松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下決策方式對(duì)企業(yè)預(yù)算的影響研究

畢瑩

摘 要：在企業(yè)預(yù)算管理中，預(yù)算松弛是普遍存在的且影響著企業(yè)的管理效果，國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者已對(duì)預(yù)算松弛的影響因素進(jìn)行了研究，同時(shí)，企業(yè)預(yù)算編制過程中的決策大都是通過集體決策形成的，那么與個(gè)體決策相比，集體決策將對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生怎樣的影響呢？本文基于松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下，通過行為實(shí)驗(yàn)的研究方法探討集體決策和個(gè)體決策對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛 ?集體決策 ?個(gè)體決策

中圖分類號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? 文章編號(hào)：2096-0298（2020）02（a）--02

1 預(yù)算松弛的定義

根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)的記載，早在1963年，Cyert和March就提出了“預(yù)算松弛”的概念，發(fā)現(xiàn)預(yù)算松弛源于談判過程。隨后，Schiff和Levin也發(fā)現(xiàn)，下級(jí)能夠很容易地實(shí)現(xiàn)經(jīng)過協(xié)商后的預(yù)算目標(biāo)。Horngren指出在企業(yè)預(yù)算管理過程中普遍存在著預(yù)算松弛的問題。

關(guān)于預(yù)算松弛行為的定義，不同的學(xué)者有著不同的看法。從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度來看，學(xué)者Young認(rèn)為當(dāng)下級(jí)有機(jī)會(huì)確定其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，下級(jí)低估其產(chǎn)能的部分即為預(yù)算松弛。從資源配置的角度來看，學(xué)者Waller認(rèn)為高估完成一項(xiàng)任務(wù)所需資源的部分就是預(yù)算松弛。學(xué)者Little（2002）認(rèn)為預(yù)算成本、預(yù)算收入和銷售目標(biāo)等預(yù)算指標(biāo)，是在無偏差估計(jì)情況下對(duì)未來經(jīng)營(yíng)狀況和生產(chǎn)結(jié)果的計(jì)劃，但是在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，往往比計(jì)劃的預(yù)算指標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)，這種現(xiàn)象就可以認(rèn)為是預(yù)算松弛。Dunk&Nouri綜合以前學(xué)者的研究，將預(yù)算松弛界定為個(gè)體在完成某項(xiàng)預(yù)算任務(wù)時(shí)，有意低估收入或產(chǎn)能、高估成本或資源的行為。本文關(guān)于預(yù)算松弛行為的定義采用Dunk&Nouri提出的定義。

2 研究?jī)?nèi)容

在企業(yè)預(yù)算管理中，管理者常常將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績(jī)效獎(jiǎng)金、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等掛鉤，預(yù)算責(zé)任人出于自私心理通過參與機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的直接干預(yù)，產(chǎn)生預(yù)算松弛問題。為解決預(yù)算松弛的問題，國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者對(duì)預(yù)算松弛的影響因素進(jìn)行研究，研究主要集中在預(yù)算信息的對(duì)稱性、預(yù)算管理的參與程度、預(yù)算強(qiáng)調(diào)、報(bào)酬方案等對(duì)預(yù)算松弛的影響，而沒有關(guān)注決策類型對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生的影響。在實(shí)際工作中，企業(yè)預(yù)算的很多決定都是部門、科室的集體決策，因此本文將基于松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下，通過行為實(shí)驗(yàn)的研究方法探討集體決策和個(gè)體決策對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生的影響。

3 行為實(shí)驗(yàn)

3.1 行為實(shí)驗(yàn)的優(yōu)點(diǎn)

首先，行為實(shí)驗(yàn)可以使被研究對(duì)象處于相對(duì)“純粹”的狀態(tài)。在行為實(shí)驗(yàn)中，可以根據(jù)研究的需要，人為地控制一些變量發(fā)生，另一些變量不發(fā)生，又能使一些變量發(fā)生變化，另一些變量保持不變。因此，就能使人的行為的發(fā)展變化過程以“純粹”的狀態(tài)出現(xiàn)，有助于人們能夠發(fā)現(xiàn)在非實(shí)驗(yàn)條件下難以觀察到的現(xiàn)象。

其次，行為實(shí)驗(yàn)可以強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某些條件。在實(shí)驗(yàn)觀察中，人們不僅能夠嚴(yán)密控制和純粹化所要研究的自然過程，而且可以利用各種實(shí)驗(yàn)手段，憑借科學(xué)儀器和設(shè)備，使某些條件在人為的控制下得到定向強(qiáng)化，創(chuàng)造出在自然狀態(tài)下難以出現(xiàn)的特殊條件，如提供報(bào)酬、改變實(shí)驗(yàn)參與者的信息條件、改變實(shí)驗(yàn)規(guī)則等手段。在這種強(qiáng)化的特殊條件下，人們可以看到在自然狀態(tài)下不能或不易出現(xiàn)的新現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)具有重大意義的新事實(shí)。

最后，行為實(shí)驗(yàn)可以使被觀察對(duì)象重復(fù)出現(xiàn)。在社會(huì)生活中下發(fā)生的現(xiàn)象往往一去不復(fù)返。然而通過一定的實(shí)驗(yàn)手段可以使被觀察對(duì)象重復(fù)出現(xiàn)。這樣既有利于人們長(zhǎng)期進(jìn)行觀察，對(duì)以往的實(shí)驗(yàn)結(jié)果加以驗(yàn)證或推翻。

3.2 實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)

（1）實(shí)驗(yàn)任務(wù)

實(shí)驗(yàn)參加者都被提供一份阿拉伯?dāng)?shù)字與英文字母對(duì)照表，任務(wù)是在5分鐘內(nèi)盡可能多地將英文字母轉(zhuǎn)換成阿拉伯?dāng)?shù)字。

（2）實(shí)驗(yàn)對(duì)象

采用自愿報(bào)名的方式，選取100名在校大學(xué)生進(jìn)行。

（3）報(bào)酬方案

本實(shí)驗(yàn)是基于松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下設(shè)計(jì)的，即實(shí)際業(yè)績(jī)高于預(yù)期業(yè)績(jī)會(huì)得到額外獎(jiǎng)勵(lì)，具體模型如下：

設(shè)Y為實(shí)際報(bào)酬數(shù)，A為固定報(bào)酬數(shù)，b為報(bào)酬系數(shù)，X0為實(shí)際成功轉(zhuǎn)換個(gè)數(shù)，X1為下級(jí)自己報(bào)出的預(yù)期值。

（4）變量設(shè)計(jì)

決策類型為控制變量，實(shí)驗(yàn)過程中將參加人分成兩組，一組實(shí)驗(yàn)環(huán)境為個(gè)體決策，另一組實(shí)驗(yàn)環(huán)境為集體決策;

預(yù)算松弛=知道報(bào)酬方案前參加者上報(bào)的預(yù)期值-知道報(bào)酬方案后參加者上報(bào)的預(yù)期值;

預(yù)算松弛率=預(yù)算松弛/知道報(bào)酬方案前參加者上報(bào)的預(yù)期值*100%。

3.3 實(shí)驗(yàn)過程

（1）采取自愿報(bào)名的方式，隨機(jī)選取100名在校大學(xué)生參加實(shí)驗(yàn)，并向每名參加者發(fā)放號(hào)碼牌。

（2）實(shí)驗(yàn)開始時(shí)，將所有參加者集中在一個(gè)大的教室，參加者之間保持相對(duì)的距離，以保證參加者之間的獨(dú)立性。首先，介紹實(shí)驗(yàn)任務(wù)并進(jìn)行15分鐘的練習(xí)測(cè)試，確保參加者熟悉實(shí)驗(yàn)任務(wù)和自己的真實(shí)水平。之后，每名參加者第一次上報(bào)實(shí)驗(yàn)任務(wù)完成量預(yù)期值。

（3）將100名參加者隨機(jī)分配到集體決策實(shí)驗(yàn)室和個(gè)體決策實(shí)驗(yàn)室，確保集體決策實(shí)驗(yàn)室60人，個(gè)人決策實(shí)驗(yàn)室40人。將集體決策實(shí)驗(yàn)室的60人，以3人一組的形式分成20組。

（4）分別在兩個(gè)實(shí)驗(yàn)室介紹本次實(shí)驗(yàn)任務(wù)的報(bào)酬分配方案，給實(shí)驗(yàn)參加者5分鐘的思考時(shí)間，之后個(gè)體決策實(shí)驗(yàn)室的參加者第二次上報(bào)實(shí)驗(yàn)任務(wù)完成量預(yù)期值，集體決策實(shí)驗(yàn)室的參加者經(jīng)集體討論決策后以小組的形式第二次上報(bào)實(shí)驗(yàn)任務(wù)完成量預(yù)期值。

（5）進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，填寫問卷，支付報(bào)酬。

3.4 操作檢查

為了檢驗(yàn)行為實(shí)驗(yàn)過程中，松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案是否影響參加者第二次上報(bào)的任務(wù)完成量預(yù)期值，以及個(gè)體決策和集體決策環(huán)境控制是否有效，實(shí)驗(yàn)后對(duì)所有參加者進(jìn)行了問卷測(cè)試，問卷采用七級(jí)李克特量表。第一個(gè)問題是報(bào)酬方案鼓勵(lì)我按照我的真實(shí)能力上報(bào)預(yù)期值（1=非常不同意，7=非常同意），最后統(tǒng)計(jì)平均值為2.47。第二個(gè)問題是報(bào)酬方案鼓勵(lì)我上報(bào)的預(yù)期值比真實(shí)能力要低（1=非常不同意，7=非常同意），最后統(tǒng)計(jì)平均值為6.11，通過這些統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案的控制是有效的。對(duì)個(gè)人決策環(huán)境下參加者進(jìn)行調(diào)查：在實(shí)驗(yàn)的過程中你和其他的參加者進(jìn)行了交流（1=非常不同意，7=非常同意），最后統(tǒng)計(jì)平均值為1.51;對(duì)集體決策環(huán)境下參加者進(jìn)行調(diào)查：在實(shí)驗(yàn)的過程中你和組內(nèi)其他的參加者進(jìn)行了交流（1=非常不同意，7=非常同意），最后統(tǒng)計(jì)平均值為6.46。通過這些統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)個(gè)體和集體決策環(huán)境控制是有效的。

3.5 樣本統(tǒng)計(jì)

一共有100名學(xué)生自愿參加了這次實(shí)驗(yàn)，在個(gè)體決策環(huán)境下，一共有40名參加者，在集體決策環(huán)境下，一共有60名參加者，每3個(gè)人的小組作為一個(gè)樣本進(jìn)行觀察，在實(shí)驗(yàn)的過程中一共獲得了60個(gè)獨(dú)立的實(shí)驗(yàn)樣本。

4 實(shí)驗(yàn)結(jié)果及分析

經(jīng)統(tǒng)計(jì)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，在集體決策環(huán)境下預(yù)算松弛的比率為31.45%，在個(gè)體決策環(huán)境下預(yù)算松弛的比率為15.37%，因此可以得出，在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下，集體決策環(huán)境下產(chǎn)生的預(yù)算松弛高于個(gè)體決策環(huán)境下產(chǎn)生的預(yù)算松弛。產(chǎn)生這種實(shí)驗(yàn)結(jié)果主要有以下三點(diǎn)原因：

首先，委托代理理論的一個(gè)基本假設(shè)就是人希望自身利益最大化，Schopler研究表明，當(dāng)個(gè)體處于集體決策環(huán)境中時(shí)，個(gè)體更加傾向于注重自身利益的最大化，而集體決策正式給個(gè)體提供了一個(gè)外部環(huán)境，使集體中的每名個(gè)體都追求利益最大化，因此也就會(huì)產(chǎn)生了較高的預(yù)算松弛。

其次，從經(jīng)營(yíng)者/管理者責(zé)任角度出發(fā)，個(gè)體與集體相比，個(gè)體決策時(shí)更加保守、更不愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵趥€(gè)體決策時(shí)，他們心里會(huì)認(rèn)為他們是決策人，要對(duì)做出的決策負(fù)責(zé)，即使這種責(zé)任意識(shí)沒有額外的報(bào)酬。而當(dāng)集體決策時(shí)，決策者會(huì)普遍認(rèn)為決策是以集體形式做出的，他們不需要承擔(dān)過多的責(zé)任，而就會(huì)過多地追求個(gè)人利益，忽略責(zé)任意識(shí)。因此，個(gè)體決策時(shí)的責(zé)任感較高導(dǎo)致個(gè)體決策產(chǎn)生的預(yù)算松弛低于集體決策產(chǎn)生的預(yù)算松弛。

最后，集體決策比個(gè)體決策更加容易理解報(bào)酬方案的優(yōu)缺點(diǎn)，個(gè)體處于集體環(huán)境時(shí)，他們會(huì)更具有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，也就會(huì)為了取得集體的勝利而更加肆無忌憚地操縱預(yù)算。

通過實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)個(gè)體決策環(huán)境下參加者的人均成績(jī)高于集體決策環(huán)境下參加者的人均成績(jī)。這一現(xiàn)象也同樣證明了，在集體環(huán)境下，成員的責(zé)任感較低，當(dāng)預(yù)算任務(wù)是分配到這個(gè)集體的，而沒有落實(shí)到具體人員身上，集體中的成員由于有集體依靠、有其他成員依靠，就會(huì)出現(xiàn)推卸責(zé)任、懶惰等現(xiàn)象，導(dǎo)致他們的業(yè)績(jī)表現(xiàn)比個(gè)人真實(shí)能力要差。

5 結(jié)語

關(guān)于預(yù)算松弛的研究大多都是基于個(gè)體決策進(jìn)行的，本文將集體決策引入預(yù)算松弛的研究范圍?；谒沙趯?dǎo)向型報(bào)酬方案下，通過行為實(shí)驗(yàn)的研究方法探討集體決策和個(gè)體決策對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生的影響，對(duì)預(yù)算松弛的理論研究有著重要的意義。本文主要的研究結(jié)果是在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下，集體決策比個(gè)體決策更容易產(chǎn)生預(yù)算松弛，可以幫助企業(yè)管理者意識(shí)到，當(dāng)集體參加預(yù)算制定過程時(shí)，會(huì)發(fā)生選擇改變，參與者會(huì)變得更加冒險(xiǎn)和追求個(gè)人利益最大化。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于懶惰、責(zé)任不清等原因，集體中成員的平均表現(xiàn)沒有個(gè)體表現(xiàn)好。

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