cái)務(wù)人員能力，運(yùn)用新政策

2019年度的最新增值稅深化改革，降稅幅度大，涉獵的行業(yè)領(lǐng)域頗多，各相關(guān)行業(yè)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視。在新政策出臺(tái)后，中小企業(yè)管理者應(yīng)重視會(huì)計(jì)政策的更新，實(shí)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展新一輪的培訓(xùn)。按照國(guó)家最近的政策標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部制度進(jìn)行更改，使中小企業(yè)能夠及時(shí)的參與到國(guó)家最新的優(yōu)惠政策當(dāng)中。

中小企業(yè)在充分的掌握最新的稅改政策后，應(yīng)將其靈活的運(yùn)用到企業(yè)的稅收籌劃當(dāng)中，合理的進(jìn)行節(jié)稅并增加企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的界定相關(guān)交易的發(fā)生時(shí)間。如交易的實(shí)質(zhì)發(fā)生時(shí)間為2019年4月1日前，則按原增值稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。如交易的實(shí)質(zhì)發(fā)生時(shí)間為2019年4月1日后（當(dāng)前未發(fā)貨或未提供服務(wù)），則企業(yè)應(yīng)及時(shí)的與交易方進(jìn)行溝通交涉，明確交易的具體發(fā)生時(shí)間，爭(zhēng)取以最新的稅率來(lái)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

3.2 精選供應(yīng)商，降低營(yíng)業(yè)成本

對(duì)于大部分中小企業(yè)而言，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本對(duì)于企業(yè)而言至關(guān)重要，是決定企業(yè)利潤(rùn)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。增值稅的深化改革后，對(duì)于很多供應(yīng)商而言，他們的產(chǎn)品成本也會(huì)隨之降低。這對(duì)于中小企業(yè)而言，甄選供應(yīng)商將會(huì)成為可以降低企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的一個(gè)渠道。中小企業(yè)可以通過(guò)仔細(xì)比對(duì)材料和設(shè)備供應(yīng)商，調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)方向。選擇那些可以因渡稅負(fù)降低而售價(jià)更低并且產(chǎn)品質(zhì)量較高的供應(yīng)商成為新一輪的合作伙伴，從而有效降低企業(yè)的折舊成本和材料采購(gòu)成本，提升盈利能力。

3.3 強(qiáng)化合同細(xì)節(jié)，明確稅率內(nèi)容

自2018-2019兩輪增值稅深化改革以來(lái)，不難看出國(guó)家有意降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)其壯大發(fā)展。從稅改的趨勢(shì)來(lái)看，隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷提升，中小企業(yè)的增值稅方面繳納方面，可能會(huì)享受到越來(lái)越多的優(yōu)惠政策。因此，中小企業(yè)在與其他供應(yīng)商或企業(yè)尋求合作的時(shí)候，務(wù)必強(qiáng)化合同細(xì)節(jié)，明確稅率內(nèi)容，從而最大程度的保障自身利益。合同中有必要約定增值稅率一旦發(fā)生調(diào)整，合作雙方的相關(guān)補(bǔ)償事宜，以確保合作的公平性。與此同時(shí)，鑒于增值稅的深化改革使中小企業(yè)降低了稅收負(fù)擔(dān)，故中小企業(yè)在對(duì)外經(jīng)營(yíng)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格予以調(diào)整，率先建立價(jià)格優(yōu)勢(shì)，惠及大眾的同時(shí)也完成對(duì)國(guó)家政策的積極響應(yīng)。

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