新政府會計制度對事業(yè)單位的影響

郝潔

[提要] 新政府會計制度的正式出臺和應(yīng)用意味著我國會計核算制度開始步入成熟階段。本文分析新舊政府會計制度之間的異同，選取彬州市衛(wèi)生監(jiān)督所為具體研究對象，探討新政府會計制度的出臺給其會計核算工作帶來的影響，并在此基礎(chǔ)上給出針對性建議。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;事業(yè)單位

本文為西藏民族大學(xué)2019年西藏自治區(qū)高校教師專業(yè)實踐實戰(zhàn)能力提高計劃項目

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年2月4日

一、新政府會計制度出臺背景

《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)[2014]63號，下文均以《改革方案》簡稱之）指出，應(yīng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基礎(chǔ)之上逐步構(gòu)建和完善政府綜合財務(wù)報告制度體系，借此系統(tǒng)、客觀且精準(zhǔn)地呈現(xiàn)各級政府部門的財務(wù)運行情況，尤其要明確其財政在中長期尺度上所具有的可持續(xù)性。該項改革工作給行政事業(yè)單位提出了較高要求，即要以現(xiàn)行的主要會計制度為對象進行相應(yīng)改革，這是前提，也是基礎(chǔ)。只有明確了政府會計基準(zhǔn)和實踐方針，才能有力推動和保障政府會計系統(tǒng)的進一步優(yōu)化。以政府會計準(zhǔn)則體系為對象予以系統(tǒng)分析發(fā)現(xiàn)，基本標(biāo)準(zhǔn)扮演著重要角色，會給政府會計標(biāo)準(zhǔn)帶來巨大影響，最終會給政府會計系統(tǒng)的構(gòu)建和運行帶來重大影響。從會計制度層面看，核心工作是圍繞政府會計的基本內(nèi)容、實操方法、編輯指令等諸多方面展開具體且明確的界定與解釋。會計準(zhǔn)則影響著會計系統(tǒng)，反之亦然，兩者之間存在一種彼此影響和促進的關(guān)系，若想提升會計信息質(zhì)量，那么完善政府會計科目體系便顯得尤為必要和重要。

黨的十八屆三中全會在大量科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，出臺了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”這一具有劃時代意義的改革措施。并在《預(yù)算法》（2014年版）中給我國各級政府部門提出了一個重要要求，即要在權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基礎(chǔ)之上，逐步構(gòu)建和完善與本部門相匹配的年度綜合財務(wù)報告。分析我國當(dāng)前采用的政府會計準(zhǔn)則體系可知，其大多應(yīng)用的是收付實現(xiàn)制，主要目的在于對部門的預(yù)算收支績效加以呈現(xiàn)，無法系統(tǒng)、客觀、精準(zhǔn)地呈現(xiàn)政府資產(chǎn)負(fù)債情況。不僅如此，現(xiàn)階段政府會計工作尚有諸多不足，包括多項制度并行、體系太過復(fù)雜、內(nèi)容不同程度交織、核算口徑存在差異等。受此影響，不同部門出具的會計信息往往存在可比性不足的問題，這也給后續(xù)的匯總工作制造了諸多麻煩，在一定程度上降低了政府會計信息質(zhì)量。因此，為滿足時代發(fā)展的需要，財政部開始嘗試對既有的政府會計準(zhǔn)則體系予以相應(yīng)的補充、調(diào)整和優(yōu)化。

二、新舊政府會計制度比較

新政府會計制度正式出臺之后，無論是行政單位會計制度，還是事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，又或是行業(yè)會計制度，均被取消，取而代之的是具有高度統(tǒng)一特性的政府會計制度體系。在對日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄時，有兩種并行方式供采用：一個是以財政收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，另一個是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計記賬。下面就新舊會計制度之間的主要不同進行相關(guān)分析：

（一）會計要素。為健全各級政府部門的會計核算體系，為其提供一套口徑統(tǒng)一、步驟明確的會計核算方法，新政府會計制度針對一些會計要素進行了相應(yīng)的調(diào)整，指出會計要素涵蓋兩方面：一是財務(wù)會計要素（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費用）;二是預(yù)算會計要素（預(yù)算收入、支出以及結(jié)余）。

（二）核算方法。在收支業(yè)務(wù)操作中，舊制度采用的是“單一會計分錄”模式，而新制度引入了“雙分錄”模式，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制對以資產(chǎn)和負(fù)債為代表的一系列經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量，同時利用收付實現(xiàn)制對以收入和支出為代表的一系列業(yè)務(wù)予以計量。部門針對收支業(yè)務(wù)開展預(yù)算管理的過程中，不僅會引入預(yù)算會計核算，也會引入財務(wù)會計核算，如果屬于非預(yù)算管理業(yè)務(wù)情形，采用后一種核算方法即可。

（三）會計科目。新制度關(guān)注會計科目所具有的通用性，對既有的若干會計科目體系進行整合，使之成為單一的、高度統(tǒng)一的會計科目體系，在此基礎(chǔ)上，收到淡化行業(yè)特色的效果。資產(chǎn)以及負(fù)債科目上的調(diào)整與細化，例如：舊有制度體系下的銀行存款科目被做了進一步的細化處理，被調(diào)整成三大部分：一是銀行存款;二是其他貨幣資金;三是銀行存款（其中也包括受托代理存款）。凈資產(chǎn)科目有所簡化的同時，也新增了一些內(nèi)容，另外，核算基礎(chǔ)也有所調(diào)整，例如：以事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)為代表的相關(guān)內(nèi)容被統(tǒng)一劃歸到了累積盈余的科目下，非財政補助結(jié)余分配被劃分成了五大塊，即：（1）本年盈余分配;（2）本期盈余;（3）權(quán)益法調(diào)整;（4）無償調(diào)撥資產(chǎn);（5）過去各年度盈余調(diào)整。

（四）取消基建會計。舊會計制度要求，部門的基本建設(shè)不僅需要通過有關(guān)會計制度進行相應(yīng)核算，還應(yīng)當(dāng)引入單獨建賬的做法，期末盤點時需把基建賬劃歸到部門大賬中去。新制度在處理基建問題時，不再采用單獨核算的做法，而是將之視作部門業(yè)務(wù)活動，納入到部門核算項目體系中。

（五）會計報表對比。新制度的出臺使得報表體系得到了進一步健全，單位除了要做好財務(wù)會計報表編制工作之外，還要做好預(yù)算會計報表編制工作。前者建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上，而后者則建立在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上。分析財務(wù)會計報表可知，其主要涵蓋下述內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負(fù)債表;（2）收入費用表;（3）凈資產(chǎn)變動表;（4）現(xiàn)金流量表;（5）附注。分析預(yù)算會計報表可知，其主要涵蓋下述內(nèi)容：（1）預(yù)算收入支出表;（2）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表;（3）財政撥款預(yù)算收入支出表。

三、新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響

（一）彬州市衛(wèi)生監(jiān)督所情況簡介。彬州市衛(wèi)生監(jiān)督所是隸屬于市衛(wèi)生健康局的、專門負(fù)責(zé)推動國家各項衛(wèi)生計生法律、政策、方針具體落實的一處執(zhí)行機構(gòu)，肩負(fù)著整個市區(qū)各類公共活動場所、企業(yè)和個人生活飲用水、傳染病預(yù)防和控制等諸多領(lǐng)域的監(jiān)督執(zhí)法工作。

彬州市衛(wèi)生監(jiān)督所財務(wù)處現(xiàn)階段屬于大綜合財務(wù)，核心工作包括：平時的財務(wù)報銷、會計核算工作、各類涉稅業(yè)務(wù)的處置、一系列預(yù)決算報表的設(shè)計等;單位工資核算及按規(guī)定發(fā)放、社保以及公積金的相關(guān)業(yè)務(wù)（包括審核、上繳等）、固定資產(chǎn)報表的編制及其管理、合同編制及其保管等;相關(guān)財務(wù)制度的設(shè)計和完善，涉及收入、支出以及采購等諸多方面的內(nèi)容。

（二）彬州市衛(wèi)生監(jiān)督所會計核算現(xiàn)狀。第一，面對新形勢新需求，彬州市衛(wèi)生監(jiān)督所財會人員基于實際展開相應(yīng)調(diào)整。在過去，主要以收付實現(xiàn)制為工具推動單位的財務(wù)管理工作。自新會計制度正式出臺之后，開始引入和應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一工具。與此同時，之前的預(yù)算會計仍舊通過收付實現(xiàn)制開展，依托上述做法，實現(xiàn)對會計科目的合理細分和精確細分，賦予會計核算方式更為理想的科學(xué)性。第二，在固定資產(chǎn)領(lǐng)域，普通單位的設(shè)備資產(chǎn)由兩大塊構(gòu)成：一個是專用設(shè)備，另一個是一般設(shè)備。對于上述二者，主要通過單位價值加以區(qū)分，即專用設(shè)備1，000元以上，一般設(shè)備1，500元以上。分析我國的政府事業(yè)單位可知，其在規(guī)模上往往有著很大不同，若采用同一套設(shè)備劃分標(biāo)準(zhǔn)，將會給小規(guī)模的那一類單位帶來不利影響，降低其固定資產(chǎn)管理質(zhì)量和效率，不僅如此，大規(guī)模單位也會受到困擾，尤其是固定資產(chǎn)核算的實際工作量過大。所以，大規(guī)模的那一類單位有必要針對固定資產(chǎn)設(shè)計和使用更高的價值標(biāo)準(zhǔn)，而與之相對的小規(guī)模的那一類單位可以繼續(xù)使用原先的價值標(biāo)準(zhǔn)。此類基于層次化理念為固定資產(chǎn)設(shè)計的針對性的確認(rèn)方式，可以賦予此類管理更高的質(zhì)量和效率。引入新制度核算方法之后，彬州市衛(wèi)生監(jiān)督所能夠更加合理地處理固定資產(chǎn)，即可以將預(yù)設(shè)使用狀態(tài)記錄成入賬時間。然而，在具體操作中，財會工作人員很多時候無法和采購等其他關(guān)聯(lián)部門進行順暢溝通，常規(guī)做法是，將發(fā)票開票當(dāng)日或者付款時間當(dāng)成入賬時間，如此一來，造成財務(wù)信息質(zhì)量不高，難以及時、客觀、精準(zhǔn)地呈現(xiàn)在用資產(chǎn)狀況。第三，在對有關(guān)債權(quán)債務(wù)執(zhí)行核算作業(yè)時，新會計制度不僅新設(shè)了應(yīng)收款項的核算，同時還引入了應(yīng)付款項的核算，如此操作，進一步增加了財務(wù)核算的包含內(nèi)容。在引入新核算標(biāo)準(zhǔn)之后，無論是在固定資產(chǎn)方面，還是在無形資產(chǎn)方面，均能夠做計提折舊處理，或做相應(yīng)的攤銷處理。報表在內(nèi)容上更趨全面和具體，能夠為事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)工作的開展奠定堅實基礎(chǔ)。

四、幾點建議

（一）重視會計管理和會計核算工作。由過去的口頭重視逐漸轉(zhuǎn)化為思想重視，由業(yè)內(nèi)重視逐漸轉(zhuǎn)化成整體重視，由員工重視逐漸轉(zhuǎn)化成領(lǐng)導(dǎo)重視。以財會工作人員為對象，構(gòu)建配套的待遇制度，尤其要構(gòu)建起合理的激勵機制，在具體措施上一定要做到切實可行;降低會計隊伍的流動性，積極吸納和有效留住高水平的專業(yè)人才，從而為事業(yè)單位更加高效地開展會計工作奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）做好調(diào)研工作，修訂完善新制度。在設(shè)計規(guī)定時，應(yīng)立足于工作的實際狀態(tài)，然而工作狀態(tài)并非一成不變的，所以一段時間之后，有可能發(fā)生制度滯后于實際的問題。因此，在設(shè)計制度的過程中，務(wù)必要對會計工作進行專門的、全面的、深入的調(diào)研，在貫徹以人為本的理念的同時，將規(guī)避風(fēng)險和減少損失列為核心，構(gòu)建起契合實際的新制度，并予以動態(tài)完善，提供強而有力的制度保障。

（三）編制具體的制度說明。在編制制度說明的操作中，應(yīng)針對舊制度的一系列補充規(guī)定予以系統(tǒng)梳理，查看部門規(guī)章是否契合基本制度，如果存在沖突，則要基于實際對部門規(guī)章做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。制度說明需要具有良好的覆蓋面，即要將事業(yè)單位的所有會計業(yè)務(wù)全部囊括其中，遵循具體的原則，在能細化的情況下一定要盡量細化;還要具備良好的可補充性，從而為會計工作的實際操作提供明確指導(dǎo)。

（四）建立有效的會計監(jiān)督體系。做好會計監(jiān)督工作，賦予該項業(yè)務(wù)良好的獨立性，疏通監(jiān)督信息傳達網(wǎng)絡(luò)，基于實用、高效的視角規(guī)劃好會計核算工作的整個流程，保證監(jiān)督工作的實效性，摒除現(xiàn)階段普遍存在的事后監(jiān)督現(xiàn)象。

（五）加強財務(wù)人員培訓(xùn)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力。第一，相關(guān)財會人員應(yīng)端正態(tài)度，持續(xù)且深入地學(xué)習(xí)《基本準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)清權(quán)責(zé)發(fā)生制的本質(zhì)，更要知道其在財務(wù)實踐中的相關(guān)運用。扭轉(zhuǎn)過時的核算理念，積極學(xué)習(xí)和掌握更為先進的核算方法。第二，基層事業(yè)單位可以嘗試通過相關(guān)活動的舉辦來提升財會人員的專業(yè)技能，更新該類工作人員的會計知識體系，使其及時且準(zhǔn)確地接觸到現(xiàn)階段最前沿的財稅政策和有關(guān)知識，最終使其能夠更加快速、有效地處理相關(guān)問題。第三，單位有必要將一些業(yè)務(wù)管理知識傳授給財會人員，如安排老員工將自身工作經(jīng)驗講解給新員工聽，引導(dǎo)員工在業(yè)務(wù)流程上展開全面且深入的交流。作為財會人員，在開展財務(wù)工作的過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮實際操作情況，要做到學(xué)以致用，而不可僅僅停留在理論層面上。在汲取業(yè)務(wù)管理知識的過程中，財會人員應(yīng)善于收集有關(guān)信息，在充分分析的基礎(chǔ)上，能夠預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展的大致方向，為自身工作的開展乃至領(lǐng)導(dǎo)決策的制定提供必要的數(shù)據(jù)支持，努力成長為“決策支持型”的、高水平的會計管理人員。

主要參考文獻：

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