民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)策若干思考

王恒娜 王恒亮

[摘 要] 進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)時(shí)期，民營(yíng)企業(yè)面臨難得的發(fā)展機(jī)遇以及無(wú)法回避的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石之一，能夠改善企業(yè)治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)增加價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚、獨(dú)立性不足，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)技術(shù)方法更新緩慢，審計(jì)功能尚未充分發(fā)揮。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的訴求。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，更新審計(jì)技術(shù)方法，優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，同時(shí)運(yùn)用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化效率和效果。

[關(guān)鍵詞] 民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);轉(zhuǎn)型對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2020）02-0135-03

一、引言

2018年11月1日習(xí)近平在民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)上發(fā)表重要講話，充分肯定了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位和作用，自改革開(kāi)放以來(lái)，歷經(jīng)40余年的發(fā)展，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)了超過(guò)50%的稅收，創(chuàng)造了60%以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，研發(fā)了70%以上的技術(shù)創(chuàng)新成果，帶動(dòng)了80%以上的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)，企業(yè)數(shù)量占比90%以上。從以上數(shù)據(jù)可以看出，由民營(yíng)企業(yè)為主體構(gòu)成的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展新常態(tài)的不可或缺的中堅(jiān)力量。

民營(yíng)企業(yè)在以往的發(fā)展中，主要依賴管理者能力、產(chǎn)品研發(fā)和市場(chǎng)營(yíng)銷等運(yùn)營(yíng)能力應(yīng)對(duì)內(nèi)外部威脅，而內(nèi)部審計(jì)部門的工作權(quán)限往往被限制在財(cái)務(wù)審計(jì)以及合規(guī)性審計(jì)層次，通常忽視內(nèi)部審計(jì)在改善組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制上的作用。根據(jù)IIA的調(diào)研，很多發(fā)展良好的企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)改善組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的效果[1]。在國(guó)家層面上，習(xí)近平在2018年5月23日，中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性;同年9月，胡澤君審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)內(nèi)部審計(jì)座談會(huì)上也強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)具有推動(dòng)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用[2]。綜合上述分析，開(kāi)展民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型問(wèn)題方面的研究具有重要意義。

二、民營(yíng)企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）民營(yíng)企業(yè)面臨的機(jī)遇

進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)時(shí)期以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)迎來(lái)難得的發(fā)展機(jī)遇。在政府層面，為了刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)活力，扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)下滑趨勢(shì)，政府發(fā)布了一系列利好政策，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，如營(yíng)改增、減稅降費(fèi)政策，減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)盈利水平的提升。在發(fā)展趨勢(shì)層面，呈現(xiàn)出以“提質(zhì)增效”為核心的高質(zhì)量發(fā)展趨勢(shì)，隨著“大智移云”（即大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算）為代表的先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用于商業(yè)領(lǐng)域，生產(chǎn)效率和管理效率大大提高，減少人財(cái)物的耗費(fèi)。在市場(chǎng)需求層面，隨著消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，人們從低水平的吃飽穿暖轉(zhuǎn)向飲食健康、穿著時(shí)尚，注重教育、醫(yī)療、旅游等，隨著人們對(duì)本國(guó)產(chǎn)品和服務(wù)的信心的增強(qiáng)，為持續(xù)擴(kuò)大內(nèi)需市場(chǎng)提供了前所未有的機(jī)遇。

（二）民營(yíng)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

與此同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)也面臨無(wú)法回避的挑戰(zhàn)。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，隨著我國(guó)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益密切，國(guó)際經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也越來(lái)越大。以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家企圖通過(guò)對(duì)外貿(mào)易、投資等方式轉(zhuǎn)移本國(guó)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)我國(guó)的貿(mào)易、投資則加以諸多限制，甚至圍追堵截，遏制我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。在轉(zhuǎn)型升級(jí)方面，民企企業(yè)長(zhǎng)期依靠人口紅利和資源優(yōu)勢(shì)從事勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)、進(jìn)行粗放型生產(chǎn)，企業(yè)發(fā)展水平低，在管理、運(yùn)營(yíng)、研發(fā)等核心崗位上缺乏優(yōu)秀的人才儲(chǔ)備。民營(yíng)企業(yè)習(xí)慣了原先的運(yùn)營(yíng)模式，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，創(chuàng)新能力不強(qiáng)，轉(zhuǎn)型升級(jí)的主觀能動(dòng)性不足。此外，在環(huán)保政策趨嚴(yán)、人口紅利逐漸消失的背景下，民營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)空間縮減。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面，目前我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)中，有相當(dāng)大的比例是自然人企業(yè)或家族企業(yè)，企業(yè)管理由個(gè)人或家族所控制，管理制度流于形式，在一定程度上限制了企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大。同時(shí)，管理制度不規(guī)范，也為一些企業(yè)在遵守相關(guān)法律法規(guī)、履行合約、安全生產(chǎn)等方面埋下隱患。特別是在全面開(kāi)展依法治國(guó)的背景下，政府致力于營(yíng)造公平經(jīng)營(yíng)的法治環(huán)境，加快建設(shè)公平、開(kāi)放、統(tǒng)一、高效的市場(chǎng)，未建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然面臨更大的經(jīng)營(yíng)壓力。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性分析

（一）服務(wù)民營(yíng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的客觀需要

有抽樣調(diào)查顯示，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)平均壽命僅有3.7年，這意味著一個(gè)企業(yè)可能才剛剛起步，還沒(méi)來(lái)得及發(fā)展壯大就已經(jīng)倒閉。截至2017年底，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)數(shù)量超過(guò)2700萬(wàn)家，除國(guó)家壟斷性資源行業(yè)外，幾乎遍及所有生產(chǎn)生活領(lǐng)域。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)歷了長(zhǎng)期的高能耗、高污染、以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主的發(fā)展階段，從互聯(lián)網(wǎng)顛覆傳統(tǒng)制造業(yè)變革、到“三去一降一補(bǔ)”，民營(yíng)企業(yè)全面進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級(jí)的激烈競(jìng)爭(zhēng)階段。如何增強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變革，在行業(yè)或跨行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中以及跨國(guó)競(jìng)爭(zhēng)中突出重圍。唯有具備科學(xué)的管理制度、核心研發(fā)能力、優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)等高質(zhì)量發(fā)展要素的企業(yè)，才能不被淘汰，持續(xù)做大做強(qiáng)。而民營(yíng)企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)無(wú)疑在其中扮演了非常重要的角色。

內(nèi)部審計(jì)可以充分運(yùn)用確認(rèn)和咨詢方式，協(xié)助企業(yè)管理層建立科學(xué)的管理制度，并對(duì)其持續(xù)評(píng)估和改進(jìn);設(shè)計(jì)科學(xué)的績(jī)效評(píng)估制度和定期評(píng)價(jià)人力資源管理戰(zhàn)略，促進(jìn)員工成長(zhǎng)，協(xié)助建立并維護(hù)核心人才儲(chǔ)備;定期進(jìn)行客戶回訪，評(píng)價(jià)服務(wù)質(zhì)量并提出改進(jìn)建議。此外，內(nèi)部審計(jì)能夠在民營(yíng)企業(yè)中扮演“保健醫(yī)生”的角色，在財(cái)務(wù)領(lǐng)域查錯(cuò)防弊，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全;在內(nèi)控領(lǐng)域監(jiān)督評(píng)價(jià)，防止重大舞弊的發(fā)生;在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域識(shí)別評(píng)估，未雨綢繆，降低風(fēng)險(xiǎn)的損害;在治理領(lǐng)域，建言獻(xiàn)策，協(xié)助管理層管理企業(yè)。

（二）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的訴求

民營(yíng)企業(yè)自負(fù)盈虧，以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、資源分配上，嚴(yán)格遵循成本效益原則，對(duì)低效運(yùn)行和浪費(fèi)企業(yè)資源的機(jī)構(gòu)或人員，通常傾向于精簡(jiǎn)或撤銷。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門不直接與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)掛鉤，難以直接產(chǎn)生顯性經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)通常通過(guò)查錯(cuò)防弊，幫助民營(yíng)企業(yè)節(jié)約資金、減少舞弊損失來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，當(dāng)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)有效約束錯(cuò)漏和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值可能會(huì)因此削弱，進(jìn)而可能會(huì)被企業(yè)忽視，精簡(jiǎn)人員或縮減資源分配。內(nèi)部審計(jì)為實(shí)現(xiàn)其自身發(fā)展，獲得管理層的尊重和認(rèn)可，必須從合規(guī)性審計(jì)向管理審計(jì)擴(kuò)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)審計(jì)的全覆蓋，關(guān)注對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)并改善組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用，為企業(yè)增加隱性價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包成本與質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，直到2008年證監(jiān)會(huì)才強(qiáng)制要求所有上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員大多從公司財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗，從財(cái)務(wù)視角出發(fā)處理審計(jì)業(yè)務(wù)，視角易局限于財(cái)務(wù)本身。隨著內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)從財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)擴(kuò)展至經(jīng)營(yíng)審計(jì)領(lǐng)域，甚至推行審計(jì)全覆蓋模式，審計(jì)人員的數(shù)量和勝任能力不足，部分民營(yíng)企業(yè)出于成本效益原則和審計(jì)質(zhì)量的考慮，將部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給更加專業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)完成，如國(guó)際四大。從短期來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包有利于保證審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的成本。但從長(zhǎng)期來(lái)看，將部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期外包，為保證審計(jì)質(zhì)量，雇傭?qū)I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)需要的費(fèi)用較高;將外包的業(yè)務(wù)資料提供給外部機(jī)構(gòu)可能會(huì)導(dǎo)致泄密風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)僅依靠外部的部分審計(jì)業(yè)務(wù)的資料，審計(jì)視野受限，不利于結(jié)合公司具體情況出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為規(guī)避業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約成本、提高審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化自身內(nèi)審部門的綜合實(shí)力或許才是最佳的選擇。

四、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要缺陷

（一）獨(dú)立性不足

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最重要的特征之一，也是與企業(yè)中其他部門的顯著區(qū)別，內(nèi)部審計(jì)人員必須在保證獨(dú)立性的前提下，才能客觀公正的履行職責(zé)，在工作過(guò)程中以及取得的審計(jì)結(jié)果和發(fā)表的審計(jì)建議才有可能贏得被審計(jì)人員的尊重和認(rèn)可[3]。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含組織獨(dú)立、人員獨(dú)立和業(yè)務(wù)獨(dú)立三個(gè)方面。在組織獨(dú)立方面，很多民營(yíng)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)部門往往隸屬于行政層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)，更有甚者服從于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，大大削弱了內(nèi)審部門的組織獨(dú)立性[4]。在人員獨(dú)立方面，內(nèi)部審計(jì)部門的員工大多來(lái)自于組織的其他部門，尤其是財(cái)務(wù)部門的人員居多，審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，可能由于人手不足或崗位輪換，多年來(lái)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)同樣的審計(jì)業(yè)務(wù)，或在審查原部門時(shí)念及舊情，協(xié)助隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。在業(yè)務(wù)獨(dú)立方面，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍大多由負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)的管理層確定，而在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)遇到領(lǐng)導(dǎo)層是家族企業(yè)的成員，無(wú)法進(jìn)行有效審計(jì)的情況。?

（二）審計(jì)技術(shù)方法更新動(dòng)力不足

審計(jì)技術(shù)方法是內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的工具或手段，工欲善其事必先利其器，采取先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法有利于提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本等。審計(jì)技術(shù)方法是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采取的思想方法、技術(shù)手段和管理模式的總稱[5]。民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以盈利為導(dǎo)向的，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的目的是為了幫助企業(yè)管理層進(jìn)行監(jiān)督管理，如查錯(cuò)防弊、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)控、改善治理等，這一切都建立在成本效益原則的基礎(chǔ)上。從傳統(tǒng)手工查賬到使用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，在節(jié)省人力資源、提高審計(jì)效率再加上為企業(yè)帶來(lái)的其他潛在收益，長(zhǎng)期來(lái)看，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的收益超過(guò)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)所需的成本，符合成本效益原則。近年來(lái)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用逐漸成熟，但應(yīng)用這些技術(shù)設(shè)計(jì)嵌入式審計(jì)模塊、搭建審計(jì)作業(yè)平臺(tái)等需要耗費(fèi)不菲的人力、財(cái)力、物力。民營(yíng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中角逐，在管理、研發(fā)創(chuàng)新、營(yíng)銷上花費(fèi)巨大，內(nèi)部審計(jì)部門還能勉強(qiáng)履行其原先的職能，管理層難以對(duì)更新審計(jì)技術(shù)方法產(chǎn)生強(qiáng)烈的意愿。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不足

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義，內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力是指其在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所需要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)[6]。根據(jù)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在下列問(wèn)題：年輕化、高學(xué)歷、缺少經(jīng)驗(yàn);多以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)為主;從業(yè)門檻低，大多具備會(huì)計(jì)師或經(jīng)濟(jì)師資格的人員即可上崗[7]。在內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)師需要審計(jì)的不僅僅是財(cái)務(wù)上的問(wèn)題，還會(huì)涉及風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控等經(jīng)營(yíng)層面的問(wèn)題，也會(huì)涉及處理復(fù)雜的業(yè)務(wù)，為管理層提供審計(jì)建議，這不僅需要綜合的專業(yè)知識(shí)，還需要長(zhǎng)期從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。僅具備單一學(xué)科背景的高學(xué)歷審計(jì)人員，缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)水平不高，勝任能力顯然不足，難以全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)增值功能發(fā)揮不充分

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要聚焦于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的查錯(cuò)防弊，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念則強(qiáng)調(diào)為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，評(píng)價(jià)并改善公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，為組織增加價(jià)值。民營(yíng)企業(yè)管理層雖普遍認(rèn)同現(xiàn)代審計(jì)理念，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也從財(cái)務(wù)領(lǐng)域延伸至營(yíng)銷審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、工程審計(jì)、合同審計(jì)等領(lǐng)域，但審計(jì)重點(diǎn)仍然偏向于合規(guī)審計(jì)層面，傾向于挖掘顯性價(jià)值，如節(jié)約采購(gòu)、工程耗費(fèi)，挽回舞弊損失，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、改善公司治理等審計(jì)難度大，效益不明顯的審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)注較少。但從長(zhǎng)期來(lái)看，公司的治理、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)的基本保障，這些領(lǐng)域的改善通常會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的潛在收益，比如改善治理可以增強(qiáng)管理層的協(xié)作能力，提高決策和運(yùn)營(yíng)的效率，完善內(nèi)控可以有效降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以防患于未然，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的危害。

五、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型對(duì)策

（一）提升內(nèi)部審計(jì)地位，在企業(yè)中確立其獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)不同于其他部門，不直接參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，最大的特征是其獨(dú)立性，而獨(dú)立性需要依靠其地位來(lái)賦予?，F(xiàn)代審計(jì)理念認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)只有在職能上向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告、行政上向CEO報(bào)告，才能充分保障其獨(dú)立性和權(quán)威性。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，可能會(huì)因涉及家族成員的利益而被限制審計(jì)范圍，阻礙審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，或者對(duì)同級(jí)和管理層審計(jì)時(shí)，因?yàn)樘幱谕?jí)或下級(jí)，遇到不配合審計(jì)的情況。民營(yíng)企業(yè)在公司相關(guān)制度及內(nèi)部審計(jì)章程中，應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系，在職能上向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告、行政上向CEO報(bào)告，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，完成既定的審計(jì)計(jì)劃。

（二）轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，審計(jì)不應(yīng)僅限于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)等歷史信息，對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，還應(yīng)對(duì)管理決策，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)、計(jì)劃和程序進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)，向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，發(fā)揮更大更有價(jià)值的作用。民營(yíng)企業(yè)一般由個(gè)人、家族或若干合伙人共同創(chuàng)建，這些創(chuàng)建人往往擁有絕對(duì)的決策權(quán)，個(gè)人的精力和知識(shí)有限，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展機(jī)遇中，未必能一直選擇最優(yōu)決策，制定的目標(biāo)、計(jì)劃和程序也不一定完全科學(xué)合理。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，洞悉企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，具備開(kāi)展管理審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)。但內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，應(yīng)推行參與式審計(jì)，讓管理經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員參與審計(jì)過(guò)程，綜合審計(jì)人員和管理人員的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)1+1>2的效果。