大數(shù)據(jù)背景下高校數(shù)據(jù)式審計模式的創(chuàng)新與變革

劉曉晨

摘要：信息技術(shù)的發(fā)展促使高校數(shù)據(jù)生產(chǎn)能力急劇擴(kuò)張，數(shù)據(jù)式審計模式以數(shù)據(jù)分析為核心，立足于全面審計，能夠整體把握被審計對象，高效發(fā)現(xiàn)問題疑點(diǎn)，成為高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。本文分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校數(shù)據(jù)式審計的新特點(diǎn)以及在實(shí)踐中的問題，進(jìn)而探討了通過多方面的創(chuàng)新變革實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計價值增值的路徑。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)? 數(shù)據(jù)式審計? 變革

隨著互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計算的發(fā)展，高校信息化水平不斷提高，高校審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，無論是審計思維還是審計技術(shù)，都將迎來變革。

一、大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)式審計概述

（一）大數(shù)據(jù)的影響

大數(shù)據(jù)是新一代信息技術(shù)快速發(fā)展的重要成果，呈現(xiàn)出4V（Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值））的特點(diǎn)，其價值在于數(shù)據(jù)、技術(shù)和思維，通過對海量數(shù)據(jù)的深度分析，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)精確預(yù)測，達(dá)到集成管理。受信息技術(shù)發(fā)展的影響，高校數(shù)據(jù)生產(chǎn)量和復(fù)雜度急劇增長，逐漸呈現(xiàn)大數(shù)據(jù)特征，在此背景下，高校對內(nèi)部審計的期望值不斷提高，審計范圍越來越廣，數(shù)據(jù)信息量越來越大，對審計結(jié)果的要求越來越高，傳統(tǒng)審計模式已經(jīng)無法滿足審計廣度和深度雙重要求。數(shù)據(jù)式審計模式利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，由計算機(jī)代替人執(zhí)行必要的重復(fù)計算和分析性復(fù)核，能夠快速準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)深度挖掘和精準(zhǔn)落實(shí)，提升審計質(zhì)量和效率，成為高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。

（二）數(shù)據(jù)式審計模式的含義和特點(diǎn)

數(shù)據(jù)式審計模式并不是一個新概念，學(xué)界認(rèn)為其最早于2005年由石愛中、孫儉于提出，定義為“以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為基礎(chǔ)，通過對電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，來實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的審計方式?！逼渥畲筇攸c(diǎn)是擺脫傳統(tǒng)的電子帳套及其所反映的財務(wù)信息，深入信息系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)庫，獲取更廣泛的有用信息。此后，數(shù)據(jù)式審計經(jīng)歷了構(gòu)建數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)，融入風(fēng)險導(dǎo)向理念等發(fā)展，并在大數(shù)據(jù)技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展中日漸強(qiáng)大，呈現(xiàn)一些新特點(diǎn)：

1.思維系統(tǒng)化。數(shù)據(jù)式審計立足于全面審計，審計人員利用數(shù)據(jù)分析方法對被審計對象的全體數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，具體核實(shí)，并進(jìn)行整體評估和預(yù)測，是由整體至部分再回歸整體的系統(tǒng)化審計思維。

2.信息集成化。傳統(tǒng)數(shù)據(jù)式審計主要基于財務(wù)數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)式審計通過多系統(tǒng)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，將業(yè)務(wù)分析與財務(wù)分析相結(jié)合，內(nèi)部審計部門需匯集高校各相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)原始的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

3.方法智能化。數(shù)據(jù)式審計改變傳統(tǒng)審計依賴抽查、測試的方法，將核心方法轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)分析，將審計人員的思路具象化和數(shù)據(jù)化，有助于整體把握，突出重點(diǎn)，深入剖析，精確延伸。通過積累各類審計關(guān)注點(diǎn)和分析方法，逐步構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化分析模型，建立智能化方法體系。

4.應(yīng)用戰(zhàn)略化。數(shù)據(jù)式審計通過海量信息集成和強(qiáng)大分析功能，挖掘總結(jié)全局性、深層次問題和潛在風(fēng)險，對完善內(nèi)部控制，提升治理能力，輔助重大決策等具有戰(zhàn)略意義。

二、高校數(shù)據(jù)式審計面臨的問題

（一）數(shù)據(jù)采集方面

一是數(shù)據(jù)采集不全面。目前高校審計部門基本能夠持續(xù)獲取財務(wù)系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)，但對人事、學(xué)工、資產(chǎn)、科研等系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以及會議紀(jì)要、內(nèi)部制度等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)獲取途徑仍不通暢。二是數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。高?，F(xiàn)階段因各職能部門信息化建設(shè)程度不一，存在統(tǒng)計口徑不一致，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不合理，數(shù)據(jù)缺乏連續(xù)性、完整性、準(zhǔn)確性等問題，直接影響審計質(zhì)量。

（二）數(shù)據(jù)分析方面

大數(shù)據(jù)背景下，審計人員雖然更加關(guān)注內(nèi)部控制，但總體上仍是在傳統(tǒng)的以財務(wù)賬目為基礎(chǔ)的審計思路上的發(fā)展深化，未能建立系統(tǒng)化審計思路，使得作為工具的數(shù)據(jù)分析技術(shù)無的放矢。再者，審計人員數(shù)據(jù)分析水平有限，缺乏運(yùn)用SLQ語句、數(shù)據(jù)庫分析技術(shù)等整合數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)化思路的能力，對數(shù)據(jù)的分析停留于表層，未能主動挖掘數(shù)據(jù)價值。

（三）數(shù)據(jù)安全方面

數(shù)據(jù)式審計將眾多信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集中到審計系統(tǒng)， 數(shù)據(jù)存儲風(fēng)險、系統(tǒng)安全風(fēng)險和違規(guī)操作風(fēng)險大幅增加。目前大部分高校未針對審計信息化建立完善的安全防護(hù)體系和電子數(shù)據(jù)管理制度，審計人員對涉密、敏感信息等缺乏識別能力，系統(tǒng)設(shè)計漏洞、權(quán)限設(shè)置不當(dāng)?shù)染赡軐?dǎo)致數(shù)據(jù)的篡改、竊取等風(fēng)險。

（四）平臺支持方面

因人力財力限制，大部分高校采取分步實(shí)施的方案開展審計信息化建設(shè)，系統(tǒng)各模塊的整合力度不夠，審計作業(yè)管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析軟件相互獨(dú)立，不能將數(shù)據(jù)分析結(jié)果直接作為審計證據(jù)存儲和使用，致使信息化建設(shè)與數(shù)據(jù)式審計脫節(jié)，存在為信息化而信息化的“被動跟風(fēng)”態(tài)勢，影響數(shù)據(jù)式審計的深入開展。

（五）成果運(yùn)用方面

目前，高校缺乏對審計對發(fā)現(xiàn)問題的深入分析加工，未對全局性、普遍性問題進(jìn)行綜合提取，大部分高校停留在被動要求被審計單位整改上，數(shù)據(jù)式審計的趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等未得到有效運(yùn)用，無法充分展現(xiàn)分析能力優(yōu)勢，為學(xué)校提供增值服務(wù)的作用不明顯。

三、通過創(chuàng)新變革實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計增值的路徑

在審計全覆蓋的要求下，內(nèi)部審計已經(jīng)從財務(wù)審計逐步向內(nèi)控審計、效益審計、風(fēng)險管理審計等領(lǐng)域擴(kuò)展，數(shù)據(jù)式審計需要緊跟高校信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)以下創(chuàng)新變革：

（一）從數(shù)據(jù)收集向信息協(xié)同整合轉(zhuǎn)變

1.以組織協(xié)調(diào)為保障，推動建立審計數(shù)據(jù)管理中心。從頂層設(shè)計入手，打通渠道，定期采集審計分析模型所需的財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清洗等預(yù)處理，建立對應(yīng)數(shù)據(jù)庫，逐步將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入平臺，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)多渠道信息的整合，改善零散獲取數(shù)據(jù)不完整、不連續(xù)的問題，為數(shù)據(jù)分析打好基礎(chǔ)。

2.從制度建設(shè)入手。建立電子數(shù)據(jù)管理使用辦法和信息化操作規(guī)程，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全培訓(xùn)，合理設(shè)定審批權(quán)限，對數(shù)據(jù)采集、傳輸、清理、轉(zhuǎn)換、分析、備份和銷毀進(jìn)行嚴(yán)格管理，聯(lián)合信息化部門對數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估和防范，為數(shù)據(jù)安全提供制度約束和體系保障。

（二）從輔助分析查證向全面提升管理服務(wù)轉(zhuǎn)變

1.審計思維從局部轉(zhuǎn)向整體。數(shù)據(jù)式審計模式下，以往由于時間人力原因無法對全體要素進(jìn)行測試的限制已不存在，技術(shù)上從抽樣到全量的轉(zhuǎn)變促使審計人員視角從局部看向整體，不再局限于財務(wù)數(shù)據(jù)合規(guī)性，而是從內(nèi)控和治理入手，從“經(jīng)驗依賴”向“數(shù)據(jù)依據(jù)”轉(zhuǎn)變。

2.從發(fā)現(xiàn)問題向風(fēng)險預(yù)警轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)技術(shù)為預(yù)測風(fēng)險奠定了基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)式審計應(yīng)通過總體分析、多維關(guān)聯(lián)分析、趨勢分析等識別重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域，對高風(fēng)險領(lǐng)域的常見問題通過標(biāo)準(zhǔn)化審計模型實(shí)行重點(diǎn)實(shí)時監(jiān)控和異常報告，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由“震后救援”向“震前預(yù)報”轉(zhuǎn)變。

3.審計人員從單一知識結(jié)構(gòu)向復(fù)合型轉(zhuǎn)變。數(shù)據(jù)式審計依賴于審計人員的思路和專業(yè)判斷，雖然高校審計人員以財經(jīng)類專業(yè)為主的知識結(jié)構(gòu)已不能滿足數(shù)據(jù)分析需要，但單純引進(jìn)信息技術(shù)專業(yè)人員并不能提高應(yīng)用效果。高校應(yīng)加強(qiáng)審計骨干培訓(xùn)，提高其計算機(jī)和數(shù)據(jù)庫分析應(yīng)用能力，培養(yǎng)復(fù)合型人才，構(gòu)建多層次的數(shù)據(jù)式審計團(tuán)隊。

（三）從分散的審計信息化系統(tǒng)向綜合的數(shù)字化審計平臺轉(zhuǎn)變

針對大部分高校審計信息化建設(shè)與數(shù)據(jù)式審計脫節(jié)問題，建議逐步整合現(xiàn)有審計系統(tǒng)和軟件，建立集審計管理系統(tǒng)、在線作業(yè)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)為一體的綜合性審計平臺。審計管理系統(tǒng)、在線作業(yè)系統(tǒng)對從審前準(zhǔn)備、計劃到審計結(jié)果利用、歸檔等實(shí)行全過程信息化管理，將審計人員和各被審計單位均納入平臺;數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)搭建了集數(shù)據(jù)歸集處理、挖掘分析等功能的綜合作業(yè)平臺，能夠通過計算機(jī)語言將審計人員的思路轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)動作，且分析結(jié)果能夠靈活提取運(yùn)用;決策支持系統(tǒng)提供多維度匯總查詢、趨勢分析和風(fēng)險預(yù)警等，通過可視化方式直觀呈現(xiàn)審計成果。

（四）從單一審計報告向綜合成果運(yùn)用轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)背景下，審計部門應(yīng)進(jìn)一步提高站位，建立整體思維，改變以出具審計報告為終點(diǎn)，以揭示審計問題為目的思路，利用數(shù)據(jù)式審計方法，對審計成果多層次開發(fā)，做實(shí)審計“后半篇文章”。動態(tài)跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，構(gòu)建整改及佐證材料跟蹤管理數(shù)據(jù)庫，分析屢審屢犯的問題，提取全局性、普遍性問題，挖掘風(fēng)險點(diǎn)，生成風(fēng)險提示清單，為高校改善管理提供依據(jù)。此外，審計部門應(yīng)根據(jù)審計項目歷史開展情況，在審計計劃、審計方案的制定上統(tǒng)籌運(yùn)用審計成果，合理分配審計資源，進(jìn)一步提高審計的質(zhì)量和效率。

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作者單位：山東大學(xué)審計處