跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政研究

羅婷

[提要] 我國跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)深入人心和進(jìn)出口貿(mào)易蓬勃發(fā)展的推動下，擁有更大的發(fā)展平臺。同時，其所帶來的課稅要素界定和稅收征管等相關(guān)稅收問題愈發(fā)明顯。本文通過梳理我國2018年先后通過并頒布的多項與跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)有關(guān)的政策規(guī)定，分析稅收新政實(shí)施中存在的問題，為我國跨境電商稅收制度的深入改革和跨境電商產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：跨境電商;稅收新政;制度改革

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年2月12日

一、跨境電子商務(wù)概述

（一）跨境電商概念及發(fā)展現(xiàn)狀?？缇畴娮由虅?wù)，是指分屬不同國境或關(guān)境的交易主體，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)及其電子支付系統(tǒng)、跨境物流運(yùn)輸系統(tǒng)進(jìn)行的進(jìn)出口貿(mào)易活動。在此類活動下，不同國家之間的貿(mào)易活動不受時間和空間的限制?？缇畴娮由虅?wù)最常見的貿(mào)易模式為企業(yè)對企業(yè)（B2B）和企業(yè)對消費(fèi)者（B2C）。B2C模式，是一種以網(wǎng)絡(luò)為載體的零售新方式，它可以提高消費(fèi)者購買境外產(chǎn)品的效率，提升消費(fèi)滿意度，幫助企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大境外市場。

在我國，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口貿(mào)易蓬勃發(fā)展。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近四年通過海關(guān)跨境電商管理平臺的零售進(jìn)出口總額從2015年的360.2億元增長到2018年的1，347億元，增長率高達(dá)274%;2017年零售進(jìn)出口總額達(dá)到902.4億元，同比增長80.6%，其中進(jìn)口總額達(dá)565.9億元，占比62.7%;2018年零售進(jìn)出口總額達(dá)1，347億元，同比增長50%，其中785.8億元的進(jìn)口總額占比58.3%。

（二）跨境電子商務(wù)帶來的稅收困境。跨境電子商務(wù)交易具有無紙化和身份隱匿化特點(diǎn)，給稅收體系帶來前所未有的沖擊。在跨境電子商務(wù)逐步發(fā)展的同時，其所帶來的相關(guān)稅收問題愈發(fā)明顯。

1、課稅要素界定受到?jīng)_擊。從納稅主體的界定來看，跨境電商相比傳統(tǒng)的進(jìn)口貿(mào)易商，沒有固定經(jīng)營場所的經(jīng)營要求，也不會留下紙質(zhì)的發(fā)票或憑證。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)的納稅主體界定方法不再適用。從課稅對象的界定來看，對于無形商品的跨境交易，究竟是作為銷售貨物處理，還是作為銷售無形資產(chǎn)處理，目前難以判斷。在增值稅的征收中，銷售貨物和無形資產(chǎn)分別適用了不同檔次的稅率;而在所得稅的征收中，銷售貨物適用經(jīng)營所得，銷售無形資產(chǎn)適用特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)營所得和特許權(quán)使用費(fèi)在居住國和來源國之間的征稅權(quán)分配是不同的。

2、稅收征管程序遇到挑戰(zhàn)。建立在稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)上的傳統(tǒng)稅收征管程序，難以滿足快速發(fā)展的跨境電子商務(wù)稅收征管的需求，稅收征管程序遇到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，由于跨境電商交易的無紙化和身份的隱匿化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取相關(guān)納稅信息，跨境電商則易于隱瞞業(yè)務(wù)而逃避登記;其次，在納稅申報環(huán)節(jié)，跨境電商納稅人主觀納稅意識薄弱，缺乏納稅申報的自覺性，在進(jìn)口環(huán)節(jié)將貿(mào)易貨物偽裝成個人物品，有意逃避納稅義務(wù);最后，在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)，由于電子票據(jù)或憑證易于修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法保證所掌握的信息和證據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，稅務(wù)檢查工作難以開展。

二、跨境電子商務(wù)稅收政策分析

（一）新政介紹。2018年后半段，國務(wù)院、財政部等機(jī)構(gòu)先后通過并頒布多項有關(guān)跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的新政策，從稅收制度和稅收監(jiān)管等方面切入，全方位地完善有關(guān)稅收政策和規(guī)范跨境電商活動。

《中華人民共和國電子商務(wù)法》的頒布，推動中國跨境電子商務(wù)進(jìn)入一個權(quán)責(zé)明晰、有法可依的新階段。首先，第11條明確了電商經(jīng)營者具有納稅義務(wù);第14條則要求電商經(jīng)營者依法出具電子發(fā)票等憑證或單據(jù)，明確電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。其次，第71條明確國家促進(jìn)跨境電商發(fā)展的積極態(tài)度;第72條要求相關(guān)管理部門推進(jìn)海關(guān)申報、納稅等環(huán)節(jié)的服務(wù)和監(jiān)管體系建設(shè)。

海關(guān)總署公告2018年第179號《關(guān)于實(shí)時獲取跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)有關(guān)事宜的公告》，要求參與跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的平臺企業(yè)向海關(guān)開放與支付相關(guān)的原始數(shù)據(jù)，并提出了零售進(jìn)口信息化系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)實(shí)時獲取方案。

《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單（2018年版）》的調(diào)整內(nèi)容為：一是將部分近年來消費(fèi)需求增速快的商品納入清單，新增63個稅目商品;二是廢止2016年公告的兩批跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單，自2019年1月1日起實(shí)施的清單共1，321個稅目。

商財發(fā)[2018]486號《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》，一是明確對跨境電商零售進(jìn)口商品按個人自用物品監(jiān)管，不執(zhí)行首次進(jìn)口許可批件、注冊或備案要求;二是明確各參與主體責(zé)任，如跨境電商平臺的先行賠付責(zé)任，境內(nèi)服務(wù)商的如實(shí)申報責(zé)任等;三是擴(kuò)大政策適用范圍，新設(shè)北京等22個新跨境電商綜合試驗區(qū)城市。

財關(guān)稅[2018]49號《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》的主要內(nèi)容為：把進(jìn)口貨品的每次交易額度限值從2，000元人民幣上調(diào)到5，000元人民幣，同時把每年的交易額度限值從20，000元人民幣上調(diào)到26，000元人民幣。消費(fèi)者用于個人使用的電商進(jìn)口商品不能夠在國內(nèi)市場進(jìn)行二次銷售，并且網(wǎng)購保稅進(jìn)口商品不能在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外開展網(wǎng)購保稅配合線下自提的模式。

海關(guān)總署公告2018年第194號《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》，針對企業(yè)管理、通關(guān)管理、稅收征管等提出一系列規(guī)定。其中在稅收征管中，公告明確納稅義務(wù)人為跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品消費(fèi)者（訂購人），稅款的代收代繳義務(wù)人為在海關(guān)注冊登記的跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、物流企業(yè)或申報企業(yè)。

（二）新政存在的問題

1、未對數(shù)字化產(chǎn)品跨境交易做征稅規(guī)定。數(shù)字化產(chǎn)品在我國呈現(xiàn)進(jìn)口貿(mào)易數(shù)量多于出口貿(mào)易數(shù)量的現(xiàn)狀。目前，我國尚未開展對數(shù)字化產(chǎn)品征稅的程序，不利于稅收效率和公平原則的實(shí)現(xiàn)。數(shù)字化產(chǎn)品跨境在線交易不僅在政策上缺乏支持，在征管操作層面也同樣存在一定的難度。由于在技術(shù)手段方面的欠缺，納稅人的真實(shí)身份及所在地難以知曉，交易記錄及憑證的獲取及其真實(shí)性難以保證，征稅機(jī)關(guān)對數(shù)字化產(chǎn)品跨境在線交易的稅收征管幾乎是無計可施。

2、稅制模式存在差異。我國進(jìn)口商品目前有一般貿(mào)易、跨境電商、個人物品三種形式，其稅制模式分別為一般征稅、新稅改和行郵稅，此次新政明確規(guī)定對通知范圍內(nèi)的跨境電商零售進(jìn)口商品按“個人自用進(jìn)境物品”監(jiān)管，繳納行郵稅。同類進(jìn)口貨物的綜合稅率普遍高于行郵稅稅率，因此在通知范圍內(nèi)跨境電商進(jìn)口總體稅負(fù)水平低于國內(nèi)銷售的同類一般貿(mào)易進(jìn)口貨物和范圍外貨物。由此可見，稅制模式的不同造成稅收負(fù)擔(dān)的差異，違背了稅收的公平原則。

三、跨境電子商務(wù)稅收政策改革啟示

（一）加快對數(shù)字產(chǎn)品征稅。加快制定對數(shù)字產(chǎn)品統(tǒng)一征收關(guān)稅和增值稅的政策，確保國內(nèi)外競爭公平且彌補(bǔ)稅收損失。對實(shí)體商品及數(shù)字產(chǎn)品征收統(tǒng)一的關(guān)稅和增值稅，以確保公平的競爭環(huán)境。同時，由于網(wǎng)絡(luò)交易虛擬性、隱蔽性的特點(diǎn)，如若實(shí)現(xiàn)跨境數(shù)字產(chǎn)品征稅，則應(yīng)當(dāng)制定有效的稅收監(jiān)察措施，提高稅務(wù)電算化水平。

（二）優(yōu)化行郵稅制度。我國目前行郵稅實(shí)行差異化管理，50元的統(tǒng)一免征額在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價飛漲的當(dāng)下顯得有些相形見絀;驗放限值為800元或1，000元人民幣，與此次跨境電商交易額度提升不相匹配，同時給相關(guān)部門帶來了較大的輿論壓力和工作負(fù)擔(dān)。據(jù)此我國應(yīng)該在此前基礎(chǔ)上，視情況而定，對免征額與驗放限值適度提高，在完善相關(guān)監(jiān)管政策的同時優(yōu)化和改進(jìn)行郵稅制度。

（三）建立統(tǒng)一跨境電子商務(wù)進(jìn)口稅制模式。目前，大多數(shù)國家都在實(shí)行單一的進(jìn)口稅制，不存在行郵稅政策，我國也應(yīng)當(dāng)用現(xiàn)行稅種解決跨境電子商務(wù)的稅收問題，統(tǒng)一個人物品同跨境電商的稅收政策。許多按行郵稅征收的商品存在不利于加強(qiáng)跨境電商的監(jiān)管。短時間內(nèi)依托行郵稅的局面難以改變，因此若要實(shí)現(xiàn)稅制的統(tǒng)一，在今后就需要針對跨境電商環(huán)境特點(diǎn)，全面剖析當(dāng)下狀況，協(xié)調(diào)相關(guān)法律，尋找更新的方法來解決問題，以此實(shí)現(xiàn)真正的稅收公平。

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